Возврат бракованного товара поставщику: оформление и учет

Как покупателю учесть снижение цен на материалы, которые оказались хуже, чем надо

Отражение возврата брака поставщику, НДС, документы и проводки, соответствующие этой операции, зависят от того, когда был выявлен дефект – сразу при получении товара или после принятия его на учет.

В первом случае документацию оформляют следующим образом:

  1. Поскольку товар не был принят на учет покупателем, его собственником продолжает считаться продавец. И покупатель сообщает ему, что условия договора купли-продажи были нарушены.
  2. Товар покупатель принимает на ответственное хранение, данные о нем должны быть внесены на забалансовый счет 002.
  3. Товар возвращают поставщику, после чего его стоимость списывают с учета простой записью по кредиту счета 002.

Также проводят отдельную операцию по получению денег от поставщика по выставленной претензии.

Также см. «Возврат денег покупателю по безналичному расчёту».

Таким образом, учет возврата товара, если он не был принят на учет, проводят условно в 3 действия: это регистрация накладных на поступление и списание бракованной продукции, а также отражение выписки банка на перечисление денег.

Если дефект был выявлен уже после того, как товар принят на учет, покупатель должен направить поставщику претензию. Ее размер соответствует стоимости бракованного товара.

Возврат бракованного товара поставщику: оформление и учет

Также см. «Образец претензии на возврат товара».

Расчеты по финансовым претензиям следует фиксировать на счете 76.6.

Также см. «Образец акта возврата товара поставщику».

Заполнение документации несколько отличается, если покупка и возврат товара совершены в разных налоговых периодах. Так, при возврате бракованного товара договор купли-продажи признают расторгнутым. То есть право собственности не переходит к покупателю.

Уменьшение выручки в текущем отчетном году из-за возврата признают убытком. Уточнения в бухотчетность прошлого года вносить не требуется. Информацию об этом можно найти в 80-м пункте Положения, утвержденного приказом Минфина от 29 июля 1998 г. № 34н.

Если вы нашли ошибку, пожалуйста, выделите фрагмент текста и нажмите Ctrl Enter.

Бухгалтер отражает в учете оплату товара, вычет НДС, принимает товары к учету, показывает входной НДС, регистрирует счет-фактуру поставщика.

Поделитесь с друзьями в соц.сетях

Некоторые думают, что если к учету был принят некачественный товар, то при его возврате не должно идти речи об обратной реализации. И следовательно, в учете вообще никак не надо фиксировать замену товара.

Это неправильно — в бухучете должны отражаться все хозяйственные операции. Так как некачественный товар выбывает, это должно быть зафиксировано. И надо отразить получение от продавца нового товара взамен бракованного.

При возврате товара покупатель — плательщик НДС должен выставить поставщику:

  • счет-фактуру;
  • возвратную накладную (ее можно сделать на основе обычной накладной по форме № ТОРГ-12, лишь добавив в название слово «возвратная»).

Этот счет-фактуру покупатель должен зарегистрировать в книге продаж и в журнале учета выставленных счетов-фактур.

Впоследствии при получении качественного товара покупатель получит и новую накладную, и новый счет-фактуру.

В бухучете нужно сделать такие проводки.

Содержание операции Дт Кт
На дату выявления некачественного товара и возврата его поставщику
Отражена стоимость некачественного товара, возвращенного продавцу 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по претензиям» 41 «Товары»
Начислен НДС по возвращенному некачественному товару 76, субсчет «Расчеты по претензиям» 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по НДС»
На дату получения качественного товара от продавца
Отражена стоимость товара, полученного от продавца 41 «Товары» 76, субсчет «Расчеты по претензиям»
Отражен НДС со стоимости качественного товара, полученного от продавца 19 «НДС по приобретенным ценностям» 76, субсчет «Расчеты по претензиям»
Принят к вычету НДС по товару, полученному от продавца 68, субсчет «Расчеты по НДС» 19 «НДС по приобретенным ценностям»

Для целей «прибыльного» налогового учета возврат некачественных товаров финансовое ведомство рассматривает как аннулирование сделкиПисьма Минфина от 03.06.2010 № 03-03-06/1/378, от 02.06.2010 № 03-03-06/1/370. Поэтому, если товар был принят к учету (его стоимость отражена в налоговом регистре по учету товаров), надо либо вычеркнуть из регистра учета товаров запись о его оприходовании, либо сделать аналогичную запись со знаком минус. А когда от поставщика поступит качественный товар, его надо принять к налоговому учету в обычном порядке.

