Образец заполнения расчета по страховым взносам

Содержание
  1. Правовые основы и общие правила заполнения
  2. Штрафы за РСВ-1 в 2019 году
  3. Порядок сдачи отчета и санкции за нарушения
  4. Налоговики рассказали, как заполнять расчет по взносам
  5. Если директор — единственный работник
  6. Если предприниматель умер, у бухгалтера РСВ не примут
  7. Номера застрахованных лиц в разделе I могут соответствовать табельным
  8. Уволенных включайте в расчет, если выплаты им осуществлялись после 1 октября
  9. Перепроверьте РСВ после выгрузки из программы
  10. Какие листы входят в состав нулевого РСВ
  11. Раздел 3 — персонифицированные данные
  12. Перед отправкой сверьте данные РСВ со сведениями СЗВ-М
  13. Филиалы, лишенные права платить работникам, не подают РСВ
  14. Если предприниматель умер, у бухгалтера РСВ не примут
  15. Номера застрахованных лиц в разделе I могут соответствовать табельным
  16. Уволенных включайте в расчет, если выплаты им осуществлялись после 1 октября
  17. Перепроверьте РСВ после выгрузки из программы
  18. Филиалы, лишенные права платить работникам, не подают РСВ
  19. Если предприниматель умер, у бухгалтера РСВ не примут
  20. Номера застрахованных лиц в разделе I могут соответствовать табельным
  21. Уволенных включайте в расчет, если выплаты им осуществлялись после 1 октября
  22. Перепроверьте РСВ после выгрузки из программы
  23. Порядок сдачи отчета и санкции за нарушения
  24. Подраздел 1.1 приложения 1 к разделу 1
  25. Если предприниматель умер, у бухгалтера РСВ не примут
  26. Номера застрахованных лиц в разделе I могут соответствовать табельным
  27. Уволенных включайте в расчет, если выплаты им осуществлялись после 1 октября
  28. Перепроверьте РСВ после выгрузки из программы
  29. Номера застрахованных лиц в разделе I могут соответствовать табельным
  30. Уволенных включайте в расчет, если выплаты им осуществлялись после 1 октября
  31. Перепроверьте РСВ после выгрузки из программы
  32. Взносы с выплат иностранцам на патенте, работающим по трудовым договорам
  33. Перепроверьте РСВ после выгрузки из программы
  34. Подводим итоги

Правовые основы и общие правила заполнения

Взносы во внебюджетные фонды с 2017 года контролируют налоговые органы. В связи с этим появилась и новая форма отчетности, предоставляемая в ФНС ежеквартально — расчет по страховым взносам (РСВ). Можно сказать, что он представляет собой некий «гибрид» отчета РСВ-1, который раньше сдавали в Пенсионный фонд и формы 4-ФСС.

Новый отчет начал действовать с 1 квартала 2017 года. Но его бланк утвержден был, естественно, заранее — приказом ФНС РФ от 10.10.2016 № ММВ-7-11/551. Этим же документом утвержден и порядок заполнения РСВ (далее — Порядок). Нового бланка РСВ для формирования отчетности за 2 квартал 2018 года не утверждалось, поэтому нужно заполнять “старую” форму.

РСВ обязаны заполнять все работодатели — как юридические, так и физические лица. К последним относят не только предпринимателей, но и тех, кто пользуется услугами наемных работников (адвокатов, нотариусов, глав крестьянских хозяйств). Отчет необходимо сдавать, даже если деятельность в отчетном периоде не велась, а заработная плата не начислялась.

Штрафы за РСВ-1 в 2019 году

Если не предоставить расчет страховых взносов или нарушить срок сдачи, последует административная ответственность и штрафные санкции.

Если нарушены сроки сдачи формы РСВ-1 (за 1 квартал — до 30.04.2019), начислят штраф в размере 1000 рублей или 5 % от исчисленных страховых взносов в расчетном периоде за каждый полный или неполный месяц просрочки.

В 2019 году единый отчет за 1 квартал нужно сдать не позднее 30 апреля! Переносов не предусмотрено.

Если обнаружатся ошибки или расхождения в бланке, считается, что отчет не предоставлен. Исправления нужно внести в течение 5 рабочих дней с момента получения уведомления ИФНС. После внесения изменений датой отчета признается день, когда первый раз отправлен единый расчет по страховым взносам 2019, форма РСВ-1 (абз. 2 и 3 п. 7 ст. 431 НК РФ).

При определении в объеме доходов доли, приходящейся на льготируемый вид деятельности, организация учла полученные от государства субсидии и гранты, применив благодаря этому пониженный тариф по страховым взносам. На такой метод расчета учреждению указало региональное отделение ФСС РФ в письме с разъяснениями. Когда же авторы рекомендаций пришли в организацию с проверкой, за нарушение законодательства РФ о страховых взносах учреждению начислили недоимку 0,5 млн рублей, а также штраф в размере 100 тыс. рублей и пени на чуть меньшую сумму.  Организация отправилась оспаривать решение инспекторов в суд, где ошибку подтвердили и арбитры.

При этом служители Фемиды подчеркнули, что санкции в данной ситуации неправомерны за отсутствием вины страхователя, ведь он послушно выполнил указания фонда. В таком случае согласно ч. 9 ст. 25 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ пени не начисляются, а ст. 40 и 43 этого же закона в совокупности снимают с нарушителя поневоле всю ответственность.

Определение ВС РФ от 30.11.2018 № 307-ЭС18-19661.

Порядок сдачи отчета и санкции за нарушения

Отчет (расчет) страховых взносов в 2018 году нужно сдавать не позднее 30-го числа месяца, следующего за соответствующим отчетным (расчетным) периодом (п. 7 ст. 431 НК РФ). Конечно, если крайняя дата сдачи Расчета совпадает с выходным или нерабочим праздничным днем, срок сдачи переносится на следующий за таким днем первый рабочий день (п. 7 ст. 6.1 НК РФ).

Отчетный (расчетный) период Срок сдачи Расчета
1-ый квартал 2018 года 03.05.2018
полугодие 2018 года 30.07.2018
9 месяцев 2018 года 30.10.2018
2018 год 30.01.2019

Образец заполнения расчета по страховым взносам

Сама форма отчета установлена приказом ФНС от 10.10.2016 № ММВ-7-11/551@. В ней нет отличий от бланка, который заполняют работодатели за 3 квартал 2018 года, начисляющие страховые взносы.

Несмотря на то что расчет очень объемный, расчет страховых взносов за 3 квартал 2018 года нулевой не должен содержать все страницы. Достаточно только основных, в которых вы отразите отсутствие количественных показателей. 

Чтобы у инспекторов не было претензий к вашему отчету, заполните разделы:

  • титульник;
  • раздел 1 с двумя подразделами и первыми двумя приложениями;
  • раздел 3 с персонифицированной информацией.

Сдавать необходимо в стандартные сроки. Нулевой отчет по страховым взносам за 3 квартал 2018 года представьте в налоговую инспекцию по месту учета не позднее 30 октября 2018 года. Безопаснее и быстрее сдать отчетность через электронные каналы связи, но если в вашей организации меньше 25 человек, то инспекторы примут и бумажную версию.

Налоговики рассказали, как заполнять расчет по взносам

Заполнение любого отчета начинается с титульного листа. Расчетный период в 3 квартале запишите 33, календарный год — 2018. Не забудьте указать код ОКВЭД (все компании получают его при регистрации).

Не заполняйте строки о реорганизованной организации, если ваша компания не подвергалась этому в отчетном году.

Обязательно запишите действительный контактный номер, сейчас налоговики часто выясняют вопросы о сданной отчетности по телефону, либо напоминают о выставленных требованиях.

При заполнении всех остальных разделов нулевого РСВ за 3 квартал 2018 укажите нули, ведь у вас не было начислений сотрудникам, а значит нет и страховых взносов к перечислению в бюджет.

Если в компании нет сотрудников, то есть застрахованных лиц, всегда есть директор. Учтите его в заполнении нулевого расчета по страховым взносам 2019. Обратите внимание: если взносы не начислялись, во второй строке проставьте 0.

В разделе 3, где вы отражаете каждого сотрудника по отдельности, тоже не будет числовой информации, иначе у вас и инспекторов при проверке не сойдутся контрольные соотношения.

Рассмотрим пример расчета страховых взносов в 2019 году для бюджетной организации в 1 квартале: ГБОУ ДОД СДЮСШОР «АЛЛЮР» применяет ОСНО; для исчисления установлены общие ставки налогообложения. Среднесписочная численность — 22 работника.

За отчетные 3 месяца 2019 года начисления заработной платы составили:

  • январь — 253 000,00 руб.;
  • февраль — 253 000,00 руб.;
  • март — 253 000 руб.

Рассчитываем страховые помесячно.

Январь:

  1. ПФ РФ: 253 000,00 × 22 % = 55 660,00 руб.
  2. ОМС: 253 000,00 × 5,1 % = 12 903,00 руб.
  3. ВНиМ: 253 000,00 × 2,9 % = 7337,00 руб.

Превышения базы по страховым начислениям в пользу работников за 2019 г. не было.

Итоговые данные для внесения в отчетную форму:

  1. Начисленная зарплата 1 квартала — 759 000,00 рублей.
  2. Отчисления в Пенсионный — 166 980,00 руб.
  3. ОМС — 38 709,00 руб.
  4. ФСС — 22 011,00 руб.

С подробной инструкцией по заполнению бланка расчета вы можете ознакомиться на этой странице.

Бесплатная консультация по налогам

Расчет по страховым взносам за 2 квартал 2018 года (то есть, за первое полугодие 2018 года) нужно направить в ИФНС не позднее 30 июля 2018 года.

Рассмотренные ниже части формы заполняют не все плательщики. Необходимость включать их в отчет связана с теми или иными характеристиками страхователя (организационно-правовая форма, вид деятельности, система налогообложения, наличие права на различные льготы и т. д.).

Лист «Сведения о физическом лице, не являющемся ИП» при необходимости служит дополнением к титульному листу. Его заполняют, если форму сдает физлицо, не указавшее свой ИНН. Идентифицировать такого подателя отчета позволяют персональные данные, которые содержит этот лист:

  • Дата и место рождения.
  • Гражданство.
  • Реквизиты документа, удостоверяющего личность
  • Адрес местожительства в РФ (для иностранцев можно указать адрес ведения деятельности).

Подр. 1.3 Прил. 1 к разд. 1 посвящен расчету пенсионных страхвзносов по доптарифу для застрахованных лиц, работающих во вредных или опасных условиях труда (ст. 428 НК РФ). Указывают количество таких лиц, основание для применения тарифа, сумму выплат, базу для исчисления и сумму самих дополнительных взносов.

Подр. 1.4 прил. 1 к разд. 1 содержит расчет дополнительных соцвзносов для обеспечения гражданских летчиков и шахтеров, добывающих уголь. Указывают категорию и количество таких лиц, суммы выплат, база для исчисления и сумма взносов.

Прил. 4 к разд. 1 заполняют сведениями о сверхнормативных выплатах соцпособий за счет федерального бюджета гражданам, пострадавшим от радиационных катастроф (Чернобыльская АЭС, ПО «Маяк» и Семипалатинский полигон). Выплаты показывают отдельно по каждой из аварий и по видам пособий.

Прил. 5 к разд. 1 относится только к организациям, работающим в области информационных технологий. В соответствии с подп. 3 п. 1 и п. 5 ст. 427 НК РФ эти компании имеют право применять пониженные страховые тарифы. В данном приложении указывают среднесписочную численность сотрудников (должна быть более 7 человек) и производят расчет доли дохода от льготируемой деятельности в его общей сумме (должна быть более 90%). Здесь же указывают сведения о госаккредитации компании.

Прил. 6 к разд. 1 относится к упрощенцам, которые занимаются определенными видами деятельности, перечисленными в подп. 5 п. 1 ст. 427 НК РФ. Здесь рассчитывают долю дохода от льготируемых видов в общем доходе плательщика (должна быть не менее 70%).

Прил. 7 к разд. 1 применяется для некоммерческих организаций, работающих на УСН и занимающихся социально значимыми видами деятельности (подп. 7 п. 1 ст. 427 НК РФ). Они могут применять льготу по взносам, если доход от указанных видов деятельности, а также от грантов и целевых поступлений составит в целом не менее 70% выручки. Для подтверждения этого и заполняют Прил. 7.

Прил. 8 к разд. 1 используют для подтверждения права на льготу предприниматели, работающие на патентной системе (подп. 7 п. 1 ст. 427 НК РФ). Оно содержит сведения о патенте и суммы выплат физическим лицам, занятым в указанной в патенте деятельности.

Прил. 9 к разд. 1 содержит сведения для применения специального тарифа социальных страхвзносов для иностранных работников (за исключением высококвалифицированных специалистов и граждан государств членов ЕАЭС). Указывают ФИО, ИНН, СНИЛС, гражданство и суммы выплат по каждому такому работнику.

Прил. 10 к разд. 1 нужно для подтверждения права на освобождение от страхвзносов выплат студентам за работу в студотрядах (подп. 1 п. 3 ст. 422 НК РФ). Указывают суммы выплат, ФИО студентов, документы, подтверждающие факты членства в отряде и обучения по очной форме. Кроме того, для применения льготы отряд должен входить в госреестр. Сведения из него также указывают в Прил. 10.

Разд. 2 заполняют только руководители крестьянских фермерских хозяйств. Он содержит персональные данные каждого члена КФХ и суммы начисленных взносов: как в целом по КФХ, так и по каждому участнику в отдельности.

Для формы РСВ за отчетный период установлен срок сдачи — не позднее 30 числа месяца, следующего за отчетным периодом (п. 7 ст. 431 НК РФ) Таким образом, отчет по страхвзносам за 2 квартал 2018 года нужно сдать не позднее 30.07.2018.

Санкции за нарушение сроков сдачи отчета предусмотрены п. 1 ст. 119 НК РФ. Штраф составляет 5% от суммы неуплаченных взносов за каждый месяц просрочки (включая неполные). Установлен также максимальный штраф (30% суммы недоимки) и минимальный (1 000 руб.). Таким образом, если отчет подан с нарушением сроков, но все взносы уплачены вовремя, то штраф будет фиксированным — 1 000 руб.

Обязанность всех страхователей предоставлять форму РСВ отражена в п. 7 ст. 431 НК РФ. Кодекс не предусматривает возможность освобождения от предоставления этого отчета при отсутствии деятельности и начислений по заработной плате и взносам. Чиновники указывают на это в письме Минфина от 24.03.2017 N 03-15-07/17273.

Порядок заполнения РСВ (далее по тексту – Порядок) прилагается к приказу ФНС РФ от 10.10.2016 № ММВ-7-11/[email protected] Этим же документом утверждена и форма расчета.

Пункт 2.4 Порядка содержит минимальный набор разделов отчета РСВ, которые должны предоставлять все страхователи:

  1. Титульный лист.
  2. Раздел 1, в котором отражается общая информация о взносах к уплате по их видам.
  3. Подраздел 1.1 приложения 1 к разделу 1, содержащий расчет пенсионных взносов.
  4. Подраздел 1.2 приложения 1 к разделу 1, в котором рассчитываются взносы на медицинское страхование.
  5. Приложение 2 к разделу 1 с расчетом социальных страховых взносов.
  6. Раздел 3, содержащий персональные данные застрахованных лиц, а также индивидуальный расчет пенсионных взносов по ним.

