Контрольные соотношения 6-НДФЛ и 2-НДФЛ

Нормативная база по КС за 2018 год

Для проверки практически любого расчета или декларации существуют КС, то есть формулы, по которым необходимо сравнить строки внутри декларации или данные в разных расчетах. Как проверяют 6-НДФЛ налоговые специалисты?

Контрольные соотношения 6-НДФЛ за 2018 год обозначены в письме ФНС России от 10.03.2016 № БС-4-1/3852@. Структура письма такова:

  • представлена формула для проверки соответствия строк и показателей;
  • дана ссылка на пункт НК РФ, который может быть нарушен из-за несоответствия;
  • описаны действия проверяющего в случае выявленного нарушения.

Сейчас большинство отчетов представляются в налоговую инспекцию в электронном виде при помощи операторов электронного документооборота (ЭДО) и специальных программ, которые всегда предлагают перед отправкой отчета проверить корректность его заполнения. В этих программах используются внутридокументные КС, разработанные налоговой службой.

Введение

Самостоятельно проверить соотношения не сложно. Все разъяснения приведены в письмах федеральной НС от 10 марта 2016 года БС-4-11/3852@ и от 13 марта 2017 года БС-4-11/4371. Там же есть ссылки на статьи законодательных актов, которые регламентируют грамотное заполнение отчетов.

Контрольные соотношения 6-НДФЛ и 2-НДФЛ

Налоговики проверяют в представленных отчетах не только данные внутри разделов, но и увязку форм. Как правильно заполнить декларации, чтобы соотношения сошлись между собой? Мы поможем ответить на данные вопросы.

Взаимоувязка показателей 6-НДФЛ и расчета по страховым взносам (РСВ)

И 6-НДФЛ, и РСВ — это отчеты по людям. Вполне логично, что между этими формами также должны выполняться некоторые равенства. Тем более что с 2017 года взносы с зарплаты и прочих доходов находятся во власти ФНС. Всего лишь две проверочные формулы предлагает компаниям ФНС.

Во-первых, разница строк 020 и 025 расчета 6-НДФЛ не должна быть меньше строки 030 подраздела 1.1 раздела 1 РСВ. Допускается и равенство.

Во-вторых, если компания сдает 6-НДФЛ, она обязана подавать и РСВ.

Большинство бухгалтерских программ проверяет взаимоувязку всех показателей внутри формы. Однако соотношения между двумя разными формами программа проверить не в состоянии — эти действия под силу лишь специалистам, составляющим отчетность. Налоговики рекомендуют использовать утвержденные проверочные формулы, чтобы отчитываться без ошибок.

Контрольные соотношения — соответствие показателей внутри одной и между всеми формами налоговой отчётности организации.

С их помощью составитель декларации проверяет правильность заполнения с целью заблаговременного выявления возможных неточностей до сдачи отчётности и обеспечивает взаимоувязку показателей.

Инспекторам налоговой предписано при проверке отчётов следовать алгоритму, заданному в письмах ФНС. Несоответствие данных вызывает вопросы специалистов.

В письме ФНС No БС-4–11/3852 от 10.03.2016 содержатся контрольные соотношения для проверки правильности заполнения показателей внутри 6-НДФЛ и взаимоувязки с внешними формами: 2-НДФЛ, декларации по налогу на прибыль и отчёта РСВ. В разъяснениях ФНС также указывается, какие именно неточности допускают бухгалтеры и как должны реагировать на них налоговые инспекторы.

Закончив разносить показатели из регистров налогового учёта в раздел 1 формы 6-НДФЛ, проверьте соответствие пропорций ваших показателей с соотношениями из письма ФНС:

  • стр. 020 больше или равняется стр. 030, то есть сумма налоговых льгот может равняться сумме начисленных доходов, но не может превысить. При несоблюдении этого соотношения, налоговому агенту предоставляется 5 дней для предоставления объяснения или корректировки отчётности;
  • стр. 040 = (стр. 020 — стр. 030) : 100 х стр. 010. Если соотношение не выдерживается, то инспектор произведёт те же действия, что в первом случае. Небольшая разница может происходить из-за округления. Проверить допустимую погрешность можно, умножив «численность» из стр. 060 на 1 руб. и на количество строк 100 из раздела 2;
  • стр. 040 больше или равняется стр. 050. Несоответствие также подлежит объяснению.