Таким образом, у покупателя при возврате некачественного товара не отражаются доходы ни в бухгалтерском учете, ни в «прибыльном» налоговом учете.

Некоторые бухгалтеры считают, что для целей НДС правильнее показать не начисление налога при передаче бракованного товара продавцу, а восстановление налога, принятого ранее к вычету. Соответственно, отразить НДС со стоимости возвращаемого товара по строке 090 «Суммы налога, подлежащие восстановлению…» раздела 3 НДС-декларации. Однако специалисты налоговой службы не рекомендуют в рассмотренной ситуации отражать восстановление налога.

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

ДУМИНСКАЯ Ольга Сергеевна

Советник государственной гражданской службы РФ 2 класса

Когда покупатель возвращает поставщику бракованный товар, ранее принятый им к учету, он:

  • исчисляет НДС в общем порядке;
  • выставляет продавцу счет-фактуру на возвращенный товар;
  • регистрирует этот счет-фактуру в книге продаж.

Такая операция отражается в зависимости от ставки налога по строке 010 или 020 «Реализация (передача для собственных нужд) товаров (работ, услуг)…» раздела 3 декларации по НДСутв. Приказом Минфина от 15.10.2009 № 104н.

Отражать эту операцию по строке 090 «Суммы налога, подлежащие восстановлению…» раздела 3 оснований не имеется.

Учитывая, что в НДС-декларации надо показать выручку при возврате товара, принятого ранее к учету, для сближения налоговых баз некоторые бухгалтеры хотят отразить также реализацию и в учете «прибыльном». То есть возврат поставщику бракованного товара, принятого к учету, учесть как реализацию. Однако при таком подходе могут возникнуть сложности.

Во-первых, если вы проведете возврат товара поставщику как стандартную реализацию, наверняка бухгалтерская или складская программа автоматически посчитает вам стоимость списания этого товара также стандартно, то есть по выбранному вами методу (к примеру, ФИФО или по средней стоимости). А это уже будет ошибкой, поскольку, возвращая товар, в расходы надо списывать четко ту сумму, за которую он был приобретен у поставщика.

Во-вторых, даже если вы вручную откорректируете стоимость «продаваемого» поставщику бракованного товара, то инспекторы все равно могут усмотреть ошибку. Они могут счесть, что поскольку эта операция отражена как реализация, а на самом деле никакой реализации нет, то ваши расходы (заявленные как стоимость проданных товаров) неправомерны.

Так что решайте сами, нужно ли вам отражать реализацию там, где ее нет. Но логичнее и безопаснее в «прибыльном» налоговом учете отразить возврат бракованного товара поставщику как внереализационную операцию.

Продавец получает от покупателя:

  • акт о несоответствии товара;
  • претензию;
  • возвратную накладную.

А что с НДС? Все просто:

  • в учете отражена корректировка реализации в связи с возвратом товаров;
  • еще не прошел 1 год с момента возврата товара.

Полученные обратно товары поставщик принимает к учету по той же стоимости, которая была учтена в расходах при их продажеПисьмо Минфина от 03.06.2010 № 03-03-06/1/378. Корректировка доходов и расходов зависит от того, когда возвращены товары:

  • доходы того года, в котором отражена отгрузка товаров, уменьшить на сумму выручки от продажи бракованных товаров (ведь сделка аннулирована);
  • расходы того года, в котором отгружены товары, уменьшить на стоимость товаров, списанную на расходы при их продаже;
  • стоимость товаров, учтенную в расходах при их продаже, включить во внереализационные доходып. 10 ст. 250 НК РФ;
  • ранее признанную выручку от продажи товаров, оказавшихся впоследствии бракованными, включить во внереализационные расходы как убытки прошлых летподп. 1 п. 2 ст. 265 НК РФ.