Именно перечисленные выше разделы и должны входить в состав нулевого отчета РСВ в соответствии с последними разъяснениями контролирующих органов (письмо ФНС РФ от 02.04.2018 г. N ГД-4-11/[email protected]). Кроме того, чиновники обращают внимание плательщиков на следующие моменты:

  1. При отсутствии начислений можно не заполнять подраздел 3.2 раздела 3 (это указано в п. 22.2 Порядка).
  2. Руководитель организации, являющийся ее единственным учредителем, признается застрахованным лицом даже при отсутствии выплат в его пользу (письмо Минфина от 18.06.2018 N 03-15-05/41578). Поэтому информацию о нем в любом случае следует отражать в разделе 3. Также нужно включать его в численность застрахованных лиц, указанную в приложениях к разделу 1.

Если директор — единственный работник

Страховые взносы начисляются на выплаты физлицам за выполненную работу или оказанные услуги в рамках договоров ГПХ или трудовых взаимоотношений. НК РФ также предусматривает обязанность работодателя подавать в налоговую РСВ. Если плательщик не вел хоздеятельность и не платил взносы, освобождения от подачи расчета НК РФ не предусматривает. В таком случае в налоговую нужно подать нулевой РСВ, заявив таким образом об отсутствии выплат в пользу физлиц, следовательно, и взносов. Кроме того, налоговики благодаря вовремя поданному расчету отличают компанию или ИП, не платящих взносов в отдельном периоде, от нарушителей законодательства, и не накладывают на добропорядочных плательщиков штрафы. Если же документы не подать, в этом случае штраф все же придется заплатить.

Письмо ФНС РФ от 16.07.2018 № БС-4-11/13691@

Примечание редакции: В письме ФНС РФ от 02.04.2018 № ГД-4-11/6190@ чиновники напоминают, что количественные и суммовые показатели в случае отсутствия какого-либо показателя заполняются значением «0», остальные — прочерком. Вне зависимости от осуществляемой деятельности обязательными для заполнения являются:

  • титульный лист;
  • раздел 1;
  • подразделы 1.1 и 1.2 к разделу 1;
  • приложение 2 к разделу 1;
  • раздел 3 «Персонифицированные сведения о застрахованных лицах» расчета.

Компании платят взносы и подают по ним расчет по месту нахождения, а также по адресу обособленных подразделений, которые, в свою очередь, платят физлицам. Фирма должна сообщить налоговикам о том, что «обособка» имеет право перечислять физлицам вознаграждения или другие выплаты. Эта информация подается в инспекцию по адресу филиала. Форму подачи утвердил Приказ ФНС РФ от 10.01.2017 № ММВ-7-14/4@.

Если филиал лишится права выплачивать гражданам деньги в течение расчетного или отчетного периода, то головная компания должна включить в расчет по взносам за этот временной интервал и последующие периоды одного календарного года данные о работниках всех «обособок», лишившихся этих полномочий.

Письмо ФНС РФ от 17.08.2018 № ПА-4-11/16006

Примечание редакции: Согласно письму ФНС РФ от 29.03.2018 № ГД-4-11/6000 в отношении подразделений в расчет включаются выплаты и иные вознаграждения, база и суммы исчисленных страховых взносов, а также другие данные — основания для их исчисления и уплаты, нарастающим итогом с начала отчетного периода.

При этом в ИФНС по месту нахождения филиала после представления соответствующего уведомления карточка расчетов с бюджетом закрывается, а сальдо передается в инспекцию головной организации (письмо ФНС РФ от 10.04.2018 № БС-4-11/6872). Таким образом, при повторном наделении того же обособленного подразделения полномочиями по исчислению и уплате страховых взносов сальдо расчетов по страховым взносам будет нулевым.

Если предприниматель умер, у бухгалтера РСВ не примут

РСВ передается в инспекцию лично, по почте либо по ТКС. Подписать расчет может как сам налогоплательщик, так и его представитель. Документом, подтверждающим полномочия отчитывающегося лица, является доверенность. Подпунктом 5 п. 1 ст. 188 ГК РФ установлено, что со смертью лица, доверившего свои полномочия, доверенность утрачивает свое действие. Поэтому факт подачи названных расчетов неправомерен и принятию ИФНС не подлежит.

Письмо ФНС РФ от 27.08.2018 № БС-4-11/16557@

Номера застрахованных лиц в разделе I могут соответствовать табельным

Чиновники сообщают, что в поле 040 раздела 3 расчета компании вправе самостоятельно определять порядковый номер сведений без указания индекса. Нумерация сведений осуществляется в порядке возрастания в целом по организации. Не будет ошибкой, если фирма воспользуется уникальным номером, присвоенным его учетной системой, например, табельным номером. При этом, несмотря на то что в машиночитаемой форме из приложения № 1 к Приказу ФНС РФ от 10.10.2016 № ММВ-7-11/551@ поле 040 предусматривает 4 знака, электронный формат расчета позволит указывать показатель  7 знаков.

Письмо ФНС РФ от 10.01.2017 № БС-4-11/100@

Уволенных включайте в расчет, если выплаты им осуществлялись после 1 октября

Чиновники напомнили, что раздел 3 РСВ заполняется в отношении тех сотрудников, которые получали вознаграждения и иные облагаемые взносами выплаты в течение последних трех месяцев отчетного периода. Таким образом, в этот раздел расчета за 2018 год не попадут лица, уволенные и получившие расчет до 01.10.2018, но его следует заполнить по тем специалистам которые были уволены после этой даты.

Письмо ФНС РФ от 05.12.2018 № БС-4-11/23628@

Перепроверьте РСВ после выгрузки из программы

В вопросах правильности заполнения расчета не следует слепо доверять программе ведения бухгалтерского учета в компании. Так, некоторые наши читатели столкнулись с тем, что их специализированное обеспечение допускает явные ошибки при заполнении приложения № 2 в отношении лиц, работающих по ГПД. Программа не учитывает их при заполнении строки 010 «Количество застрахованных лиц», но учитывает в строках 020 «Сумма выплат и иных вознаграждений, исчисленных в пользу физлиц» и 030 «Сумма, не подлежащая обложению страховыми взносами».

Чиновники разъяснили правильный порядок отражения выплат указанным работникам в письме ФНС РФ от 31.07.2018 № БС-4-11/14783. Компания выплачивает соцпособия только тем работникам, которые трудятся по трудовому договору, так как выплаты в их пользу облагаются взносами по ВНиМ. Если же фирма заключает с физлицами договоры ГПХ, то ей не нужно начислять и переводить в казну указанные виды взносов, так как данные работники не подлежат соцстрахованию. По строкам же 010—070 приложения № 2 к разделу 1 расчета производится расчет сумм взносов именно на случаи ВНиМ, поэтому выплаты сотрудников на ГПД в них не отражаются.

ТАБЛИЦА: «Нюансы оформления РСВ и спорные вопросы по исчислению взносов»

Вывод Вопросы определения базы по страховым взносам Реквизиты документа
Суммы, потраченные подотчетным лицом без подтверждающих расходы документов в базу по взносам можно не включать Компания выдала учредителям под отчет денежные средства на хознужды в общей сложности 0,5 млн рублей. При проверке УПФР фирма предоставила лишь авансовые отчеты, сообщив инспекторам, что оправдательные документы утеряны. На спорную сумму фонд начислил страховые взносы, однако суды и ВС РФ это решение признали незаконным. Арбитры учли, что общество приняло авансовые отчеты, в установленном порядке отразив хозяйственные операции по погашению кредиторской задолженности подотчетных лиц в бухучете. Кроме того, фонд не доказал, что спорные суммы начислены в пользу физлиц по договорам ГПХ или трудовому, и не исследовал вопрос о том, истек или нет срок возвращения аванса, к какому периоду доначисления могут быть отнесены спорные суммы. Суды посчитали, что отсутствие документов, подтверждающих расходование денежных средств или возврат их в кассу фирмы, не является доказательством того, что спорные суммы являются доходом работников Определение ВС РФ от 06.11.2018 № 310-КГ18-17482
Выплаты работнику, занятому на вредной работе менее 80 процентов рабочего времени, в базу для взносов по доптарифу не включаются Учреждению доначислили взносы по доптарифу за сотрудника, занятого на вредных работах менее 80 процентов рабочего времени. Инспекторы УПФР посчитали, что доптарифы применяются по факту возникновения трудовых отношений и не зависят от занятости либо права работника на досрочное назначение трудовой пенсии по старости. Суды с такой позицией не согласились.  Начисление взносов по доптарифу на выплаты в пользу физлиц зависит от того, включается или нет такой период работы в стаж для досрочного назначения трудовой пенсии по старости. Правила исчисления таких периодов работы утверждены Постановлением Правительства РФ от 11.07.2002 № 516 (правила). В силу пп. 5, 6 правил в стаж, дающий право на досрочное назначение трудовой пенсии по старости, включаются периоды работы, которая выполнялась:

 

  • постоянно в течение полного рабочего дня;
  • в режиме неполной рабочей недели, но полного рабочего дня в связи с сокращением объемов производства.

В пункте 5 Постановления Минтруда РФ от 22.05.1996 № 29 разъяснено, что право на пенсию в связи с особыми условиями труда имеют работники, постоянно занятые выполнением работ, предусмотренных списками кабмина, в течение полного рабочего дня. Под полным рабочим днем понимается выполнение работы не менее 80 процентов рабочего времени.

Решение инспекторов отменено, в передаче кассационной жалобы УПФР для рассмотрения ВС РФ отказано

Определение ВС РФ от 02.11.2018 № 301-КГ18-17364
Вознаграждения сотрудникам за неразглашение конфиденциальной информации облагаются взносами Страховые взносы на выплаты за конфиденциальность начислять нужно, так как они произведены в пользу работников в рамках трудовых отношений, при этом не указаны в перечне освобожденных от обложения взносами выплат. При этом неважно, прописано ли условие о выплате такого вознаграждения в трудовом или колдоговоре Письмо Минфина РФ от 17.07.2018 № 03-15-05/49921
Доходы от аренды имущества взносами не облагаются Выплаты организации в пользу физлица по договору о предоставлении в аренду имущества, не подлежат обложению страховыми взносами на основании п. 4 ст. 420 НК РФ Письмо Минфина РФ от 18.06.2018 № 03-15-07/41602
Оплату питания работников включите в базу по взносам Стоимость питания работников, в том числе организованного в виде шведского стола, следует включить в облагаемую страховыми взносами базу, так как эта выплата производится в рамках трудовых отношений с работником. Чиновники рекомендуют выявлять доход каждого работника на основе стоимости предоставляемого питания в расчете на одного человека Письмо Минфина РФ от 17.05.2018 № 03-04-06/33350
Если работник отгулял отпуск в месте командировки, стоимость обратного билета включите в базу по взносам После выполнения служебного поручения работник не стал возвращаться из командировки, а остался в том же месте для проведения отпуска. Днем окончания командировки работника в этом случае следует считать последний день перед отпуском. При этом оплата обратного билета должна рассматриваться как оплата проезда работника из места проведения отпуска к месту работы. Нормы НК РФ не исключают такие суммы из базы для начисления страховых взносов, при этом они являются выплатой, производимой в рамках трудовых отношений, поэтому эти выплаты следует включить в базу для исчисления страховых взносов Письмо ФНС РФ от 11.05.2018 № БС-4-11/8968
Если сотрудник вернулся после увольнения, база по взносам указывается за период работы в компании в целом Компания при определении базы учитывает все выплаты, производимые в пользу конкретного физлица в рамках трудовых отношений, начисленные в его пользу с начала и до конца расчетного периода. Поэтому в базу по работнику, который был уволен и принят на работу в эту же организацию в течение одного расчетного периода, включаются все выплаты, начисленные в его пользу в течение календарного года на всех основаниях за период работы в компании в целом Письмо Минфина РФ от 18.12.2017 № 03-15-06/84401
Допкомпенсации за досрочное увольнение не облагаются взносами В компании принято решение о сокращении штата. С согласия сотрудников фирма вправе расторгнуть с ними труддоговор до истечения срока предупреждения об увольнении, выплатив допкомпенсацию в размере среднего заработка, исчисленного пропорционально времени, оставшемуся до истечения срока предупреждения. Эти суммы не включаются в базу для начисления взносов. При этом такая выплата не ограничивается тремя среднемесячными заработками. Данное ограничение действует только для выходного пособия, которым допкомпенсация не является Письмо Минфина РФ от 20.03.2018 № 03-15-06/17473
Вывод Порядок заполнения РСВ Реквизиты документа
Суммы, не облагаемые взносами, включаются в РСВ Чиновники напоминают, что в расчете должны отражаться суммы выплат физлицам, не подлежащие обложению страховыми взносами. Для этого предусмотрена строка «Сумма, не подлежащая обложению страховыми взносами» Письмо ФНС РФ от 24.11.2017 № ГД-4-11/23829@
Пособие по больничному, открытому в декабре и закрытому в январе, в годовом расчете не отражайте Пособие по листу нетрудоспособности, открытому в декабре и закрытому в январе, отражайте только в расчете за I квартал 2019 года Письмо ФНС РФ от 14.06.2018 № БС-4-11/11512
Возмещения, полученные в январе по расходам, произведенным в декабре, отражаются в РСВ за I квартал 2019 года Суммы возмещенных территориальными органами ФСС РФ расходов на выплату обеспечения по обязательному соцстрахованию на случай ВНиМ за периоды начиная с 1 января 2017 года отражаются по строке 080 приложения № 2 к разделу 1 расчета в графах, соответствующих месяцу, в котором фактически произведено возмещение. При этом неважно, в каком периоде пособия были начислены.

Будьте внимательны: в строке 070 приложения № 2 к разделу 1 расчета пособия отражаются в месяце их начисления

Письма ФНС РФ от 09.04.2018 № БС-4-11/6751@, от 14.06.2018 № БС-4-11/11512
Возврат займа в приложении № 6 не отражается Приложение заполняется предприятиями на УСН, указанными в пп. 5 п. 1 ст. 427 НК РФ, в целях подтверждения права на применение пониженного тарифа страховых взносов. Средства, полученные в счет погашения выданного ранее займа или кредита, чиновники разрешают не включать ни в общий объем доходов, ни в выручку от льготного вида деятельности, поскольку они являются собственными Письма ФНС РФ от 20.06.2018 № 03-15-06/42162, от 23.07.2018 № 03-15-06/51465
Если с 01.10.2018 работнику не начислялись выплаты, подраздел 3.2 не заполняйте Раздел 3 заполняется на всех застрахованных лиц за последние 3 месяца расчетного периода, в том числе в пользу которых в отчетном периоде начислены выплаты и иные вознаграждения. При этом в персонифицированных сведениях, в которых отсутствуют данные о сумме выплат и иных вознаграждений, начисленных в пользу работника за последние 3 месяца, подраздел 3.2 раздела 3 не заполняется Письмо Минфина РФ от 21.09.2017 № 03-15-06/61030
Подраздел 1.1 должен соответствовать разделу 3 по всем работникам В приложении к письму ФНС РФ от 13.12.2017 № ГД-4-11/25417 приводятся контрольные соотношения для формы расчета по страховым взносам. В целях принятия налоговой ЕРСВ проверьте, чтобы показатели подраздела 1.1 соответствовали разделу 3 по всем работникам Письмо ФНС РФ от 13.12.2017 № ГД-4-11/25417
Порядок заполнения РСВ в случае занятости сотрудника на работах, дающих право на досрочную пенсию В подразделе 1.3.2 приложения 1 к разделу 1 расчета указываются коды — основания исчисления для применения доптарифов:

«1» — в отношении выплат в пользу физлиц, занятых на видах работ, указанных в п. 1 ч. 1 ст. 30 Федерального закона от 28.12.2013 № 400-ФЗ (закон);

«2» — в отношении выплат в пользу физлиц, занятых на видах работ, указанных в п. 2—18 ч. 1 ст. 30 закона.

