Отражение событий после отчетной даты в бухгалтерской отчетности

ПОРЯДОК ОФОРМЛЕНИЯ ИМПОРТНЫХ СДЕЛОК

Импортные поставки материальных ценностей оформляются контрактом, в котором оговариваются: вид поставляемого товара; его цена; сумма контракта; вид и сроки поставки; условия платежа и форма расчетов; гарантии продавца; штрафные санкции при нарушении условий контракта; порядок возмещения убытков; страхование; форс-мажор;порядок разрешения споров.

Импортная стоимость товара, указываемая в счете-фактуреиностранного поставщика, определяется условиями поставки по контракту.

Основными условиями импортных поставок железнодорожным транспортом являются: франко-завод(франко-склад)продавца;франко-складпокупателя;франко-вагонстанция отправления поставщика;франко-вагонпограничная станция страны продавца;франко-вагонстанция-назначенияпокупателя.

Условия импортных поставок формируются на основе международных торговых условий «Инкотермс», установленных Международной торговой палатой.

группа Е включает условия EXW, согласно которым покупатель получает готовый к отправке товар на складе (заводе продавца);

группа F содержит условия, согласно которым продавец обязан доставить товар до транспортных средств, указанных покупателем (FCA, FAS, FOB);

группа С содержит условия, согласно которым продавец должен заключить договор перевозки, однако не несет риска потери или повреждения товаров и дополнительных расходов после отгрузки или отправки товаров (CFR, CIF, СРТ, CIP);

группа D содержит условия, согласно которым продавец несет все риски и затраты, связанные с доставкой груза в пункт назначения (DAF, DES, DEQ, DDU, DDP).

В соответствии с этими условиями четко определяется, кто организует и оплачивает перевозку товара от продавца к покупателю, несет риск при осуществлении этих функций и при гибели и порче товара. Наибольшее распространение в перевозках морским и внутренним водным транспортом в настоящее время получили условия, приведенные в таблице на с. 403.

Общие положения

Данные учета и созданная на их основе отчетность формируются исходя из существенности фактов хозяйственной жизни, которые оказали или могут оказать влияние на финансовое состояние, движение денежных средств или результаты деятельности учреждения и имели место в период между отчетной датой и датой подписания отчетности.

Такие существенные факты называются событиями после отчетной даты. Порядок их признания, отражения в учете и раскрытия информации о них в отчетности устанавливается в составе учетной политики (п. 3, 6 Инструкции № 157н). В порядке, помимо всего прочего, прописываются (см. Письмо Минфина РФ от 19.12.2014 № 02-07-07/66918):

  • перечень событий после отчетной даты, информация о которых включается в показатели отчетного периода;

  • дата (предельный срок), до которой принимаются первичные учетные документы, отражающие события после отчетной даты;

  • условия существенности указанных событий при отражении результатов деятельности учреждения;

  • лицо, ответственное за принятие решения об отражении операций после отчетной даты (как правило, это главный бухгалтер учреждения).

Стоит отметить, что рекомендаций по разработке названного порядка инструкции № 157н, 162н не содержат и учреждениям приходится брать за основу ПБУ 7/98 «События после отчетной даты», применяемое коммерческими организациями.

В скором времени этот пробел будет устранен. С 1 января 2018 года начнет действовать Стандарт «События после отчетной даты», которым установлена классификация событий после отчетной даты, а также правила отражения в бухгалтерском учете и раскрытия информации о событиях после отчетной даты при формировании и представлении бухгалтерской (финансовой) отчетности. Поэтому при формировании учетной политики на 2018 год учреждению целесообразно использовать положения указанного стандарта.

Стандарт «События после отчетной даты» разработан на основании Закона о бухгалтерском учете, БК РФ, Федерального стандарта бухгалтерского учета для организаций государственного сектора РФ «Концептуальные основы бухгалтерского учета и отчетности в государственном секторе», утв. Приказом Минфина РФ от 31.12.2016 № 256н.