Контрольные соотношения для проверки правильности заполнения раздела 1 формы 6-НДФЛ

Рассмотрим применение контрольных соотношений на конкретном примере отчёта фирмы Х, данные взяты из рисунка выше:

  • значение стр. 020 больше, чем стр. 030 – 498000 руб. больше 4200 руб.;
  • стр. 040 = (498000 руб. по стр. 020 – 4200 по стр. 030) х 13% по стр. 010 = 64194;
  • налог, удержанный с доходов сотрудников (стр. 070) за минусом значения, если есть, суммы излишне удержанного налога по стр. 090, в нашем примере он равен 0, НДФЛ в сумме 64194 руб. подлежит перечислению в бюджет.

Компании в конце года обязаны составлять по каждому работнику справку 2-НДФЛ с признаком 1, который означает, какой доход человек получил, какую сумму налога с него удержали и полностью ли её перечислили в бюджет государства.

В 6-НДФЛ в 1 разделе суммируются данные в целом по организации за весь отчётный период. Из этого следует, что сопоставить суммы доходов, удержанных и перечисленных налогов можно только по итогам года.

Обратимся вновь к письму № БС-4–11/3852@, в котором ФНС устанавливает, какие соотношения в показателях двух форм необходимо выдерживать. Все показатели раздела 1 формы 6-НДФЛ по всем строкам должны совпадать с суммой тех же показателей в справках 2-НДФЛ при одинаковой налоговой ставке.

Контрольные соотношения 6-НДФЛ и 2-НДФЛ

Все соотношения между 2-НДФЛ и 6-НДФЛ наглядно можно проверять по приведённым ниже показателям.

Верен ли расчет 6-НДФЛ — как проверить? Для ответа на этот вопрос разберем КС, рекомендованные налоговой службой. Сначала рассмотрим соответствия внутри документа 6-НДФЛ.

На титульном листе контролю подвергается дата представления расчета. Если соотношение не выполнено, значит, расчет представлен не вовремя, и проверяющий начинает кампанию по привлечению налогоплательщика к ответственности.

Налоговые вычеты суммарно по всем физлицам, которым был начислен доход, не могут быть больше начисленного дохода. Если соотношение не выполнено, налоговики потребуют дать пояснения по данному несоответствию или внести исправления в расчет. 

Рассчитываем исчисленный налог путем умножения налоговой базы (начисленный доход за минусом вычетов) на ставку налога. Если равенство не соблюдается, проверяющий попросит пояснить или исправить цифры в соответствующих строках.

Сумма фиксированного авансового платежа, уплаченного иностранным работником по патенту, не может быть больше суммы исчисленного налога. При нарушении этого неравенства действия проверяющих аналогичны предыдущим двум пунктам.

Какие соотношения подлежат контрольной сверке

НДФЛ-2 представляют в ИМНС после окончания календарного года. Возможность проверки контрольных соотношений есть только в годовых отчетах. Квартальные данные сверить не получится.

Расчет 2 заполняется на каждое физлицо, получившее зарплату в компании в течение календарного года. Декларация 6 заполняется по обобщенным показателям, по заработку и иным доходам, примененным вычетам, а также о НДФЛ.

Расчет 6 содержит два раздела. Контрольные цифры должны сверяться только по данным первого.

Как сверяются контрольные соотношения отчетов, если удержание НДФЛ производится по разным процентным ставкам? В расчете 6 значения по стр. с 020 по 050 относятся к определенной ставке. При этом в стр. с 060 по 090 указываются суммы всех значений, применяемых для всех процентных ставок.

Внутренняя увязка показателей 6 формы

Анализ соответствия 6-НДФЛ и 2-НДФЛ

Следующий этап контроля — проверка данных формы 6-НДФЛ с реально уплаченными налоговым агентом суммами НДФЛ за расчетный период согласно карточке расчетов с бюджетом.

В бюджет в части НДФЛ от налогового агента должна была поступить сумма не меньше, чем разность удержанного налога и налога, возвращенного налоговым агентом физлицам, показанным в расчете 6-НДФЛ. Если неравенство не выполнено, значит, налоговый агент не доплатил налог, поэтому проверяющий потребует дать пояснения.

Проверяется соответствие даты фактического перечисления налога в бюджет законодательству. Если неравенство не выполнено, значит, налог был уплачен в бюджет с опозданием, что грозит требованием о пояснениях со стороны налоговых органов.

В отношении НДФЛ формы 6-НДФЛ представляются в контролирующие органы каждый квартал, а справки 2-НДФЛ ежегодно. Их также необходимо сличить друг с другом.