Если в течение периода применялось более одного основания для уплаты взносов по доптарифу в зависимости от установленных по результатам СОУТ класса и подкласса условий труда, то в расчет включается столько страниц подраздела 1.3.2, сколько применялось оснований

Письмо ФНС РФ от 15.05.2018 № БС-4-11/9128@

Статья Чапис Е.С., редактора журнала «Время Бухгалтера»

Какие листы входят в состав нулевого РСВ

Форма включает в себя значительное количество листов. Но не все из них вы обязаны заполнять. Существует несколько обязательных для всех работодателей разделов, а все остальные используют по мере необходимости.

Минимальный состав отчета выглядит так:

  • Титульный лист.
  • Разд. 1, содержащий общую информацию о начисленных страхвзносах. К нему существует 10 приложений, каждое из которых посвящено определенному варианту расчета платежей. Обязательно следует заполнить только Прил. 1 (подразд. 1.1 и 1.2), а также Прил. 2 и 3, которые относятся к базовым вариантам начисления взносов.
  • Разд. 3, в котором содержатся персональные данные всех получателей дохода.

Все остальные листы отчета нужно заполнять, если они соответствуют статусу работодателя или видам выплат, которые он производит.

Регламент заполнения мы рассмотрим не по нумерации листов, а в порядке «обязательности» — сначала общие для всех листы, а затем — остальные.

Приказом ФНС РФ от 10.10.2016 № ММВ-7-11/5[email protected] регламентирована форма РСВ, правила его оформления и представления в электронном формате посредством телекоммуникационных каналов связи. Нулевой расчет за 3-й квартал 2018 года формируется в сокращенном виде с заполнением следующих листов:

  • титульного (лист 1);
  • сводных данных об обязательствах плательщика страхвзносов (разд. 1);
  • расчета сумм взносов на обязательное пенсионное страхование (подразд. 1.1 прил. 1 к разд. 1);
  • расчета сумм страховых взносов на обязательное медстрахование (подразд. 1.2 прил. 1 к разд. 1);
  • расчета сумм страховых взносов на обязательное соцстрахование (прил. 2 к разд. 1);
  • персонифицированных сведений о застрахованных лицах (разд. 3).

В этих листах необходимо проставлять значения, равные нулю, если количественные или суммовые показатели по какой-либо графе отсутствуют. Кроме того, в других знакоместах (текстовых графах) по соответствующим полям ставят прочерки (для бумажного документа) или оставляют пустые ячейки (для электронного документа).

Раздел 3 — персонифицированные данные

ФНС РФ напоминает о необходимости проверки персональных данных сотрудников при формировании расчета по взносам. Опасность заключается в том, что при обнаружении расхождений между персональными данными, имеющимися в распоряжении ФНС РФ, и данными, отраженными в отчете, документ будет считаться непредставленным со всеми вытекающими последствиями. Поэтому для того, чтобы сверка сведений не привела к блокировке счета и штрафам, нужно позаботиться об актуальности паспортных данных работников.

О выявлении нестыковок в персданных ФНС РФ обязана уведомлять: на следующий день, если РСВ отправлен электронно, в течение 10 дней, если документ получен на бумаге. Чиновники отмечают, что отражение корректных сведений о застрахованном лице в конечном итоге влияет на формирование его пенсионных прав.

Письмо ФНС РФ от 06.12.2018 № БС-4-11/23682@

Перед отправкой сверьте данные РСВ со сведениями СЗВ-М

Одно из оснований для отказа в приеме расчета по страховым взносам — ошибки в персданных физлиц. При обнаружении таких недочетов налоговики должны оповестить компанию (при сдаче РСВ в виртуальном виде — на следующий день, при представлении отчета на бумаге — в течение 10 дней после его получения).

У организации будет 5 дней на исправление ошибок, если расчет сдан по ТКС (10 дней — если на бумаге). Если фирма уложится в указанные сроки, то расчет будет считаться представленным вовремя, то есть на дату сдачи первоначального РСВ. Во избежание таких ошибок налоговики советуют перед сдачей отчетности сверять ее раздел 3 с данными формы СЗВ-М, успешно принятой Пенсионным фондом РФ.

Письмо ФНС РФ от 31.10.2017 № ГД-4-11/22115

Филиалы, лишенные права платить работникам, не подают РСВ

Компании платят взносы и подают по ним расчет по месту нахождения, а также по адресу обособленных подразделений, которые, в свою очередь, платят физлицам. Фирма должна сообщить налоговикам о том, что «обособка» имеет право перечислять физлицам вознаграждения или другие выплаты. Эта информация подается в инспекцию по адресу филиала. Форму подачи утвердил Приказ ФНС РФ от 10.01.2017 № ММВ-7-14/4@.

Если филиал лишится права выплачивать гражданам деньги в течение расчетного или отчетного периода, то головная компания должна включить в расчет по взносам за этот временной интервал и последующие периоды одного календарного года данные о работниках всех «обособок», лишившихся этих полномочий.

Письмо ФНС РФ от 17.08.2018 № ПА-4-11/16006

Примечание редакции: Согласно письму ФНС РФ от 29.03.2018 № ГД-4-11/6000 в отношении подразделений в расчет включаются выплаты и иные вознаграждения, база и суммы исчисленных страховых взносов, а также другие данные — основания для их исчисления и уплаты, нарастающим итогом с начала отчетного периода.

При этом в ИФНС по месту нахождения филиала после представления соответствующего уведомления карточка расчетов с бюджетом закрывается, а сальдо передается в инспекцию головной организации (письмо ФНС РФ от 10.04.2018 № БС-4-11/6872). Таким образом, при повторном наделении того же обособленного подразделения полномочиями по исчислению и уплате страховых взносов сальдо расчетов по страховым взносам будет нулевым.

Если предприниматель умер, у бухгалтера РСВ не примут

РСВ передается в инспекцию лично, по почте либо по ТКС. Подписать расчет может как сам налогоплательщик, так и его представитель. Документом, подтверждающим полномочия отчитывающегося лица, является доверенность. Подпунктом 5 п. 1 ст. 188 ГК РФ установлено, что со смертью лица, доверившего свои полномочия, доверенность утрачивает свое действие. Поэтому факт подачи названных расчетов неправомерен и принятию ИФНС не подлежит.

Письмо ФНС РФ от 27.08.2018 № БС-4-11/16557@

Номера застрахованных лиц в разделе I могут соответствовать табельным

Чиновники сообщают, что в поле 040 раздела 3 расчета компании вправе самостоятельно определять порядковый номер сведений без указания индекса. Нумерация сведений осуществляется в порядке возрастания в целом по организации. Не будет ошибкой, если фирма воспользуется уникальным номером, присвоенным его учетной системой, например, табельным номером. При этом, несмотря на то что в машиночитаемой форме из приложения № 1 к Приказу ФНС РФ от 10.10.2016 № ММВ-7-11/551@ поле 040 предусматривает 4 знака, электронный формат расчета позволит указывать показатель  7 знаков.

Письмо ФНС РФ от 10.01.2017 № БС-4-11/100@

Уволенных включайте в расчет, если выплаты им осуществлялись после 1 октября

Чиновники напомнили, что раздел 3 РСВ заполняется в отношении тех сотрудников, которые получали вознаграждения и иные облагаемые взносами выплаты в течение последних трех месяцев отчетного периода. Таким образом, в этот раздел расчета за 2018 год не попадут лица, уволенные и получившие расчет до 01.10.2018, но его следует заполнить по тем специалистам которые были уволены после этой даты.

Письмо ФНС РФ от 05.12.2018 № БС-4-11/23628@

Перепроверьте РСВ после выгрузки из программы

В вопросах правильности заполнения расчета не следует слепо доверять программе ведения бухгалтерского учета в компании. Так, некоторые наши читатели столкнулись с тем, что их специализированное обеспечение допускает явные ошибки при заполнении приложения № 2 в отношении лиц, работающих по ГПД. Программа не учитывает их при заполнении строки 010 «Количество застрахованных лиц», но учитывает в строках 020 «Сумма выплат и иных вознаграждений, исчисленных в пользу физлиц» и 030 «Сумма, не подлежащая обложению страховыми взносами».

Чиновники разъяснили правильный порядок отражения выплат указанным работникам в письме ФНС РФ от 31.07.2018 № БС-4-11/14783. Компания выплачивает соцпособия только тем работникам, которые трудятся по трудовому договору, так как выплаты в их пользу облагаются взносами по ВНиМ. Если же фирма заключает с физлицами договоры ГПХ, то ей не нужно начислять и переводить в казну указанные виды взносов, так как данные работники не подлежат соцстрахованию. По строкам же 010—070 приложения № 2 к разделу 1 расчета производится расчет сумм взносов именно на случаи ВНиМ, поэтому выплаты сотрудников на ГПД в них не отражаются.

ТАБЛИЦА: «Нюансы оформления РСВ и спорные вопросы по исчислению взносов»

Вывод Вопросы определения базы по страховым взносам Реквизиты документа
Суммы, потраченные подотчетным лицом без подтверждающих расходы документов в базу по взносам можно не включать Компания выдала учредителям под отчет денежные средства на хознужды в общей сложности 0,5 млн рублей. При проверке УПФР фирма предоставила лишь авансовые отчеты, сообщив инспекторам, что оправдательные документы утеряны. На спорную сумму фонд начислил страховые взносы, однако суды и ВС РФ это решение признали незаконным. Арбитры учли, что общество приняло авансовые отчеты, в установленном порядке отразив хозяйственные операции по погашению кредиторской задолженности подотчетных лиц в бухучете. Кроме того, фонд не доказал, что спорные суммы начислены в пользу физлиц по договорам ГПХ или трудовому, и не исследовал вопрос о том, истек или нет срок возвращения аванса, к какому периоду доначисления могут быть отнесены спорные суммы. Суды посчитали, что отсутствие документов, подтверждающих расходование денежных средств или возврат их в кассу фирмы, не является доказательством того, что спорные суммы являются доходом работников Определение ВС РФ от 06.11.2018 № 310-КГ18-17482
Выплаты работнику, занятому на вредной работе менее 80 процентов рабочего времени, в базу для взносов по доптарифу не включаются Учреждению доначислили взносы по доптарифу за сотрудника, занятого на вредных работах менее 80 процентов рабочего времени. Инспекторы УПФР посчитали, что доптарифы применяются по факту возникновения трудовых отношений и не зависят от занятости либо права работника на досрочное назначение трудовой пенсии по старости. Суды с такой позицией не согласились.  Начисление взносов по доптарифу на выплаты в пользу физлиц зависит от того, включается или нет такой период работы в стаж для досрочного назначения трудовой пенсии по старости. Правила исчисления таких периодов работы утверждены Постановлением Правительства РФ от 11.07.2002 № 516 (правила). В силу пп. 5, 6 правил в стаж, дающий право на досрочное назначение трудовой пенсии по старости, включаются периоды работы, которая выполнялась:

 

  • постоянно в течение полного рабочего дня;
  • в режиме неполной рабочей недели, но полного рабочего дня в связи с сокращением объемов производства.

В пункте 5 Постановления Минтруда РФ от 22.05.1996 № 29 разъяснено, что право на пенсию в связи с особыми условиями труда имеют работники, постоянно занятые выполнением работ, предусмотренных списками кабмина, в течение полного рабочего дня. Под полным рабочим днем понимается выполнение работы не менее 80 процентов рабочего времени.

Решение инспекторов отменено, в передаче кассационной жалобы УПФР для рассмотрения ВС РФ отказано

Определение ВС РФ от 02.11.2018 № 301-КГ18-17364
Вознаграждения сотрудникам за неразглашение конфиденциальной информации облагаются взносами Страховые взносы на выплаты за конфиденциальность начислять нужно, так как они произведены в пользу работников в рамках трудовых отношений, при этом не указаны в перечне освобожденных от обложения взносами выплат. При этом неважно, прописано ли условие о выплате такого вознаграждения в трудовом или колдоговоре Письмо Минфина РФ от 17.07.2018 № 03-15-05/49921
Доходы от аренды имущества взносами не облагаются Выплаты организации в пользу физлица по договору о предоставлении в аренду имущества, не подлежат обложению страховыми взносами на основании п. 4 ст. 420 НК РФ Письмо Минфина РФ от 18.06.2018 № 03-15-07/41602
Оплату питания работников включите в базу по взносам Стоимость питания работников, в том числе организованного в виде шведского стола, следует включить в облагаемую страховыми взносами базу, так как эта выплата производится в рамках трудовых отношений с работником. Чиновники рекомендуют выявлять доход каждого работника на основе стоимости предоставляемого питания в расчете на одного человека Письмо Минфина РФ от 17.05.2018 № 03-04-06/33350
Если работник отгулял отпуск в месте командировки, стоимость обратного билета включите в базу по взносам После выполнения служебного поручения работник не стал возвращаться из командировки, а остался в том же месте для проведения отпуска. Днем окончания командировки работника в этом случае следует считать последний день перед отпуском. При этом оплата обратного билета должна рассматриваться как оплата проезда работника из места проведения отпуска к месту работы. Нормы НК РФ не исключают такие суммы из базы для начисления страховых взносов, при этом они являются выплатой, производимой в рамках трудовых отношений, поэтому эти выплаты следует включить в базу для исчисления страховых взносов Письмо ФНС РФ от 11.05.2018 № БС-4-11/8968
Если сотрудник вернулся после увольнения, база по взносам указывается за период работы в компании в целом Компания при определении базы учитывает все выплаты, производимые в пользу конкретного физлица в рамках трудовых отношений, начисленные в его пользу с начала и до конца расчетного периода. Поэтому в базу по работнику, который был уволен и принят на работу в эту же организацию в течение одного расчетного периода, включаются все выплаты, начисленные в его пользу в течение календарного года на всех основаниях за период работы в компании в целом Письмо Минфина РФ от 18.12.2017 № 03-15-06/84401
Допкомпенсации за досрочное увольнение не облагаются взносами В компании принято решение о сокращении штата. С согласия сотрудников фирма вправе расторгнуть с ними труддоговор до истечения срока предупреждения об увольнении, выплатив допкомпенсацию в размере среднего заработка, исчисленного пропорционально времени, оставшемуся до истечения срока предупреждения. Эти суммы не включаются в базу для начисления взносов. При этом такая выплата не ограничивается тремя среднемесячными заработками. Данное ограничение действует только для выходного пособия, которым допкомпенсация не является Письмо Минфина РФ от 20.03.2018 № 03-15-06/17473
Вывод Порядок заполнения РСВ Реквизиты документа
Суммы, не облагаемые взносами, включаются в РСВ Чиновники напоминают, что в расчете должны отражаться суммы выплат физлицам, не подлежащие обложению страховыми взносами. Для этого предусмотрена строка «Сумма, не подлежащая обложению страховыми взносами» Письмо ФНС РФ от 24.11.2017 № ГД-4-11/23829@
Пособие по больничному, открытому в декабре и закрытому в январе, в годовом расчете не отражайте Пособие по листу нетрудоспособности, открытому в декабре и закрытому в январе, отражайте только в расчете за I квартал 2019 года Письмо ФНС РФ от 14.06.2018 № БС-4-11/11512
Возмещения, полученные в январе по расходам, произведенным в декабре, отражаются в РСВ за I квартал 2019 года Суммы возмещенных территориальными органами ФСС РФ расходов на выплату обеспечения по обязательному соцстрахованию на случай ВНиМ за периоды начиная с 1 января 2017 года отражаются по строке 080 приложения № 2 к разделу 1 расчета в графах, соответствующих месяцу, в котором фактически произведено возмещение. При этом неважно, в каком периоде пособия были начислены.