В целях применения стандарта:

  • датой подписания отчетности считается дата подписания в установленном порядке полного комплекта бухгалтерской (финансовой) отчетности;

  • датой принятия отчетности – дата проставления (направления по каналам связи) отметки о принятии отчетности органом, осуществляющим функции и полномочия учредителя, либо финансовым органом соответствующего публично-правового образования.

Стандартом «События после отчетной даты» установлено, что факты хозяйственной жизни признаются в бухгалтерском учете в момент их возникновения. При этом поступление после отчетной даты первичных учетных документов, оформляющих факты хозяйственной жизни, которые возникли в отчетном периоде, не является событием после отчетной даты.

Порядок классификации событий

1 января 2019 г. вступил в силу ФСБУ «События после отчетной даты», который классифицирует факты хозяйственной жизни субъекта учета после отчетной даты и определяет правила отражения их в учете и отчетности. Данный стандарт следует применять относительно бухгалтерской отчетности за 2019 г. Минфином были представлены рекомендации по применению данного стандарта в Письме от 31.07.2018 № 02-06-07/55005 (далее – Методические рекомендации).

Событием после отчетной даты признается факт хозяйственной деятельности, наступивший между отчетной датой (устанавливается Инструкциями № 33н, 191н) и датой подписания и принятия отчетности. При этом дата подписания – это дата подписания субъектом отчетности всей совокупности бухгалтерских отчетов и пояснений к ним, а датой принятия отчетности считается  дата подписания субъектом консолидированной отчетности Уведомления о принятии отчетности (дата направления по каналам связи Уведомления о принятии отчетности в форме электронного документа), сформированного по результатам проведения им камеральной проверки полного комплекта бухгалтерской (финансовой) отчетности, представленного субъектом отчетности.

Ключевым критерием в определении события после отчетной даты является уровень его существенности. Согласно п. 1.6 Методических рекомендаций и п. 17 СГС «Концептуальные основы» существенной информацией признается информация, пропуск или искажение которой влияют на экономическое решение учредителей учреждения, принимаемое на основании данных учета и (или) отчетности. Существенность информации зависит:

  • от характера и величины анализируемого показателя учета и (или) отчетности;
  • от степени влияния отсутствия показателя или искажения на решения пользователей отчетности.

Необходимо отметить, что единого количественного критерия существенности информации не применяется, если иное не предусмотрено законодательством РФ.

Таким образом, условно можно разделить события после отчетной даты на два типа: существенные события и события, не являющиеся существенными.

В свою очередь, событие, являющееся существенным, учреждение определяет самостоятельно, и информация о таком событии отражается в бухгалтерском учете и раскрывается в отчетности независимо от отрицательного или положительного характера. Такое событие после отчетной даты подтверждает или указывает на условия деятельности учреждения и связано с фактами, уже существовавшими на отчетную дату. Оно уточняет, отменяет или определяет точный размер финансовых последствий, указанных в событии.

Согласно ФСБУ «События после отчетной даты» п. 2.2 Методических рекомендаций к событиям, подтверждающим условия деятельности можно отнести:

  • наличие документально подтвержденных признаков у дебиторской задолженности нереальной к взысканию;
  • завершение после отчетной даты судебного процесса результатом которого является подтверждение наличия либо отсутствия на отчетную дату обязательства, по которому ранее был определен резерв предстоящих расходов;
  • завершение процесса оформления государственной регистрации права собственности после отчетной даты, который был инициирован в отчетном периоде;
  • получение размера страхового возмещения от страховой компании по страховому случаю, который произошел в отчетном периоде
  • изменение кадастровой оценки земли после отчетной даты.

Согласно п. 2.3 Методических рекомендаций к событиям, указывающим на условия деятельности учреждения, относятся:

  • принятие решения о реорганизации или ликвидации субъекта отчетности, изменении типа государственного учреждения, о котором не было известно по состоянию на отчетную дату;
  • существенное поступление или выбытие активов, в том числе по результатам инвентаризации, проведенной в целях составления годовой отчетности, отраженным в протоколах, актах, которые были подписаны комиссией по инвентаризации и ответственными лицами после отчетной даты;
  • ошибка, обнаруженная после отчетной даты (с учетом условий принятия отчетности).