Если товар настолько некачественный, что его нельзя использовать, то нецелесообразно платить еще и за транспортировку этого товара от покупателя до склада поставщика. Проще его уничтожить на территории покупателя (либо оттуда вывезти для уничтожения).

В этом случае покупателю и поставщику, как обычно, требуется совместно составить документ (акт о несоответствии товара), в котором должно быть отражено, что товар некачественный. То есть получается, что поставщик не выполнил обязательства по договору поставки. Тогда он в течение 5 календарных дней после подписания такого акта должен выставить покупателю корректировочный счет-фактуруп. 3 ст. 168, п. 5.2 ст. 169, п. 10 ст. 172 НК РФ; Письмо Минфина от 13.07.2012 № 03-07-09/66.

Возврат бракованного товара поставщику: оформление и учет

Покупатель, в свою очередь, должен восстановить вычет НДС по бракованному товару. Для этого он может отразить корректировочный счет-фактуру в книге продаж. В случае если поставщик вовремя не выставит корректировочный счет-фактуру (не сделает это до конца квартала, в котором составлен акт о несоответствии товара), покупатель должен будет зарегистрировать в книге продаж этот акт и начислить НДСподп. 4 п. 3 ст. 170 НК РФ; п. 14 Правил ведения книги продаж, утв. Постановлением Правительства от 26.12.2011 № 1137.

Налоговые нюансы возврата товара

Рассмотрим некоторые налоговые нюансы при оформлении возврата товара.

  1. При возврате некачественного товара, не принятого покупателем (не рассматривается налоговым законодательством как отдельная операция по реализации):
    • НДС по данной операции не уплачивается, следовательно, покупатель не выдает поставщику счет-фактуру;
    • поставщик передает покупателю скорректированный счет-фактуру и товарную накладную. 
  2. При возврате товара, принятого покупателем (рассматривается как отдельная операция по реализации):
    • покупатель выставляет счет-фактуру, а поставщик на его основании принимает НДС к вычету (п. 5 ст. 171 и п. 1 ст. 172 НК РФ);
    • покупатель при необходимости восстанавливает сумму НДС к уплате в бюджет по возвращаемому товару, которую ранее принял к вычету, причем восстановление должно производиться в том периоде, когда был произведен возврат товара (подп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ);
    • поставщик производит перерасчет налоговой базы по налогу на прибыль. 

ВАЖНО! В случае если стороны договорились об уничтожении некачественной продукции вместо возврата ее поставщику, поставщик вправе отнести эти затраты на расходы, связанные с потерей от брака (подп. 47, п. 1 ст. 264 НК РФ). 

В заключение отметим, что законом предусмотрен целый ряд случаев, когда товар возвращается поставщику, в том числе брак, пересортица, несоответствие количества и др. Стороны могут дополнить договор собственными основаниями возврата, а также ввести условие, при котором возможен возврат без обоснования.

Как отразить возврат товара в декларации по НДС?

475 ГК РФ); получен некомплектный товар (ст. 480 ГК РФ); передан товар без тары и (или) упаковки либо в ненадлежащей таре и (или) упаковке (ст. 482 ГК РФ).

Если возврат товара произошел именно по этим причинам, договор купли-продажи частично или полностью расторгается, товар не переходит в собственность покупателя, а остается в собственности продавца. Соответственно ни о какой обратной реализации в данном случае речи идти не может.

Вычет будет произведен после соответствующих сторнировочных записей в бухгалтерском учете продавца. Поскольку действующее законодательство не содержит определенных рекомендаций по поводу оформления счетов-фактур, возможен следующий вариант: продавец регистрирует в книге покупок свой ранее выставленный счет-фактуру на сумму возврата; продавец выписывает счет-фактуру «сторно» или «с минусом» на сумму возврата и регистрирует ее в книге покупок.

Возврат бракованного товара поставщику: оформление и учет

Если же возврат товара не связан с нарушениями, можно воспользоваться рекомендациями налоговых органов Москвы.

Понравилась статья? Поделиться с друзьями:
Бухгалтерия и учет
Adblock detector