Будьте внимательны: в строке 070 приложения № 2 к разделу 1 расчета пособия отражаются в месяце их начисления

Письма ФНС РФ от 09.04.2018 № БС-4-11/6751@, от 14.06.2018 № БС-4-11/11512
Возврат займа в приложении № 6 не отражается Приложение заполняется предприятиями на УСН, указанными в пп. 5 п. 1 ст. 427 НК РФ, в целях подтверждения права на применение пониженного тарифа страховых взносов. Средства, полученные в счет погашения выданного ранее займа или кредита, чиновники разрешают не включать ни в общий объем доходов, ни в выручку от льготного вида деятельности, поскольку они являются собственными Письма ФНС РФ от 20.06.2018 № 03-15-06/42162, от 23.07.2018 № 03-15-06/51465
Если с 01.10.2018 работнику не начислялись выплаты, подраздел 3.2 не заполняйте Раздел 3 заполняется на всех застрахованных лиц за последние 3 месяца расчетного периода, в том числе в пользу которых в отчетном периоде начислены выплаты и иные вознаграждения. При этом в персонифицированных сведениях, в которых отсутствуют данные о сумме выплат и иных вознаграждений, начисленных в пользу работника за последние 3 месяца, подраздел 3.2 раздела 3 не заполняется Письмо Минфина РФ от 21.09.2017 № 03-15-06/61030
Подраздел 1.1 должен соответствовать разделу 3 по всем работникам В приложении к письму ФНС РФ от 13.12.2017 № ГД-4-11/25417 приводятся контрольные соотношения для формы расчета по страховым взносам. В целях принятия налоговой ЕРСВ проверьте, чтобы показатели подраздела 1.1 соответствовали разделу 3 по всем работникам Письмо ФНС РФ от 13.12.2017 № ГД-4-11/25417
Порядок заполнения РСВ в случае занятости сотрудника на работах, дающих право на досрочную пенсию В подразделе 1.3.2 приложения 1 к разделу 1 расчета указываются коды — основания исчисления для применения доптарифов:

«1» — в отношении выплат в пользу физлиц, занятых на видах работ, указанных в п. 1 ч. 1 ст. 30 Федерального закона от 28.12.2013 № 400-ФЗ (закон);

«2» — в отношении выплат в пользу физлиц, занятых на видах работ, указанных в п. 2—18 ч. 1 ст. 30 закона.

Если в течение периода применялось более одного основания для уплаты взносов по доптарифу в зависимости от установленных по результатам СОУТ класса и подкласса условий труда, то в расчет включается столько страниц подраздела 1.3.2, сколько применялось оснований

Письмо ФНС РФ от 15.05.2018 № БС-4-11/9128@

Статья Чапис Е.С., редактора журнала «Время Бухгалтера»

Одно из оснований для отказа в приеме расчета по страховым взносам — ошибки в персданных физлиц. При обнаружении таких недочетов налоговики должны оповестить компанию (при сдаче РСВ в виртуальном виде — на следующий день, при представлении отчета на бумаге — в течение 10 дней после его получения).

У организации будет 5 дней на исправление ошибок, если расчет сдан по ТКС (10 дней — если на бумаге). Если фирма уложится в указанные сроки, то расчет будет считаться представленным вовремя, то есть на дату сдачи первоначального РСВ. Во избежание таких ошибок налоговики советуют перед сдачей отчетности сверять ее раздел 3 с данными формы СЗВ-М, успешно принятой Пенсионным фондом РФ.

Письмо ФНС РФ от 31.10.2017 № ГД-4-11/22115

Филиалы, лишенные права платить работникам, не подают РСВ

Компании платят взносы и подают по ним расчет по месту нахождения, а также по адресу обособленных подразделений, которые, в свою очередь, платят физлицам. Фирма должна сообщить налоговикам о том, что «обособка» имеет право перечислять физлицам вознаграждения или другие выплаты. Эта информация подается в инспекцию по адресу филиала. Форму подачи утвердил Приказ ФНС РФ от 10.01.2017 № ММВ-7-14/4@.

Если филиал лишится права выплачивать гражданам деньги в течение расчетного или отчетного периода, то головная компания должна включить в расчет по взносам за этот временной интервал и последующие периоды одного календарного года данные о работниках всех «обособок», лишившихся этих полномочий.

Письмо ФНС РФ от 17.08.2018 № ПА-4-11/16006

Примечание редакции: Согласно письму ФНС РФ от 29.03.2018 № ГД-4-11/6000 в отношении подразделений в расчет включаются выплаты и иные вознаграждения, база и суммы исчисленных страховых взносов, а также другие данные — основания для их исчисления и уплаты, нарастающим итогом с начала отчетного периода.

При этом в ИФНС по месту нахождения филиала после представления соответствующего уведомления карточка расчетов с бюджетом закрывается, а сальдо передается в инспекцию головной организации (письмо ФНС РФ от 10.04.2018 № БС-4-11/6872). Таким образом, при повторном наделении того же обособленного подразделения полномочиями по исчислению и уплате страховых взносов сальдо расчетов по страховым взносам будет нулевым.

Если предприниматель умер, у бухгалтера РСВ не примут

РСВ передается в инспекцию лично, по почте либо по ТКС. Подписать расчет может как сам налогоплательщик, так и его представитель. Документом, подтверждающим полномочия отчитывающегося лица, является доверенность. Подпунктом 5 п. 1 ст. 188 ГК РФ установлено, что со смертью лица, доверившего свои полномочия, доверенность утрачивает свое действие. Поэтому факт подачи названных расчетов неправомерен и принятию ИФНС не подлежит.

Письмо ФНС РФ от 27.08.2018 № БС-4-11/16557@

Номера застрахованных лиц в разделе I могут соответствовать табельным

Чиновники сообщают, что в поле 040 раздела 3 расчета компании вправе самостоятельно определять порядковый номер сведений без указания индекса. Нумерация сведений осуществляется в порядке возрастания в целом по организации. Не будет ошибкой, если фирма воспользуется уникальным номером, присвоенным его учетной системой, например, табельным номером. При этом, несмотря на то что в машиночитаемой форме из приложения № 1 к Приказу ФНС РФ от 10.10.2016 № ММВ-7-11/551@ поле 040 предусматривает 4 знака, электронный формат расчета позволит указывать показатель  7 знаков.

Письмо ФНС РФ от 10.01.2017 № БС-4-11/100@

Уволенных включайте в расчет, если выплаты им осуществлялись после 1 октября

Чиновники напомнили, что раздел 3 РСВ заполняется в отношении тех сотрудников, которые получали вознаграждения и иные облагаемые взносами выплаты в течение последних трех месяцев отчетного периода. Таким образом, в этот раздел расчета за 2018 год не попадут лица, уволенные и получившие расчет до 01.10.2018, но его следует заполнить по тем специалистам которые были уволены после этой даты.

Письмо ФНС РФ от 05.12.2018 № БС-4-11/23628@

Перепроверьте РСВ после выгрузки из программы

В вопросах правильности заполнения расчета не следует слепо доверять программе ведения бухгалтерского учета в компании. Так, некоторые наши читатели столкнулись с тем, что их специализированное обеспечение допускает явные ошибки при заполнении приложения № 2 в отношении лиц, работающих по ГПД. Программа не учитывает их при заполнении строки 010 «Количество застрахованных лиц», но учитывает в строках 020 «Сумма выплат и иных вознаграждений, исчисленных в пользу физлиц» и 030 «Сумма, не подлежащая обложению страховыми взносами».

Чиновники разъяснили правильный порядок отражения выплат указанным работникам в письме ФНС РФ от 31.07.2018 № БС-4-11/14783. Компания выплачивает соцпособия только тем работникам, которые трудятся по трудовому договору, так как выплаты в их пользу облагаются взносами по ВНиМ. Если же фирма заключает с физлицами договоры ГПХ, то ей не нужно начислять и переводить в казну указанные виды взносов, так как данные работники не подлежат соцстрахованию. По строкам же 010—070 приложения № 2 к разделу 1 расчета производится расчет сумм взносов именно на случаи ВНиМ, поэтому выплаты сотрудников на ГПД в них не отражаются.

ТАБЛИЦА: «Нюансы оформления РСВ и спорные вопросы по исчислению взносов»

Вывод Вопросы определения базы по страховым взносам Реквизиты документа
Суммы, потраченные подотчетным лицом без подтверждающих расходы документов в базу по взносам можно не включать Компания выдала учредителям под отчет денежные средства на хознужды в общей сложности 0,5 млн рублей. При проверке УПФР фирма предоставила лишь авансовые отчеты, сообщив инспекторам, что оправдательные документы утеряны. На спорную сумму фонд начислил страховые взносы, однако суды и ВС РФ это решение признали незаконным. Арбитры учли, что общество приняло авансовые отчеты, в установленном порядке отразив хозяйственные операции по погашению кредиторской задолженности подотчетных лиц в бухучете. Кроме того, фонд не доказал, что спорные суммы начислены в пользу физлиц по договорам ГПХ или трудовому, и не исследовал вопрос о том, истек или нет срок возвращения аванса, к какому периоду доначисления могут быть отнесены спорные суммы. Суды посчитали, что отсутствие документов, подтверждающих расходование денежных средств или возврат их в кассу фирмы, не является доказательством того, что спорные суммы являются доходом работников Определение ВС РФ от 06.11.2018 № 310-КГ18-17482
Выплаты работнику, занятому на вредной работе менее 80 процентов рабочего времени, в базу для взносов по доптарифу не включаются Учреждению доначислили взносы по доптарифу за сотрудника, занятого на вредных работах менее 80 процентов рабочего времени. Инспекторы УПФР посчитали, что доптарифы применяются по факту возникновения трудовых отношений и не зависят от занятости либо права работника на досрочное назначение трудовой пенсии по старости. Суды с такой позицией не согласились.  Начисление взносов по доптарифу на выплаты в пользу физлиц зависит от того, включается или нет такой период работы в стаж для досрочного назначения трудовой пенсии по старости. Правила исчисления таких периодов работы утверждены Постановлением Правительства РФ от 11.07.2002 № 516 (правила). В силу пп. 5, 6 правил в стаж, дающий право на досрочное назначение трудовой пенсии по старости, включаются периоды работы, которая выполнялась:

 

  • постоянно в течение полного рабочего дня;
  • в режиме неполной рабочей недели, но полного рабочего дня в связи с сокращением объемов производства.

В пункте 5 Постановления Минтруда РФ от 22.05.1996 № 29 разъяснено, что право на пенсию в связи с особыми условиями труда имеют работники, постоянно занятые выполнением работ, предусмотренных списками кабмина, в течение полного рабочего дня. Под полным рабочим днем понимается выполнение работы не менее 80 процентов рабочего времени.

Решение инспекторов отменено, в передаче кассационной жалобы УПФР для рассмотрения ВС РФ отказано

Определение ВС РФ от 02.11.2018 № 301-КГ18-17364
Вознаграждения сотрудникам за неразглашение конфиденциальной информации облагаются взносами Страховые взносы на выплаты за конфиденциальность начислять нужно, так как они произведены в пользу работников в рамках трудовых отношений, при этом не указаны в перечне освобожденных от обложения взносами выплат. При этом неважно, прописано ли условие о выплате такого вознаграждения в трудовом или колдоговоре Письмо Минфина РФ от 17.07.2018 № 03-15-05/49921
Доходы от аренды имущества взносами не облагаются Выплаты организации в пользу физлица по договору о предоставлении в аренду имущества, не подлежат обложению страховыми взносами на основании п. 4 ст. 420 НК РФ Письмо Минфина РФ от 18.06.2018 № 03-15-07/41602
Оплату питания работников включите в базу по взносам Стоимость питания работников, в том числе организованного в виде шведского стола, следует включить в облагаемую страховыми взносами базу, так как эта выплата производится в рамках трудовых отношений с работником. Чиновники рекомендуют выявлять доход каждого работника на основе стоимости предоставляемого питания в расчете на одного человека Письмо Минфина РФ от 17.05.2018 № 03-04-06/33350
Если работник отгулял отпуск в месте командировки, стоимость обратного билета включите в базу по взносам После выполнения служебного поручения работник не стал возвращаться из командировки, а остался в том же месте для проведения отпуска. Днем окончания командировки работника в этом случае следует считать последний день перед отпуском. При этом оплата обратного билета должна рассматриваться как оплата проезда работника из места проведения отпуска к месту работы. Нормы НК РФ не исключают такие суммы из базы для начисления страховых взносов, при этом они являются выплатой, производимой в рамках трудовых отношений, поэтому эти выплаты следует включить в базу для исчисления страховых взносов Письмо ФНС РФ от 11.05.2018 № БС-4-11/8968
Если сотрудник вернулся после увольнения, база по взносам указывается за период работы в компании в целом Компания при определении базы учитывает все выплаты, производимые в пользу конкретного физлица в рамках трудовых отношений, начисленные в его пользу с начала и до конца расчетного периода. Поэтому в базу по работнику, который был уволен и принят на работу в эту же организацию в течение одного расчетного периода, включаются все выплаты, начисленные в его пользу в течение календарного года на всех основаниях за период работы в компании в целом Письмо Минфина РФ от 18.12.2017 № 03-15-06/84401
Допкомпенсации за досрочное увольнение не облагаются взносами В компании принято решение о сокращении штата. С согласия сотрудников фирма вправе расторгнуть с ними труддоговор до истечения срока предупреждения об увольнении, выплатив допкомпенсацию в размере среднего заработка, исчисленного пропорционально времени, оставшемуся до истечения срока предупреждения. Эти суммы не включаются в базу для начисления взносов. При этом такая выплата не ограничивается тремя среднемесячными заработками. Данное ограничение действует только для выходного пособия, которым допкомпенсация не является Письмо Минфина РФ от 20.03.2018 № 03-15-06/17473
Вывод Порядок заполнения РСВ Реквизиты документа
Суммы, не облагаемые взносами, включаются в РСВ Чиновники напоминают, что в расчете должны отражаться суммы выплат физлицам, не подлежащие обложению страховыми взносами. Для этого предусмотрена строка «Сумма, не подлежащая обложению страховыми взносами» Письмо ФНС РФ от 24.11.2017 № ГД-4-11/23829@
Пособие по больничному, открытому в декабре и закрытому в январе, в годовом расчете не отражайте Пособие по листу нетрудоспособности, открытому в декабре и закрытому в январе, отражайте только в расчете за I квартал 2019 года Письмо ФНС РФ от 14.06.2018 № БС-4-11/11512
Возмещения, полученные в январе по расходам, произведенным в декабре, отражаются в РСВ за I квартал 2019 года Суммы возмещенных территориальными органами ФСС РФ расходов на выплату обеспечения по обязательному соцстрахованию на случай ВНиМ за периоды начиная с 1 января 2017 года отражаются по строке 080 приложения № 2 к разделу 1 расчета в графах, соответствующих месяцу, в котором фактически произведено возмещение. При этом неважно, в каком периоде пособия были начислены.