К событиям после отчетной даты относятся следующие события.

События, подтверждающие условия хозяйственной деятельности, существовавшие на отчетную дату

События, свидетельствующие об условиях хозяйственной деятельности, возникших после отчетной даты

– объявление в установленном порядке банкротом дебитора, если по состоянию на отчетную дату в отношении этого дебитора уже осуществлялась процедура банкротства;

– завершение после отчетной даты судебного производства, в результате которого подтверждается наличие на отчетную дату актива и (или) обязательства;

– завершение после отчетной даты процесса оформления изменений существенных условий сделки, который был инициирован в отчетном периоде;

– получение от страховой организации документа, устанавливающего или уточняющего размер страхового возмещения по страховому случаю, произошедшему в отчетном периоде;

– получение информации, указывающей на обесценение активов на отчетную дату или на необходимость корректировки убытка от обесценения активов, признанного на отчетную дату;

– обнаружение ошибки в данных бухгалтерского учета за отчетный период до даты подписания отчетности;

– иные события, которые подтверждают условия хозяйственной деятельности, существовавшие на отчетную дату, и (или) указывают на обстоятельства, существовавшие на отчетную дату

– изменение после отчетной даты кадастровых оценок нефинансовых активов;

– принятие решения о реорганизации или ликвидации (упразднении) субъекта учета, о котором не было известно по состоянию на отчетную дату;

– существенное поступление или выбытие активов;

– пожар, авария, стихийное бедствие или другая чрезвычайная ситуация, в результате которой уничтожены или значительно повреждены активы;

– публичные объявления об изменениях политики, планов и намерений органа, осуществляющего полномочия учредителя, которые могут оказать влияние на полномочия и функции субъекта учета;

– изменение величины активов и (или) обязательств, произошедшее в результате изменения после отчетной даты курсов иностранных валют;

– изменения законодательства, в том числе утверждение нормативных правовых актов, оформляющих начало реализации, изменение и прекращение государственных программ и проектов, заключение и прекращение действия договоров и соглашений, а также иные решения, исполнение которых может существенно повлиять на величину активов, обязательств, доходов и расходов субъекта учета;

– начало судебного производства, связанного исключительно с событиями, произошедшими после отчетной даты;

– иные события, которые свидетельствуют об условиях хозяйственной деятельности, возникших после отчетной даты, и (или) указывают на обстоятельства, возникшие после отчетной даты

Формирование прибыли организации

Финансовый результат — конечный экономический итог хозяйственной деятельности организации выражается в форме прибыли (дохода) или убытка.

Балансовая прибыль (убыток) организации складывается из прибыли (убытка) от реализации; причитающихся к получению процентов по облигациям, депозитам за вычетом подлежащих к уплате; подлежащих получению доходов по акциям, от участия в совместной деятельности; прочих операционных доходов за вычетом прочих операционных расходов; прочих внереализационных доходов за вычетом прочих внереализационных расходов.

( )Выручка от реализации товаров, продукции, работ, услуг (-)Налог на добавленную стоимость(-)Акцизы(-)Экспортные пошлины

(-)Налог на реализациюгорюче-смазочныхматериалов(-)Налог с продаж

(-)Себестоимость продукции (работ, услуг), покупная цена реализованных товаров(-)Коммерческие расходы, издержки обращения

(=) Прибыль (убыток) от реализации

Отражение событий после отчетной даты в бухгалтерской отчетности

( )Проценты к получению (по облигациям и другим видам ценных бумаг)

(-)Проценты к уплате

( )Доходы от участия в других организациях (по акциям)

( )Прочие операционные доходы (от реализации имущества и др.) (-)Прочие операционные расходы (от реализации имущества и др.)

(=) Прибыль (убыток) от финансово-хозяйственнойдеятельности

( )Прочие внереализационные доходы

(-)Прочие внереализационные расходы

(=) Прибыль (убыток) отчетного периода (балансовая прибыль)

Отражение событий после отчетной даты в бухгалтерской отчетности

Прибыль (убыток) от реализации определяется как разница между выручкой (нетто) от реализации товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей) и затратами на производство продукции, выполнение работ, оказание услуг, покупной стоимостью реализованных товаров, коммерческими расходами, издержками обращения.