Когда есть отклонения соотношений

Не всегда контрольные соотношения 6 НДФЛ и 2 НДФЛ равны, и в этом нет ошибки. Рассмотрим ситуации, когда есть отклонения показателей:

  • Если за декабрь прошлого периода оплата труда была выплачена в месяце начисления, в разделе 1 расчета 6 показатели по стр. 040 и 070 будут одинаковыми;
  • аналогичная ситуация, но выплата произведена в январе текущего года, налог в отчетности за прошлый период по 070 не отражается, он перейдет в текущий год.
  • Разница стр. 040 и 070 будет именно на сумму начисленного декабрьского подоходного налога. Данная норма отражена в письмах БС 4-11/23138@и БС-4-11/11886@.

В разъяснении федеральной НС рекомендованы контрольные соотношения только для равенства сумм перечисленного налога в справке 2 НДФЛ и отчете 6 НДФЛ с признаком 1 ко всем работникам организации за отчетный год. Значение удержанного налога не сверяется. Это отражено в документах БС-4-11/3852@ от 10 марта 16 года и БС-4-11/11886@ от 01 июля 2016 года.

При заполнении справки 2 ситуация несколько иная. В ней должно найти отражение удержанных налоговых данных за период, когда они были начислены. Иными словами, в расчет следует включить и начисленный налог с зарплаты за декабрь.

В случае удержания подоходного налога после окончания календарного года, следует подать корректировочные расчеты по справкам 6 и 2 в ИМНС.

Какие значения должны увязываться

Проверка контрольного соотношения 6-НДФЛ начинается с увязки строк по предложенным формулам.

Например, верным считается соотношение, когда стр.020 ≥ стр. 030. Если неравенство не выдерживается, значит, имеется ошибка, поскольку суммированный налоговый вычет (030) не должен превышать величины начисленного дохода (020).

Контрольные соотношения 6-НДФЛ и 2-НДФЛ

Контрольные соотношения 6-НДФЛ строки 040 выражены в формуле:

  • стр. 040 = (стр. 020 – стр. 030) х стр. 010, т.е. сумма начисленного налога соответствует произведению начисленного дохода (за минусом вычетов) на действующую ставку. Если уравнение не выдерживается, следовательно, сумма начисленного налога некорректна (занижена или, наоборот, завышена). В этом расчете приемлема незначительная погрешность за счет округления, рассчитываемая умножением стр. 060 (численность работников) на 1 руб. и число строк 100 (дата получения дохода).
  • стр. 040 ≥ стр. 050. Если значение стр. 040 меньше значения стр. 050, то, скорее всего, сумма фиксированного авансового платежа завышена.

В стр. 020 формы 6 необходимо отразить все начисленные доходы, включая дивиденды. Вычеты, не подлежащие налогообложению, следует указать в строке 030. Дивиденды при этом должны быть отражены еще и в стр.025. Данная норма разъяснена в документе БС 4-11/13984 от 01 августа 2016 года. А как проверить форму по отраженным необлагаемым доходам в форме 2?

Доходы, которые не подлежат налогообложению, в справке 2 не отражаются. В третьем разделе необходимо отразить доходы, которые облагаются НДФЛ полностью или частично, с разбивкой по видам и месяцам. Также необходимо указывать код, который соответствует данным показателям.

Доход следует вносить одной цифрой. Часть его, которая не подлежит налогообложению, необходимо указывать в третьем разделе по графе «сумма вычета». Все данные следует сложить и одной цифрой занести в пятый раздел.

Перед отправкой формы проверяем следующие данные справки 2 и формы 6 НДФЛ:

  • В декларации 6 стр. 020 должна стыковаться с итогами строк в справке по соответствующим ставкам подоходного налога;
  • в стр.025 расчета 6 равно сумме аналогичных значений по коду 1010 в справке 2;
  • число лиц, которые получили доход в компании в отчетном периоде, отражается в 6 форме по стр. 060. Это значение равно общему количеству справок 2 с признаком 1.

Расчеты 2 и 6 НДФЛ должны сходиться и по следующим значениям:

  • Подоходный налог по каждой процентной ставке по стр. 040 в форме 6 равен сумме перечисленного налога, по всем справкам 2-по таким же процентным ставкам;
  • Не вычтенный налог для физических лиц отражается в декларации 6 по стр. 080. Данное значение должно быть равно «сумме строк, не удержанных налогов» во всех отчетах 2.