Будьте внимательны: в строке 070 приложения № 2 к разделу 1 расчета пособия отражаются в месяце их начисления

Письма ФНС РФ от 09.04.2018 № БС-4-11/6751@, от 14.06.2018 № БС-4-11/11512
Возврат займа в приложении № 6 не отражается Приложение заполняется предприятиями на УСН, указанными в пп. 5 п. 1 ст. 427 НК РФ, в целях подтверждения права на применение пониженного тарифа страховых взносов. Средства, полученные в счет погашения выданного ранее займа или кредита, чиновники разрешают не включать ни в общий объем доходов, ни в выручку от льготного вида деятельности, поскольку они являются собственными Письма ФНС РФ от 20.06.2018 № 03-15-06/42162, от 23.07.2018 № 03-15-06/51465
Если с 01.10.2018 работнику не начислялись выплаты, подраздел 3.2 не заполняйте Раздел 3 заполняется на всех застрахованных лиц за последние 3 месяца расчетного периода, в том числе в пользу которых в отчетном периоде начислены выплаты и иные вознаграждения. При этом в персонифицированных сведениях, в которых отсутствуют данные о сумме выплат и иных вознаграждений, начисленных в пользу работника за последние 3 месяца, подраздел 3.2 раздела 3 не заполняется Письмо Минфина РФ от 21.09.2017 № 03-15-06/61030
Подраздел 1.1 должен соответствовать разделу 3 по всем работникам В приложении к письму ФНС РФ от 13.12.2017 № ГД-4-11/25417 приводятся контрольные соотношения для формы расчета по страховым взносам. В целях принятия налоговой ЕРСВ проверьте, чтобы показатели подраздела 1.1 соответствовали разделу 3 по всем работникам Письмо ФНС РФ от 13.12.2017 № ГД-4-11/25417
Порядок заполнения РСВ в случае занятости сотрудника на работах, дающих право на досрочную пенсию В подразделе 1.3.2 приложения 1 к разделу 1 расчета указываются коды — основания исчисления для применения доптарифов:

«1» — в отношении выплат в пользу физлиц, занятых на видах работ, указанных в п. 1 ч. 1 ст. 30 Федерального закона от 28.12.2013 № 400-ФЗ (закон);

«2» — в отношении выплат в пользу физлиц, занятых на видах работ, указанных в п. 2—18 ч. 1 ст. 30 закона.

Если в течение периода применялось более одного основания для уплаты взносов по доптарифу в зависимости от установленных по результатам СОУТ класса и подкласса условий труда, то в расчет включается столько страниц подраздела 1.3.2, сколько применялось оснований

Письмо ФНС РФ от 15.05.2018 № БС-4-11/9128@

Статья Чапис Е.С., редактора журнала «Время Бухгалтера»

В вопросах правильности заполнения расчета не следует слепо доверять программе ведения бухгалтерского учета в компании. Так, некоторые наши читатели столкнулись с тем, что их специализированное обеспечение допускает явные ошибки при заполнении приложения № 2 в отношении лиц, работающих по ГПД. Программа не учитывает их при заполнении строки 010 «Количество застрахованных лиц», но учитывает в строках 020 «Сумма выплат и иных вознаграждений, исчисленных в пользу физлиц» и 030 «Сумма, не подлежащая обложению страховыми взносами».

Чиновники разъяснили правильный порядок отражения выплат указанным работникам в письме ФНС РФ от 31.07.2018 № БС-4-11/14783. Компания выплачивает соцпособия только тем работникам, которые трудятся по трудовому договору, так как выплаты в их пользу облагаются взносами по ВНиМ. Если же фирма заключает с физлицами договоры ГПХ, то ей не нужно начислять и переводить в казну указанные виды взносов, так как данные работники не подлежат соцстрахованию. По строкам же 010—070 приложения № 2 к разделу 1 расчета производится расчет сумм взносов именно на случаи ВНиМ, поэтому выплаты сотрудников на ГПД в них не отражаются.

ТАБЛИЦА: «Нюансы оформления РСВ и спорные вопросы по исчислению взносов»

Вывод Вопросы определения базы по страховым взносам Реквизиты документа
Суммы, потраченные подотчетным лицом без подтверждающих расходы документов в базу по взносам можно не включать Компания выдала учредителям под отчет денежные средства на хознужды в общей сложности 0,5 млн рублей. При проверке УПФР фирма предоставила лишь авансовые отчеты, сообщив инспекторам, что оправдательные документы утеряны. На спорную сумму фонд начислил страховые взносы, однако суды и ВС РФ это решение признали незаконным. Арбитры учли, что общество приняло авансовые отчеты, в установленном порядке отразив хозяйственные операции по погашению кредиторской задолженности подотчетных лиц в бухучете. Кроме того, фонд не доказал, что спорные суммы начислены в пользу физлиц по договорам ГПХ или трудовому, и не исследовал вопрос о том, истек или нет срок возвращения аванса, к какому периоду доначисления могут быть отнесены спорные суммы. Суды посчитали, что отсутствие документов, подтверждающих расходование денежных средств или возврат их в кассу фирмы, не является доказательством того, что спорные суммы являются доходом работников Определение ВС РФ от 06.11.2018 № 310-КГ18-17482
Выплаты работнику, занятому на вредной работе менее 80 процентов рабочего времени, в базу для взносов по доптарифу не включаются Учреждению доначислили взносы по доптарифу за сотрудника, занятого на вредных работах менее 80 процентов рабочего времени. Инспекторы УПФР посчитали, что доптарифы применяются по факту возникновения трудовых отношений и не зависят от занятости либо права работника на досрочное назначение трудовой пенсии по старости. Суды с такой позицией не согласились.  Начисление взносов по доптарифу на выплаты в пользу физлиц зависит от того, включается или нет такой период работы в стаж для досрочного назначения трудовой пенсии по старости. Правила исчисления таких периодов работы утверждены Постановлением Правительства РФ от 11.07.2002 № 516 (правила). В силу пп. 5, 6 правил в стаж, дающий право на досрочное назначение трудовой пенсии по старости, включаются периоды работы, которая выполнялась:

 

  • постоянно в течение полного рабочего дня;
  • в режиме неполной рабочей недели, но полного рабочего дня в связи с сокращением объемов производства.

В пункте 5 Постановления Минтруда РФ от 22.05.1996 № 29 разъяснено, что право на пенсию в связи с особыми условиями труда имеют работники, постоянно занятые выполнением работ, предусмотренных списками кабмина, в течение полного рабочего дня. Под полным рабочим днем понимается выполнение работы не менее 80 процентов рабочего времени.

Решение инспекторов отменено, в передаче кассационной жалобы УПФР для рассмотрения ВС РФ отказано

Определение ВС РФ от 02.11.2018 № 301-КГ18-17364
Вознаграждения сотрудникам за неразглашение конфиденциальной информации облагаются взносами Страховые взносы на выплаты за конфиденциальность начислять нужно, так как они произведены в пользу работников в рамках трудовых отношений, при этом не указаны в перечне освобожденных от обложения взносами выплат. При этом неважно, прописано ли условие о выплате такого вознаграждения в трудовом или колдоговоре Письмо Минфина РФ от 17.07.2018 № 03-15-05/49921
Доходы от аренды имущества взносами не облагаются Выплаты организации в пользу физлица по договору о предоставлении в аренду имущества, не подлежат обложению страховыми взносами на основании п. 4 ст. 420 НК РФ Письмо Минфина РФ от 18.06.2018 № 03-15-07/41602
Оплату питания работников включите в базу по взносам Стоимость питания работников, в том числе организованного в виде шведского стола, следует включить в облагаемую страховыми взносами базу, так как эта выплата производится в рамках трудовых отношений с работником. Чиновники рекомендуют выявлять доход каждого работника на основе стоимости предоставляемого питания в расчете на одного человека Письмо Минфина РФ от 17.05.2018 № 03-04-06/33350
Если работник отгулял отпуск в месте командировки, стоимость обратного билета включите в базу по взносам После выполнения служебного поручения работник не стал возвращаться из командировки, а остался в том же месте для проведения отпуска. Днем окончания командировки работника в этом случае следует считать последний день перед отпуском. При этом оплата обратного билета должна рассматриваться как оплата проезда работника из места проведения отпуска к месту работы. Нормы НК РФ не исключают такие суммы из базы для начисления страховых взносов, при этом они являются выплатой, производимой в рамках трудовых отношений, поэтому эти выплаты следует включить в базу для исчисления страховых взносов Письмо ФНС РФ от 11.05.2018 № БС-4-11/8968
Если сотрудник вернулся после увольнения, база по взносам указывается за период работы в компании в целом Компания при определении базы учитывает все выплаты, производимые в пользу конкретного физлица в рамках трудовых отношений, начисленные в его пользу с начала и до конца расчетного периода. Поэтому в базу по работнику, который был уволен и принят на работу в эту же организацию в течение одного расчетного периода, включаются все выплаты, начисленные в его пользу в течение календарного года на всех основаниях за период работы в компании в целом Письмо Минфина РФ от 18.12.2017 № 03-15-06/84401
Допкомпенсации за досрочное увольнение не облагаются взносами В компании принято решение о сокращении штата. С согласия сотрудников фирма вправе расторгнуть с ними труддоговор до истечения срока предупреждения об увольнении, выплатив допкомпенсацию в размере среднего заработка, исчисленного пропорционально времени, оставшемуся до истечения срока предупреждения. Эти суммы не включаются в базу для начисления взносов. При этом такая выплата не ограничивается тремя среднемесячными заработками. Данное ограничение действует только для выходного пособия, которым допкомпенсация не является Письмо Минфина РФ от 20.03.2018 № 03-15-06/17473
Вывод Порядок заполнения РСВ Реквизиты документа
Суммы, не облагаемые взносами, включаются в РСВ Чиновники напоминают, что в расчете должны отражаться суммы выплат физлицам, не подлежащие обложению страховыми взносами. Для этого предусмотрена строка «Сумма, не подлежащая обложению страховыми взносами» Письмо ФНС РФ от 24.11.2017 № ГД-4-11/23829@
Пособие по больничному, открытому в декабре и закрытому в январе, в годовом расчете не отражайте Пособие по листу нетрудоспособности, открытому в декабре и закрытому в январе, отражайте только в расчете за I квартал 2019 года Письмо ФНС РФ от 14.06.2018 № БС-4-11/11512
Возмещения, полученные в январе по расходам, произведенным в декабре, отражаются в РСВ за I квартал 2019 года Суммы возмещенных территориальными органами ФСС РФ расходов на выплату обеспечения по обязательному соцстрахованию на случай ВНиМ за периоды начиная с 1 января 2017 года отражаются по строке 080 приложения № 2 к разделу 1 расчета в графах, соответствующих месяцу, в котором фактически произведено возмещение. При этом неважно, в каком периоде пособия были начислены.

Будьте внимательны: в строке 070 приложения № 2 к разделу 1 расчета пособия отражаются в месяце их начисления

Письма ФНС РФ от 09.04.2018 № БС-4-11/6751@, от 14.06.2018 № БС-4-11/11512
Возврат займа в приложении № 6 не отражается Приложение заполняется предприятиями на УСН, указанными в пп. 5 п. 1 ст. 427 НК РФ, в целях подтверждения права на применение пониженного тарифа страховых взносов. Средства, полученные в счет погашения выданного ранее займа или кредита, чиновники разрешают не включать ни в общий объем доходов, ни в выручку от льготного вида деятельности, поскольку они являются собственными Письма ФНС РФ от 20.06.2018 № 03-15-06/42162, от 23.07.2018 № 03-15-06/51465
Если с 01.10.2018 работнику не начислялись выплаты, подраздел 3.2 не заполняйте Раздел 3 заполняется на всех застрахованных лиц за последние 3 месяца расчетного периода, в том числе в пользу которых в отчетном периоде начислены выплаты и иные вознаграждения. При этом в персонифицированных сведениях, в которых отсутствуют данные о сумме выплат и иных вознаграждений, начисленных в пользу работника за последние 3 месяца, подраздел 3.2 раздела 3 не заполняется Письмо Минфина РФ от 21.09.2017 № 03-15-06/61030
Подраздел 1.1 должен соответствовать разделу 3 по всем работникам В приложении к письму ФНС РФ от 13.12.2017 № ГД-4-11/25417 приводятся контрольные соотношения для формы расчета по страховым взносам. В целях принятия налоговой ЕРСВ проверьте, чтобы показатели подраздела 1.1 соответствовали разделу 3 по всем работникам Письмо ФНС РФ от 13.12.2017 № ГД-4-11/25417
Порядок заполнения РСВ в случае занятости сотрудника на работах, дающих право на досрочную пенсию В подразделе 1.3.2 приложения 1 к разделу 1 расчета указываются коды — основания исчисления для применения доптарифов:

«1» — в отношении выплат в пользу физлиц, занятых на видах работ, указанных в п. 1 ч. 1 ст. 30 Федерального закона от 28.12.2013 № 400-ФЗ (закон);

«2» — в отношении выплат в пользу физлиц, занятых на видах работ, указанных в п. 2—18 ч. 1 ст. 30 закона.

Если в течение периода применялось более одного основания для уплаты взносов по доптарифу в зависимости от установленных по результатам СОУТ класса и подкласса условий труда, то в расчет включается столько страниц подраздела 1.3.2, сколько применялось оснований

Письмо ФНС РФ от 15.05.2018 № БС-4-11/9128@

Статья Чапис Е.С., редактора журнала «Время Бухгалтера»

Порядок сдачи отчета и санкции за нарушения

Этот раздел формы заполняется одинаково, как при наличии данных, так и для «нулевого» отчета.

  1. Налоговые идентификационные коды ИНН и КПП (последний – только для юридических лиц).
  2. Номер корректировки, отражающий «версию» отчета («0 – -», «1- -», «2- -» и т.д.)
  3. Отчетный период определяется двумя полями: календарный год (2018) и код расчетного периода (приложение 3 к Порядку). Для 9 месяцев указывается код «33».
  4. Код ИФНС, в которую сдается форма.
  5. Код места нахождения (учета) (приложение 4 к Порядку) говорит о причине по которой форма сдается в данную ИФНС (место жительства, регистрации и т.п.)
  1. Полное наименование юридического или полное ФИО физического лица.
  2. Код ОКВЭД.
  3. При сдаче отчета правопреемником используются специальные поля «Форма реорганизации /ликвидации (приложение 2 к Порядку) и «ИНН (КПП) реорганизованной организации»
  4. Телефон ответственного лица указывается с пробелами между цифрой «8», кодом города и самим номером.
  5. Число листов отчета и подтверждающих документов (при наличии).
  6. Подпись ответственного лица с расшифровкой и дата заполнения отчета. Если форму сдает доверенное лицо, то нужно еще указать реквизиты доверенности.
  7. Сведения о сдаче отчета заполняет налоговый инспектор при его получении.

Этот раздел отчета содержит информацию о составителе и самой форме:

  • Код ИНН позволяет идентифицировать составителя отчета как налогоплательщика. Для юрлиц он состоит из 10 знаков, для физлиц — из 12-ти.
  • Код КПП (причины постановки на учет) присваивается только юрлицам. Дело в том, что организации могут быть зарегистрированы в нескольких подразделениях ФНС — не только по месту первичной регистрации, но и там, где расположен филиал, недвижимое имущество и т. п. Основание для постановки на учет именно в этой инспекции и показывает код КПП.
  • Номер корректировки показывает, является сдаваемый отчет первичным или исправленным. Для первичного указывают код 0–, затем 1–, 2– и т. д.
  • Расчетный (отчетный период) обозначается двухзначным кодом. Его выбирают из Прил. 3 к Порядку. Для отчета за второй квартал 2018 г. (а точнее — за полугодие, т. к. отчетные периоды определяются нарастающим итогом) используют код 31.
  • Календарный год указывают в четырехзначном формате, для текущего года это — 2018.
  • Поле «Предоставляется в налоговый орган» — здесь приводят код подразделения ФНС РФ в четырехзначном формате.
  • Поле «По месту нахождения (учета)» — указываем основание для сдачи формы в данную инспекцию. Коды берут из Прил. 4 к Порядку. Например, для отчета, предоставляемого российской организацией по месту регистрации головной компании, это 214, а по месту нахождения филиала — 222.
  • Поле «Наименование (ФИО)» — приводим полное наименование организации (филиала) с в соответствии с уставом. Для физлица следует указывать полное ФИО без сокращений.
  • Код вида экономической деятельности указывают в соответствии с общероссийским классификатором ОКВЭД-2.
  • Поля «Форма реорганизации (ликвидации)» и «ИНН (КПП) реорганизованной организации» заполняют, если отчет сдает правопреемник. Код формы реорганизации выбирают из Прил. 2 к Порядку. В этом случае нужно иметь в виду, что для отчета правопреемника в Прил. 3 предусмотрены отдельные коды отчетных периодов.
  • Номер контактного телефона.
  • Количество листов самого отчета и подтверждающих документов (при наличии).
  • Сведения о лице, подписавшем отчет (ФИО, подпись, дата). Для организации это должен быть руководитель или иное лицо, имеющее право подписи. Физическое лицо подписывает отчет самостоятельно. Также подписать форму от имени плательщика может и представитель, в этом случае в соответствующем поле нужно указать код представителя — 2 и заполнить сведения о доверенности.

Подраздел 1.1 приложения 1 к разделу 1

Эта часть формы РСВ содержит расчет пенсионных страховых взносов.

При ее заполнении для «нулевого» РСВ следует учитывать следующее:

  1. В строке 001 содержится код тарифа плательщика, выбираемый из Приложения 5 к Порядку. При отсутствии особенностей (налоговые спецрежимы, льготные ставки взносов) используется код 01.
  2. В строке 010 указывается количество застрахованных лиц. Показатель в ней не должен быть нулевым. Даже при отсутствии деятельности у компании должно быть, как минимум, одно застрахованное лицо – директор.
  1. Строки 020 и 021 уже должны содержать нулевые показатели, т.к. в них находятся сведения о физических лицах – получателях выплат (в т.ч. – сверхнормативных).
  2. Строки с 030 по 062 отражают сведения о суммах дохода и начисленных взносах (за период в целом и три последние месяца). Они также заполняются нулями.

В данном блоке приводится расчет медицинских страховых взносов.

Образец заполнения расчета по страховым взносам

Порядок его заполнения аналогичен предыдущему подразделу. Единственной «ненулевой» будет строка 010, в которой указано количество застрахованных лиц.

Рассматриваемые листы отчета содержат расчет страхвзносов для стандартной ситуации (без применения доптарифов или льгот, использования компенсаций из бюджета и т. п.).

Каждая строка приложений 1 и 2 включает в себя пять показателей, представляющих данные в следующем формате:

  • Всего с начала расчетного периода.
  • Всего за последние три месяца.
  • Помесячно за последние три месяца.

Расчет пенсионных обязательных платежей приведен в Подразд. 1.1 Прил. 1:

  • По стр. 010 отражают численность застрахованных лиц.
  • По стр. 020 — количество лиц, по выплатам в пользу которых начислены взносы. Это количество может быть меньше общей численности, например, при наличии в штате сотрудниц, находящихся в декретных отпусках.
  • По стр. 021 из показателя строки 020 выделяют количество физлиц, вознаграждение которых превысило базу, установленную ст. 421 НК РФ.
  • По стр. 030 указывают общую сумму выплат застрахованным лицам.
  • По стр. 040 из нее выделяют необлагаемую сумму.
  • По стр. 050 указывают базу для расчета пенсионных взносов.
  • По стр. 051 из нее выделяют суммы, превышающие предельную величину, по физическим лицам, показанным в стр. 021.
  • В стр. 060 приводят общую сумму начисленных взносов.
  • По стр. 061 и 062 начисленную сумму разбивают на платежи с базы, превышающие и не превышающие предельную величину.

В Подразд. 1.2 Прил. 1 аналогичным образом по стр. 010-060 заполняют сведения о взносах на медстрахование. Отличие заключается в том, что по этим взносам не выделяют превышение базы над предельной величиной, т. е. в Подразд. 1.2 отсутствуют стр. 021, 051, 061, 062.

Прил. 2 к разд. 1 содержит информацию о начисленных взносах на соцстрахование и выплатах, произведенных страхователем за их счет:

  1. В стр. 001 указывают признак категории соцвыплат: прямые (1) или по зачетной системе (2).
  2. В стр. 010 показывают численность застрахованных лиц.
  3. В стр. 020 приводят общую сумму выплаченных вознаграждений.
  4. В стр. 030 отражают сумму, необлагаемую социальными страхвзносами (п. 8-9 ст. 421 и ст. 422 НК РФ).
  5. В стр. 040 указывают сумму, превышающую предельную базу, установленную п. 3 ст. 421 НК РФ.
  6. В стр. 050 отражают базу для социальных страхвзносов.
  1. По стр. 051- 054 из нее выделяют отдельные виды выплат:
  • по стр. 051 — выплаты аптечных организаций своим сотрудникам (фармацевтам, провизорам);
  • по стр. 052 — выплаты членам экипажей судов, зарегистрированных в международном реестре;
  • по стр. 053 — выплаты, производимые предпринимателями, работающими на основе патента (за исключением тех, чьи виды деятельности указаны в подп. 19 и 45-48 п. 2 ст. 346.43 НК РФ).
  • по стр. 054 — выплаты в пользу иностранных граждан и лиц без гражданства.
  1. По стр. 060 указывают суммы исчисленных страхвзносов.
  2. По стр. 070 — суммы произведенных страхователем расходов за счет средств ФСС (оплата больничных и пособий, связанных с материнством).
  3. По стр. 080 приводят суммы, которые ФСС возместил страхователю.
  4. По стр. 090 в зависимости от ситуации отражают сумму социальных страхвзносов к уплате или величину превышения расходов страхователя над начисленными взносами. В первом случае в соответствующем поле ставят признак «1», а во втором — «2».

Если предприниматель умер, у бухгалтера РСВ не примут

РСВ передается в инспекцию лично, по почте либо по ТКС. Подписать расчет может как сам налогоплательщик, так и его представитель. Документом, подтверждающим полномочия отчитывающегося лица, является доверенность. Подпунктом 5 п. 1 ст. 188 ГК РФ установлено, что со смертью лица, доверившего свои полномочия, доверенность утрачивает свое действие. Поэтому факт подачи названных расчетов неправомерен и принятию ИФНС не подлежит.

Письмо ФНС РФ от 27.08.2018 № БС-4-11/16557@

Номера застрахованных лиц в разделе I могут соответствовать табельным

Чиновники сообщают, что в поле 040 раздела 3 расчета компании вправе самостоятельно определять порядковый номер сведений без указания индекса. Нумерация сведений осуществляется в порядке возрастания в целом по организации. Не будет ошибкой, если фирма воспользуется уникальным номером, присвоенным его учетной системой, например, табельным номером. При этом, несмотря на то что в машиночитаемой форме из приложения № 1 к Приказу ФНС РФ от 10.10.2016 № ММВ-7-11/551@ поле 040 предусматривает 4 знака, электронный формат расчета позволит указывать показатель  7 знаков.

Письмо ФНС РФ от 10.01.2017 № БС-4-11/100@

Уволенных включайте в расчет, если выплаты им осуществлялись после 1 октября

Чиновники напомнили, что раздел 3 РСВ заполняется в отношении тех сотрудников, которые получали вознаграждения и иные облагаемые взносами выплаты в течение последних трех месяцев отчетного периода. Таким образом, в этот раздел расчета за 2018 год не попадут лица, уволенные и получившие расчет до 01.10.2018, но его следует заполнить по тем специалистам которые были уволены после этой даты.

Письмо ФНС РФ от 05.12.2018 № БС-4-11/23628@

Перепроверьте РСВ после выгрузки из программы

В вопросах правильности заполнения расчета не следует слепо доверять программе ведения бухгалтерского учета в компании. Так, некоторые наши читатели столкнулись с тем, что их специализированное обеспечение допускает явные ошибки при заполнении приложения № 2 в отношении лиц, работающих по ГПД. Программа не учитывает их при заполнении строки 010 «Количество застрахованных лиц», но учитывает в строках 020 «Сумма выплат и иных вознаграждений, исчисленных в пользу физлиц» и 030 «Сумма, не подлежащая обложению страховыми взносами».

Чиновники разъяснили правильный порядок отражения выплат указанным работникам в письме ФНС РФ от 31.07.2018 № БС-4-11/14783. Компания выплачивает соцпособия только тем работникам, которые трудятся по трудовому договору, так как выплаты в их пользу облагаются взносами по ВНиМ. Если же фирма заключает с физлицами договоры ГПХ, то ей не нужно начислять и переводить в казну указанные виды взносов, так как данные работники не подлежат соцстрахованию. По строкам же 010—070 приложения № 2 к разделу 1 расчета производится расчет сумм взносов именно на случаи ВНиМ, поэтому выплаты сотрудников на ГПД в них не отражаются.

ТАБЛИЦА: «Нюансы оформления РСВ и спорные вопросы по исчислению взносов»

Вывод Вопросы определения базы по страховым взносам Реквизиты документа
Суммы, потраченные подотчетным лицом без подтверждающих расходы документов в базу по взносам можно не включать Компания выдала учредителям под отчет денежные средства на хознужды в общей сложности 0,5 млн рублей. При проверке УПФР фирма предоставила лишь авансовые отчеты, сообщив инспекторам, что оправдательные документы утеряны. На спорную сумму фонд начислил страховые взносы, однако суды и ВС РФ это решение признали незаконным. Арбитры учли, что общество приняло авансовые отчеты, в установленном порядке отразив хозяйственные операции по погашению кредиторской задолженности подотчетных лиц в бухучете. Кроме того, фонд не доказал, что спорные суммы начислены в пользу физлиц по договорам ГПХ или трудовому, и не исследовал вопрос о том, истек или нет срок возвращения аванса, к какому периоду доначисления могут быть отнесены спорные суммы. Суды посчитали, что отсутствие документов, подтверждающих расходование денежных средств или возврат их в кассу фирмы, не является доказательством того, что спорные суммы являются доходом работников Определение ВС РФ от 06.11.2018 № 310-КГ18-17482
Выплаты работнику, занятому на вредной работе менее 80 процентов рабочего времени, в базу для взносов по доптарифу не включаются Учреждению доначислили взносы по доптарифу за сотрудника, занятого на вредных работах менее 80 процентов рабочего времени. Инспекторы УПФР посчитали, что доптарифы применяются по факту возникновения трудовых отношений и не зависят от занятости либо права работника на досрочное назначение трудовой пенсии по старости. Суды с такой позицией не согласились.  Начисление взносов по доптарифу на выплаты в пользу физлиц зависит от того, включается или нет такой период работы в стаж для досрочного назначения трудовой пенсии по старости. Правила исчисления таких периодов работы утверждены Постановлением Правительства РФ от 11.07.2002 № 516 (правила). В силу пп. 5, 6 правил в стаж, дающий право на досрочное назначение трудовой пенсии по старости, включаются периоды работы, которая выполнялась:

 

  • постоянно в течение полного рабочего дня;
  • в режиме неполной рабочей недели, но полного рабочего дня в связи с сокращением объемов производства.

В пункте 5 Постановления Минтруда РФ от 22.05.1996 № 29 разъяснено, что право на пенсию в связи с особыми условиями труда имеют работники, постоянно занятые выполнением работ, предусмотренных списками кабмина, в течение полного рабочего дня. Под полным рабочим днем понимается выполнение работы не менее 80 процентов рабочего времени.

Решение инспекторов отменено, в передаче кассационной жалобы УПФР для рассмотрения ВС РФ отказано

Определение ВС РФ от 02.11.2018 № 301-КГ18-17364
Вознаграждения сотрудникам за неразглашение конфиденциальной информации облагаются взносами Страховые взносы на выплаты за конфиденциальность начислять нужно, так как они произведены в пользу работников в рамках трудовых отношений, при этом не указаны в перечне освобожденных от обложения взносами выплат. При этом неважно, прописано ли условие о выплате такого вознаграждения в трудовом или колдоговоре Письмо Минфина РФ от 17.07.2018 № 03-15-05/49921
Доходы от аренды имущества взносами не облагаются Выплаты организации в пользу физлица по договору о предоставлении в аренду имущества, не подлежат обложению страховыми взносами на основании п. 4 ст. 420 НК РФ Письмо Минфина РФ от 18.06.2018 № 03-15-07/41602
Оплату питания работников включите в базу по взносам Стоимость питания работников, в том числе организованного в виде шведского стола, следует включить в облагаемую страховыми взносами базу, так как эта выплата производится в рамках трудовых отношений с работником. Чиновники рекомендуют выявлять доход каждого работника на основе стоимости предоставляемого питания в расчете на одного человека Письмо Минфина РФ от 17.05.2018 № 03-04-06/33350
Если работник отгулял отпуск в месте командировки, стоимость обратного билета включите в базу по взносам После выполнения служебного поручения работник не стал возвращаться из командировки, а остался в том же месте для проведения отпуска. Днем окончания командировки работника в этом случае следует считать последний день перед отпуском. При этом оплата обратного билета должна рассматриваться как оплата проезда работника из места проведения отпуска к месту работы. Нормы НК РФ не исключают такие суммы из базы для начисления страховых взносов, при этом они являются выплатой, производимой в рамках трудовых отношений, поэтому эти выплаты следует включить в базу для исчисления страховых взносов Письмо ФНС РФ от 11.05.2018 № БС-4-11/8968
Если сотрудник вернулся после увольнения, база по взносам указывается за период работы в компании в целом Компания при определении базы учитывает все выплаты, производимые в пользу конкретного физлица в рамках трудовых отношений, начисленные в его пользу с начала и до конца расчетного периода. Поэтому в базу по работнику, который был уволен и принят на работу в эту же организацию в течение одного расчетного периода, включаются все выплаты, начисленные в его пользу в течение календарного года на всех основаниях за период работы в компании в целом Письмо Минфина РФ от 18.12.2017 № 03-15-06/84401
Допкомпенсации за досрочное увольнение не облагаются взносами В компании принято решение о сокращении штата. С согласия сотрудников фирма вправе расторгнуть с ними труддоговор до истечения срока предупреждения об увольнении, выплатив допкомпенсацию в размере среднего заработка, исчисленного пропорционально времени, оставшемуся до истечения срока предупреждения. Эти суммы не включаются в базу для начисления взносов. При этом такая выплата не ограничивается тремя среднемесячными заработками. Данное ограничение действует только для выходного пособия, которым допкомпенсация не является Письмо Минфина РФ от 20.03.2018 № 03-15-06/17473
Вывод Порядок заполнения РСВ Реквизиты документа
Суммы, не облагаемые взносами, включаются в РСВ Чиновники напоминают, что в расчете должны отражаться суммы выплат физлицам, не подлежащие обложению страховыми взносами. Для этого предусмотрена строка «Сумма, не подлежащая обложению страховыми взносами» Письмо ФНС РФ от 24.11.2017 № ГД-4-11/23829@
Пособие по больничному, открытому в декабре и закрытому в январе, в годовом расчете не отражайте Пособие по листу нетрудоспособности, открытому в декабре и закрытому в январе, отражайте только в расчете за I квартал 2019 года Письмо ФНС РФ от 14.06.2018 № БС-4-11/11512
Возмещения, полученные в январе по расходам, произведенным в декабре, отражаются в РСВ за I квартал 2019 года Суммы возмещенных территориальными органами ФСС РФ расходов на выплату обеспечения по обязательному соцстрахованию на случай ВНиМ за периоды начиная с 1 января 2017 года отражаются по строке 080 приложения № 2 к разделу 1 расчета в графах, соответствующих месяцу, в котором фактически произведено возмещение. При этом неважно, в каком периоде пособия были начислены.