Какие показатели сравнивать в 6-НДФЛ и РСВ

Контрольные соотношения между 6-НДФЛ и РСВ установлены в письме ФНС России от 29.12.2017 № ГД-4-11/27043. Здесь определено всего два КС. Первое условие: если представлен расчет 6-НДФЛ, значит, расчет страховых взносов за этот же период также должен быть представлен.

Сумма начисленного дохода за минусом дохода в виде дивидендов должна быть не меньше базы для начисления страховых взносов за отчетный период.

При выявлении несоответствий между 6-НДФЛ и 2-НДФЛ, а также между 6-НДФЛ и РСВ проверяющий направляет налоговому агенту требование о даче пояснений или внесении исправлений в отчеты. Если по пояснениям или при их отсутствии выявлен факт нарушения налогового законодательства, проверяющий составляет акт проверки.

13 марта 2017 года ФНС опубликовало письмо № БС-4–11/4371 с требованиями по соотношениям между отчётами РСВ (расчёт страховых взносов) и 6-НДФЛ.

Известно, что с 2017 года на ФНС возложена обязанность администрирования страховых взносов. Для взаимоувязки показателей отчёта РСВ и 6-НДФЛ налоговая инспекция разработала две позиции:

  • кто сдаёт 6-НДФЛ, тот обязан отчитываться по РСВ;
  • доходы по компании без дивидендов, то есть разница между начисленным доходом (стр. 020) и начисленными дивидендами (стр. 025) формы 6-НДФЛ должна быть больше или одинаковой с суммой, проставленной в стр. 030 подраздела 1.1 раздела 1 РСВ.
Строка 030 РСВ.jpg

Контрольные соотношения между 6-НДФЛ и РСВ: строка 030 из РСВ должна равняться строке 020 в 6-НДФЛ

Надо помнить, что расхождение между суммами, внесёнными в 6-НДФЛ, и суммами в РСВ не всегда свидетельствуют об ошибке. Например, суммы выплат по договорам гражданско-правового характера всегда облагаются налогом на доходы и не всегда на них начисляются страховые взносы. Поэтому необходимо тщательно анализировать каждую ситуацию.

Письма с разъяснениями ФНС помогают бухгалтерам правильно составлять отчётность и предугадывать действия налоговых инспекторов. Бесспорно, в интернете можно найти сервисы, помогающие проверить соотношения показателей отчётности в электронном варианте, однако стоит научиться осуществлять такие проверки самостоятельно.

Прочие КС

Вернемся к письму № БС-4-1/3852@, где приведено еще несколько соотношений для контроля. Если строка 050 раздела 1 в 6-НДФЛ больше нуля, значит, должно быть выдано уведомление о праве на уменьшение налога на сумму авансов при патенте иностранного гражданина. Если нет информации об уведомлении, значит, нет права указывать сумму фиксированного аванса.

ВАЖНО! В письме Минфина от 29.01.2015 № 03-04-07/3263 (доведено до налоговых инспекций для использования в работе письмом ФНС от 02.02.2015 № БС-4-11/1443) сказано: если сведения о выплаченных физлицам дивидендах отражены в приложении 2 к декларации по налогу на прибыль, то дублировать эти сведения в справках по форме 2-НДФЛ не нужно.

Контрольные соотношения 6-НДФЛ - проверяем декларацию

Для самоконтроля при составлении расчета 6-НДФЛ следует использовать КС, разработанные в ФНС. Исследование соответствия цифр проводится как внутри документа, так и при сличении с иными формами отчетности. Если сравнивать справки 2-НДФЛ или отчетность при ОСНО, то в этом случае речь идет только об итоговых расчетах 6-НДФЛ за год. При выявлении несоответствий проверяющий сначала направит требование о даче пояснений, на которые необходимо ответить в течение 5 дней.

Заключение

По окончанию года субъекты хозяйствования отчитываются, представляя отчеты 2 и 6. Все рекомендации, принятые в письмах прошлого года, продолжают действовать и в 2017 году. Перед подачей отчета, работники бухгалтерии должны самостоятельно проконтролировать соотношения, чтобы предупредить вопросы налоговиков.

В случае расхождений, кроме пояснений, которые нужно предоставить в течение 5 дней, организацию могут оштрафовать на 500 рублей за каждый неправильно поданный лист отчета. Эта норма отражена в статье 126 налогового законодательства.

Понравилась статья? Поделиться с друзьями:
Бухгалтерия и учет
Adblock detector