Будьте внимательны: в строке 070 приложения № 2 к разделу 1 расчета пособия отражаются в месяце их начисления

Письма ФНС РФ от 09.04.2018 № БС-4-11/6751@, от 14.06.2018 № БС-4-11/11512
Возврат займа в приложении № 6 не отражается Приложение заполняется предприятиями на УСН, указанными в пп. 5 п. 1 ст. 427 НК РФ, в целях подтверждения права на применение пониженного тарифа страховых взносов. Средства, полученные в счет погашения выданного ранее займа или кредита, чиновники разрешают не включать ни в общий объем доходов, ни в выручку от льготного вида деятельности, поскольку они являются собственными Письма ФНС РФ от 20.06.2018 № 03-15-06/42162, от 23.07.2018 № 03-15-06/51465
Если с 01.10.2018 работнику не начислялись выплаты, подраздел 3.2 не заполняйте Раздел 3 заполняется на всех застрахованных лиц за последние 3 месяца расчетного периода, в том числе в пользу которых в отчетном периоде начислены выплаты и иные вознаграждения. При этом в персонифицированных сведениях, в которых отсутствуют данные о сумме выплат и иных вознаграждений, начисленных в пользу работника за последние 3 месяца, подраздел 3.2 раздела 3 не заполняется Письмо Минфина РФ от 21.09.2017 № 03-15-06/61030
Подраздел 1.1 должен соответствовать разделу 3 по всем работникам В приложении к письму ФНС РФ от 13.12.2017 № ГД-4-11/25417 приводятся контрольные соотношения для формы расчета по страховым взносам. В целях принятия налоговой ЕРСВ проверьте, чтобы показатели подраздела 1.1 соответствовали разделу 3 по всем работникам Письмо ФНС РФ от 13.12.2017 № ГД-4-11/25417
Порядок заполнения РСВ в случае занятости сотрудника на работах, дающих право на досрочную пенсию В подразделе 1.3.2 приложения 1 к разделу 1 расчета указываются коды — основания исчисления для применения доптарифов:

«1» — в отношении выплат в пользу физлиц, занятых на видах работ, указанных в п. 1 ч. 1 ст. 30 Федерального закона от 28.12.2013 № 400-ФЗ (закон);

«2» — в отношении выплат в пользу физлиц, занятых на видах работ, указанных в п. 2—18 ч. 1 ст. 30 закона.

Если в течение периода применялось более одного основания для уплаты взносов по доптарифу в зависимости от установленных по результатам СОУТ класса и подкласса условий труда, то в расчет включается столько страниц подраздела 1.3.2, сколько применялось оснований

Письмо ФНС РФ от 15.05.2018 № БС-4-11/9128@

Статья Чапис Е.С., редактора журнала «Время Бухгалтера»

Номера застрахованных лиц в разделе I могут соответствовать табельным

Чиновники сообщают, что в поле 040 раздела 3 расчета компании вправе самостоятельно определять порядковый номер сведений без указания индекса. Нумерация сведений осуществляется в порядке возрастания в целом по организации. Не будет ошибкой, если фирма воспользуется уникальным номером, присвоенным его учетной системой, например, табельным номером. При этом, несмотря на то что в машиночитаемой форме из приложения № 1 к Приказу ФНС РФ от 10.10.2016 № ММВ-7-11/551@ поле 040 предусматривает 4 знака, электронный формат расчета позволит указывать показатель  7 знаков.

Письмо ФНС РФ от 10.01.2017 № БС-4-11/100@

Уволенных включайте в расчет, если выплаты им осуществлялись после 1 октября

Чиновники напомнили, что раздел 3 РСВ заполняется в отношении тех сотрудников, которые получали вознаграждения и иные облагаемые взносами выплаты в течение последних трех месяцев отчетного периода. Таким образом, в этот раздел расчета за 2018 год не попадут лица, уволенные и получившие расчет до 01.10.2018, но его следует заполнить по тем специалистам которые были уволены после этой даты.

Письмо ФНС РФ от 05.12.2018 № БС-4-11/23628@

Перепроверьте РСВ после выгрузки из программы

В вопросах правильности заполнения расчета не следует слепо доверять программе ведения бухгалтерского учета в компании. Так, некоторые наши читатели столкнулись с тем, что их специализированное обеспечение допускает явные ошибки при заполнении приложения № 2 в отношении лиц, работающих по ГПД. Программа не учитывает их при заполнении строки 010 «Количество застрахованных лиц», но учитывает в строках 020 «Сумма выплат и иных вознаграждений, исчисленных в пользу физлиц» и 030 «Сумма, не подлежащая обложению страховыми взносами».

Чиновники разъяснили правильный порядок отражения выплат указанным работникам в письме ФНС РФ от 31.07.2018 № БС-4-11/14783. Компания выплачивает соцпособия только тем работникам, которые трудятся по трудовому договору, так как выплаты в их пользу облагаются взносами по ВНиМ. Если же фирма заключает с физлицами договоры ГПХ, то ей не нужно начислять и переводить в казну указанные виды взносов, так как данные работники не подлежат соцстрахованию. По строкам же 010—070 приложения № 2 к разделу 1 расчета производится расчет сумм взносов именно на случаи ВНиМ, поэтому выплаты сотрудников на ГПД в них не отражаются.

ТАБЛИЦА: «Нюансы оформления РСВ и спорные вопросы по исчислению взносов»

Вывод Вопросы определения базы по страховым взносам Реквизиты документа
Суммы, потраченные подотчетным лицом без подтверждающих расходы документов в базу по взносам можно не включать Компания выдала учредителям под отчет денежные средства на хознужды в общей сложности 0,5 млн рублей. При проверке УПФР фирма предоставила лишь авансовые отчеты, сообщив инспекторам, что оправдательные документы утеряны. На спорную сумму фонд начислил страховые взносы, однако суды и ВС РФ это решение признали незаконным. Арбитры учли, что общество приняло авансовые отчеты, в установленном порядке отразив хозяйственные операции по погашению кредиторской задолженности подотчетных лиц в бухучете. Кроме того, фонд не доказал, что спорные суммы начислены в пользу физлиц по договорам ГПХ или трудовому, и не исследовал вопрос о том, истек или нет срок возвращения аванса, к какому периоду доначисления могут быть отнесены спорные суммы. Суды посчитали, что отсутствие документов, подтверждающих расходование денежных средств или возврат их в кассу фирмы, не является доказательством того, что спорные суммы являются доходом работников Определение ВС РФ от 06.11.2018 № 310-КГ18-17482
Выплаты работнику, занятому на вредной работе менее 80 процентов рабочего времени, в базу для взносов по доптарифу не включаются Учреждению доначислили взносы по доптарифу за сотрудника, занятого на вредных работах менее 80 процентов рабочего времени. Инспекторы УПФР посчитали, что доптарифы применяются по факту возникновения трудовых отношений и не зависят от занятости либо права работника на досрочное назначение трудовой пенсии по старости. Суды с такой позицией не согласились.  Начисление взносов по доптарифу на выплаты в пользу физлиц зависит от того, включается или нет такой период работы в стаж для досрочного назначения трудовой пенсии по старости. Правила исчисления таких периодов работы утверждены Постановлением Правительства РФ от 11.07.2002 № 516 (правила). В силу пп. 5, 6 правил в стаж, дающий право на досрочное назначение трудовой пенсии по старости, включаются периоды работы, которая выполнялась:

 

  • постоянно в течение полного рабочего дня;
  • в режиме неполной рабочей недели, но полного рабочего дня в связи с сокращением объемов производства.

В пункте 5 Постановления Минтруда РФ от 22.05.1996 № 29 разъяснено, что право на пенсию в связи с особыми условиями труда имеют работники, постоянно занятые выполнением работ, предусмотренных списками кабмина, в течение полного рабочего дня. Под полным рабочим днем понимается выполнение работы не менее 80 процентов рабочего времени.

Решение инспекторов отменено, в передаче кассационной жалобы УПФР для рассмотрения ВС РФ отказано

Определение ВС РФ от 02.11.2018 № 301-КГ18-17364
Вознаграждения сотрудникам за неразглашение конфиденциальной информации облагаются взносами Страховые взносы на выплаты за конфиденциальность начислять нужно, так как они произведены в пользу работников в рамках трудовых отношений, при этом не указаны в перечне освобожденных от обложения взносами выплат. При этом неважно, прописано ли условие о выплате такого вознаграждения в трудовом или колдоговоре Письмо Минфина РФ от 17.07.2018 № 03-15-05/49921
Доходы от аренды имущества взносами не облагаются Выплаты организации в пользу физлица по договору о предоставлении в аренду имущества, не подлежат обложению страховыми взносами на основании п. 4 ст. 420 НК РФ Письмо Минфина РФ от 18.06.2018 № 03-15-07/41602
Оплату питания работников включите в базу по взносам Стоимость питания работников, в том числе организованного в виде шведского стола, следует включить в облагаемую страховыми взносами базу, так как эта выплата производится в рамках трудовых отношений с работником. Чиновники рекомендуют выявлять доход каждого работника на основе стоимости предоставляемого питания в расчете на одного человека Письмо Минфина РФ от 17.05.2018 № 03-04-06/33350
Если работник отгулял отпуск в месте командировки, стоимость обратного билета включите в базу по взносам После выполнения служебного поручения работник не стал возвращаться из командировки, а остался в том же месте для проведения отпуска. Днем окончания командировки работника в этом случае следует считать последний день перед отпуском. При этом оплата обратного билета должна рассматриваться как оплата проезда работника из места проведения отпуска к месту работы. Нормы НК РФ не исключают такие суммы из базы для начисления страховых взносов, при этом они являются выплатой, производимой в рамках трудовых отношений, поэтому эти выплаты следует включить в базу для исчисления страховых взносов Письмо ФНС РФ от 11.05.2018 № БС-4-11/8968
Если сотрудник вернулся после увольнения, база по взносам указывается за период работы в компании в целом Компания при определении базы учитывает все выплаты, производимые в пользу конкретного физлица в рамках трудовых отношений, начисленные в его пользу с начала и до конца расчетного периода. Поэтому в базу по работнику, который был уволен и принят на работу в эту же организацию в течение одного расчетного периода, включаются все выплаты, начисленные в его пользу в течение календарного года на всех основаниях за период работы в компании в целом Письмо Минфина РФ от 18.12.2017 № 03-15-06/84401
Допкомпенсации за досрочное увольнение не облагаются взносами В компании принято решение о сокращении штата. С согласия сотрудников фирма вправе расторгнуть с ними труддоговор до истечения срока предупреждения об увольнении, выплатив допкомпенсацию в размере среднего заработка, исчисленного пропорционально времени, оставшемуся до истечения срока предупреждения. Эти суммы не включаются в базу для начисления взносов. При этом такая выплата не ограничивается тремя среднемесячными заработками. Данное ограничение действует только для выходного пособия, которым допкомпенсация не является Письмо Минфина РФ от 20.03.2018 № 03-15-06/17473
Вывод Порядок заполнения РСВ Реквизиты документа
Суммы, не облагаемые взносами, включаются в РСВ Чиновники напоминают, что в расчете должны отражаться суммы выплат физлицам, не подлежащие обложению страховыми взносами. Для этого предусмотрена строка «Сумма, не подлежащая обложению страховыми взносами» Письмо ФНС РФ от 24.11.2017 № ГД-4-11/23829@
Пособие по больничному, открытому в декабре и закрытому в январе, в годовом расчете не отражайте Пособие по листу нетрудоспособности, открытому в декабре и закрытому в январе, отражайте только в расчете за I квартал 2019 года Письмо ФНС РФ от 14.06.2018 № БС-4-11/11512
Возмещения, полученные в январе по расходам, произведенным в декабре, отражаются в РСВ за I квартал 2019 года Суммы возмещенных территориальными органами ФСС РФ расходов на выплату обеспечения по обязательному соцстрахованию на случай ВНиМ за периоды начиная с 1 января 2017 года отражаются по строке 080 приложения № 2 к разделу 1 расчета в графах, соответствующих месяцу, в котором фактически произведено возмещение. При этом неважно, в каком периоде пособия были начислены.

Будьте внимательны: в строке 070 приложения № 2 к разделу 1 расчета пособия отражаются в месяце их начисления

Письма ФНС РФ от 09.04.2018 № БС-4-11/6751@, от 14.06.2018 № БС-4-11/11512
Возврат займа в приложении № 6 не отражается Приложение заполняется предприятиями на УСН, указанными в пп. 5 п. 1 ст. 427 НК РФ, в целях подтверждения права на применение пониженного тарифа страховых взносов. Средства, полученные в счет погашения выданного ранее займа или кредита, чиновники разрешают не включать ни в общий объем доходов, ни в выручку от льготного вида деятельности, поскольку они являются собственными Письма ФНС РФ от 20.06.2018 № 03-15-06/42162, от 23.07.2018 № 03-15-06/51465
Если с 01.10.2018 работнику не начислялись выплаты, подраздел 3.2 не заполняйте Раздел 3 заполняется на всех застрахованных лиц за последние 3 месяца расчетного периода, в том числе в пользу которых в отчетном периоде начислены выплаты и иные вознаграждения. При этом в персонифицированных сведениях, в которых отсутствуют данные о сумме выплат и иных вознаграждений, начисленных в пользу работника за последние 3 месяца, подраздел 3.2 раздела 3 не заполняется Письмо Минфина РФ от 21.09.2017 № 03-15-06/61030
Подраздел 1.1 должен соответствовать разделу 3 по всем работникам В приложении к письму ФНС РФ от 13.12.2017 № ГД-4-11/25417 приводятся контрольные соотношения для формы расчета по страховым взносам. В целях принятия налоговой ЕРСВ проверьте, чтобы показатели подраздела 1.1 соответствовали разделу 3 по всем работникам Письмо ФНС РФ от 13.12.2017 № ГД-4-11/25417
Порядок заполнения РСВ в случае занятости сотрудника на работах, дающих право на досрочную пенсию В подразделе 1.3.2 приложения 1 к разделу 1 расчета указываются коды — основания исчисления для применения доптарифов:

«1» — в отношении выплат в пользу физлиц, занятых на видах работ, указанных в п. 1 ч. 1 ст. 30 Федерального закона от 28.12.2013 № 400-ФЗ (закон);

«2» — в отношении выплат в пользу физлиц, занятых на видах работ, указанных в п. 2—18 ч. 1 ст. 30 закона.

Если в течение периода применялось более одного основания для уплаты взносов по доптарифу в зависимости от установленных по результатам СОУТ класса и подкласса условий труда, то в расчет включается столько страниц подраздела 1.3.2, сколько применялось оснований

Письмо ФНС РФ от 15.05.2018 № БС-4-11/9128@

Статья Чапис Е.С., редактора журнала «Время Бухгалтера»

Взносы с выплат иностранцам на патенте, работающим по трудовым договорам

Образец заполнения расчета по страховым взносам

При заключении трудовых договоров с иностранцами, работающими на основании патента, компания (ИП) также уплачивает страховые взносы.

Исчисление страховых взносов зависит от категории иностранного сотрудника. В отношении постоянно проживающих иностранных граждан (есть вид на жительство) и временно проживающих (есть разрешение в виде отметки в паспорте) страховые взносы уплачиваются по тарифам, установленным для граждан РФ.

Исходя из положений п. 1 ст. 7 Федерального закона от 15.12.2001 № 167-ФЗ, п. 1 ст. 2 Федерального закона от 29.12.2006 № 255-ФЗ иностранные граждане (за исключением высококвалифицированных специалистов в соответствии с Федеральным законом от 25.07.2002 № 115-ФЗ), временно пребывающие на территории Российской Федерации и работающие по трудовому договору, подлежат обязательному пенсионному страхованию и обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности.

В отношении доходов, начисленных в пользу временно пребывающих иностранцев, уплата взносов на пенсионное страхование происходит по общим тарифам, взносы на социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством нужно исчислять исходя из ставки 1,8 % (ст. 422 , 425 НК РФ).

Обязательному медицинскому страхованию иностранные граждане, временно пребывающие в Российской Федерации, не подлежат (ст. 10 Федерального закона от 29.11.2010 № 326-ФЗ).

Сумма заработной платы и иных вознаграждений, начисленных в пользу временно пребывающих иностранных граждан, работающих по патенту, исключается из строки 030 подраздела 1.2 приложения 1 расчета страховых взносов, так как указанные граждане не являются застрахованными в системе обязательного медицинского страхования РФ.

Чиновники напомнили, что раздел 3 РСВ заполняется в отношении тех сотрудников, которые получали вознаграждения и иные облагаемые взносами выплаты в течение последних трех месяцев отчетного периода. Таким образом, в этот раздел расчета за 2018 год не попадут лица, уволенные и получившие расчет до 01.10.2018, но его следует заполнить по тем специалистам которые были уволены после этой даты.

Письмо ФНС РФ от 05.12.2018 № БС-4-11/23628@

Перепроверьте РСВ после выгрузки из программы

В вопросах правильности заполнения расчета не следует слепо доверять программе ведения бухгалтерского учета в компании. Так, некоторые наши читатели столкнулись с тем, что их специализированное обеспечение допускает явные ошибки при заполнении приложения № 2 в отношении лиц, работающих по ГПД. Программа не учитывает их при заполнении строки 010 «Количество застрахованных лиц», но учитывает в строках 020 «Сумма выплат и иных вознаграждений, исчисленных в пользу физлиц» и 030 «Сумма, не подлежащая обложению страховыми взносами».

Чиновники разъяснили правильный порядок отражения выплат указанным работникам в письме ФНС РФ от 31.07.2018 № БС-4-11/14783. Компания выплачивает соцпособия только тем работникам, которые трудятся по трудовому договору, так как выплаты в их пользу облагаются взносами по ВНиМ. Если же фирма заключает с физлицами договоры ГПХ, то ей не нужно начислять и переводить в казну указанные виды взносов, так как данные работники не подлежат соцстрахованию. По строкам же 010—070 приложения № 2 к разделу 1 расчета производится расчет сумм взносов именно на случаи ВНиМ, поэтому выплаты сотрудников на ГПД в них не отражаются.

ТАБЛИЦА: «Нюансы оформления РСВ и спорные вопросы по исчислению взносов»

Вывод Вопросы определения базы по страховым взносам Реквизиты документа
Суммы, потраченные подотчетным лицом без подтверждающих расходы документов в базу по взносам можно не включать Компания выдала учредителям под отчет денежные средства на хознужды в общей сложности 0,5 млн рублей. При проверке УПФР фирма предоставила лишь авансовые отчеты, сообщив инспекторам, что оправдательные документы утеряны. На спорную сумму фонд начислил страховые взносы, однако суды и ВС РФ это решение признали незаконным. Арбитры учли, что общество приняло авансовые отчеты, в установленном порядке отразив хозяйственные операции по погашению кредиторской задолженности подотчетных лиц в бухучете. Кроме того, фонд не доказал, что спорные суммы начислены в пользу физлиц по договорам ГПХ или трудовому, и не исследовал вопрос о том, истек или нет срок возвращения аванса, к какому периоду доначисления могут быть отнесены спорные суммы. Суды посчитали, что отсутствие документов, подтверждающих расходование денежных средств или возврат их в кассу фирмы, не является доказательством того, что спорные суммы являются доходом работников Определение ВС РФ от 06.11.2018 № 310-КГ18-17482
Выплаты работнику, занятому на вредной работе менее 80 процентов рабочего времени, в базу для взносов по доптарифу не включаются Учреждению доначислили взносы по доптарифу за сотрудника, занятого на вредных работах менее 80 процентов рабочего времени. Инспекторы УПФР посчитали, что доптарифы применяются по факту возникновения трудовых отношений и не зависят от занятости либо права работника на досрочное назначение трудовой пенсии по старости. Суды с такой позицией не согласились.  Начисление взносов по доптарифу на выплаты в пользу физлиц зависит от того, включается или нет такой период работы в стаж для досрочного назначения трудовой пенсии по старости. Правила исчисления таких периодов работы утверждены Постановлением Правительства РФ от 11.07.2002 № 516 (правила). В силу пп. 5, 6 правил в стаж, дающий право на досрочное назначение трудовой пенсии по старости, включаются периоды работы, которая выполнялась:

 

  • постоянно в течение полного рабочего дня;
  • в режиме неполной рабочей недели, но полного рабочего дня в связи с сокращением объемов производства.

В пункте 5 Постановления Минтруда РФ от 22.05.1996 № 29 разъяснено, что право на пенсию в связи с особыми условиями труда имеют работники, постоянно занятые выполнением работ, предусмотренных списками кабмина, в течение полного рабочего дня. Под полным рабочим днем понимается выполнение работы не менее 80 процентов рабочего времени.

Решение инспекторов отменено, в передаче кассационной жалобы УПФР для рассмотрения ВС РФ отказано

Определение ВС РФ от 02.11.2018 № 301-КГ18-17364
Вознаграждения сотрудникам за неразглашение конфиденциальной информации облагаются взносами Страховые взносы на выплаты за конфиденциальность начислять нужно, так как они произведены в пользу работников в рамках трудовых отношений, при этом не указаны в перечне освобожденных от обложения взносами выплат. При этом неважно, прописано ли условие о выплате такого вознаграждения в трудовом или колдоговоре Письмо Минфина РФ от 17.07.2018 № 03-15-05/49921
Доходы от аренды имущества взносами не облагаются Выплаты организации в пользу физлица по договору о предоставлении в аренду имущества, не подлежат обложению страховыми взносами на основании п. 4 ст. 420 НК РФ Письмо Минфина РФ от 18.06.2018 № 03-15-07/41602
Оплату питания работников включите в базу по взносам Стоимость питания работников, в том числе организованного в виде шведского стола, следует включить в облагаемую страховыми взносами базу, так как эта выплата производится в рамках трудовых отношений с работником. Чиновники рекомендуют выявлять доход каждого работника на основе стоимости предоставляемого питания в расчете на одного человека Письмо Минфина РФ от 17.05.2018 № 03-04-06/33350
Если работник отгулял отпуск в месте командировки, стоимость обратного билета включите в базу по взносам После выполнения служебного поручения работник не стал возвращаться из командировки, а остался в том же месте для проведения отпуска. Днем окончания командировки работника в этом случае следует считать последний день перед отпуском. При этом оплата обратного билета должна рассматриваться как оплата проезда работника из места проведения отпуска к месту работы. Нормы НК РФ не исключают такие суммы из базы для начисления страховых взносов, при этом они являются выплатой, производимой в рамках трудовых отношений, поэтому эти выплаты следует включить в базу для исчисления страховых взносов Письмо ФНС РФ от 11.05.2018 № БС-4-11/8968
Если сотрудник вернулся после увольнения, база по взносам указывается за период работы в компании в целом Компания при определении базы учитывает все выплаты, производимые в пользу конкретного физлица в рамках трудовых отношений, начисленные в его пользу с начала и до конца расчетного периода. Поэтому в базу по работнику, который был уволен и принят на работу в эту же организацию в течение одного расчетного периода, включаются все выплаты, начисленные в его пользу в течение календарного года на всех основаниях за период работы в компании в целом Письмо Минфина РФ от 18.12.2017 № 03-15-06/84401
Допкомпенсации за досрочное увольнение не облагаются взносами В компании принято решение о сокращении штата. С согласия сотрудников фирма вправе расторгнуть с ними труддоговор до истечения срока предупреждения об увольнении, выплатив допкомпенсацию в размере среднего заработка, исчисленного пропорционально времени, оставшемуся до истечения срока предупреждения. Эти суммы не включаются в базу для начисления взносов. При этом такая выплата не ограничивается тремя среднемесячными заработками. Данное ограничение действует только для выходного пособия, которым допкомпенсация не является Письмо Минфина РФ от 20.03.2018 № 03-15-06/17473
Вывод Порядок заполнения РСВ Реквизиты документа
Суммы, не облагаемые взносами, включаются в РСВ Чиновники напоминают, что в расчете должны отражаться суммы выплат физлицам, не подлежащие обложению страховыми взносами. Для этого предусмотрена строка «Сумма, не подлежащая обложению страховыми взносами» Письмо ФНС РФ от 24.11.2017 № ГД-4-11/23829@
Пособие по больничному, открытому в декабре и закрытому в январе, в годовом расчете не отражайте Пособие по листу нетрудоспособности, открытому в декабре и закрытому в январе, отражайте только в расчете за I квартал 2019 года Письмо ФНС РФ от 14.06.2018 № БС-4-11/11512
Возмещения, полученные в январе по расходам, произведенным в декабре, отражаются в РСВ за I квартал 2019 года Суммы возмещенных территориальными органами ФСС РФ расходов на выплату обеспечения по обязательному соцстрахованию на случай ВНиМ за периоды начиная с 1 января 2017 года отражаются по строке 080 приложения № 2 к разделу 1 расчета в графах, соответствующих месяцу, в котором фактически произведено возмещение. При этом неважно, в каком периоде пособия были начислены.

Будьте внимательны: в строке 070 приложения № 2 к разделу 1 расчета пособия отражаются в месяце их начисления

Письма ФНС РФ от 09.04.2018 № БС-4-11/6751@, от 14.06.2018 № БС-4-11/11512
Возврат займа в приложении № 6 не отражается Приложение заполняется предприятиями на УСН, указанными в пп. 5 п. 1 ст. 427 НК РФ, в целях подтверждения права на применение пониженного тарифа страховых взносов. Средства, полученные в счет погашения выданного ранее займа или кредита, чиновники разрешают не включать ни в общий объем доходов, ни в выручку от льготного вида деятельности, поскольку они являются собственными Письма ФНС РФ от 20.06.2018 № 03-15-06/42162, от 23.07.2018 № 03-15-06/51465
Если с 01.10.2018 работнику не начислялись выплаты, подраздел 3.2 не заполняйте Раздел 3 заполняется на всех застрахованных лиц за последние 3 месяца расчетного периода, в том числе в пользу которых в отчетном периоде начислены выплаты и иные вознаграждения. При этом в персонифицированных сведениях, в которых отсутствуют данные о сумме выплат и иных вознаграждений, начисленных в пользу работника за последние 3 месяца, подраздел 3.2 раздела 3 не заполняется Письмо Минфина РФ от 21.09.2017 № 03-15-06/61030
Подраздел 1.1 должен соответствовать разделу 3 по всем работникам В приложении к письму ФНС РФ от 13.12.2017 № ГД-4-11/25417 приводятся контрольные соотношения для формы расчета по страховым взносам. В целях принятия налоговой ЕРСВ проверьте, чтобы показатели подраздела 1.1 соответствовали разделу 3 по всем работникам Письмо ФНС РФ от 13.12.2017 № ГД-4-11/25417
Порядок заполнения РСВ в случае занятости сотрудника на работах, дающих право на досрочную пенсию В подразделе 1.3.2 приложения 1 к разделу 1 расчета указываются коды — основания исчисления для применения доптарифов:

«1» — в отношении выплат в пользу физлиц, занятых на видах работ, указанных в п. 1 ч. 1 ст. 30 Федерального закона от 28.12.2013 № 400-ФЗ (закон);

«2» — в отношении выплат в пользу физлиц, занятых на видах работ, указанных в п. 2—18 ч. 1 ст. 30 закона.

Если в течение периода применялось более одного основания для уплаты взносов по доптарифу в зависимости от установленных по результатам СОУТ класса и подкласса условий труда, то в расчет включается столько страниц подраздела 1.3.2, сколько применялось оснований

Письмо ФНС РФ от 15.05.2018 № БС-4-11/9128@

Статья Чапис Е.С., редактора журнала «Время Бухгалтера»

Подводим итоги

Нулевой РСВ за 3 квартал 2018 года сдается в ФНС, даже если у страхователя в отчетном периоде не было деятельности и начислений (выплат) зарплаты. РСВ-«нулевка» имеет сокращенный состав:

  • титульный лист,
  • разд. 1,
  • подразд. 1.1 и 1.2 прил. 1 к разд. 1,
  • прил. 2 к разд. 1,
  • разд. 3.

Крайний срок сдачи нулевого РСВ — 30 октября 2018 года.

Поделитесь с друзьями в соц.сетях

Расчет по страховым взносам за 2 квартал 2018 г. содержит информацию о всех видах начисленных взносов во внебюджетные фонды (за исключением «несчастных»). Данная форма также включает в себя персональные данные застрахованных лиц и (в случае необходимости) обоснование применения льгот и спецтарифов. Сдать РСВ за 2 квартал 2018 г. в налоговые органы нужно не позднее 30.07.2018.

Если вы нашли ошибку, пожалуйста, выделите фрагмент текста и нажмите Ctrl Enter.

Понравилась статья? Поделиться с друзьями:
Бухгалтерия и учет
Adblock detector