Прибыль (убыток) от реализации определяется на счете 46 «Реализация продукции (работ, услуг)» и списывается на счет 80 «Прибыли и убытки».

Причитающиеся к получению (подлежащие уплате) проценты по облигациям, депозитам, доходы по акциям и от участия в совместной деятельности учитываются непосредственно на счете 80 «Прибыли и убытки».

Прочие операционные доходы включают доходы от реализации основных средств и прочего имущества (за минусом налога на добавленную стоимость); причитающуюся к получению (полученную) арендную плату; положительные курсовые разницы; компенсации затрат на содержание законсервированных производственных мощностей и объектов, по аннулированным производственным заказам (договорам), прекращенному производству, не давшему продукции; суммы, полученные за проданную иностранную валюту (включая обязательную продажу части валютной выручки).

Прочие операционные расходы включают остаточную стоимость выбывающего амортизируемого имущества; расходы, связанные с выбытием имущества; балансовую стоимость прочего выбывающего имущества; расходы по содержанию законсервированных производственных мощностей и объектов, по аннулированным производственным заказам (договорам), прекращенному производству, не давшему продукции;

Порядок отражение событий после отчетной даты

Отражение событий после отчетной даты в учете и раскрытие информации о них в отчетности должно осуществляться следующим образом.

События, которые подтверждают условия хозяйственной деятельности, существовавшие на отчетную дату

События, которые свидетельствуют об условиях хозяйственной деятельности, возникших после отчетной даты

– выполнение записей по счетам бухгалтерского (бюджетного) учета на конец отчетного периода и формирование бухгалтерской (финансовой) отчетности за отчетный период на основе уточненных данных бухгалтерского учета;

– уточнение информации об условиях хозяйственной деятельности, существовавших на отчетную дату, если такая информация раскрывается в пояснениях к бухгалтерской (финансовой) отчетности

– выполнение записей по счетам бухгалтерского учета в периоде, следующем за отчетным, в общем порядке;

– раскрытие информации об указанном событии в пояснениях к бухгалтерской (финансовой) отчетности за отчетный период. Раскрытию подлежат описание события и оценка последствий его наступления в денежном выражении. Если оценка в денежном выражении не является возможной, факт и причины этого также подлежат раскрытию в пояснениях к бухгалтерской (финансовой) отчетности

Стандартом также предусмотрены определенные правила отражения событий после отчетной даты в учете и отчетности в различных ситуациях.

Ситуации

Порядок отражения событий

В целях соблюдения сроков представления отчетности и (или) в связи с поздним поступлением первичных учетных документов информация о событии после отчетной даты не используется при формировании отчетности

Описание указанного события и его оценка в денежном выражении приводятся в сопроводительном документе к бухгалтерской (финансовой) отчетности при ее представлении. Отметим, что аналогичные положения закреплены в п. 3 Инструкции № 157н

В период между датой подписания отчетности и датой ее принятия получена новая информация о событии после отчетной даты и (или) произошло (выявлено) событие, которое может оказать существенное влияние на финансовое положение, финансовый результат и (или) движение денежных средств учреждения

Описание события после отчетной даты и его оценка в денежном выражении доводятся до пользователей, которым представляется указанная отчетность

Решение о реорганизации или ликвидации (упразднении) учреждения принято в период между отчетной датой и датой подписания отчетности за отчетный период

Информация об указанном событии раскрывается в отчетности в порядке, пре­дусмотренном п. 6 Стандарта «События после отчетной даты», то есть по правилам, установленным для отражения событий, которые свидетельствуют об условиях хозяйственной деятельности, возникших после отчетной даты

В зависимости от классификации событий после отчетной даты следует учитывать рекомендации Минфина по порядку отражения таковых событий.

Согласно п. 3.2 Методических рекомендаций событие, подтверждающее условие деятельности отражается в бухгалтерском учете последним днем отчетного периода до отражения заключительных операцию по закрытию финансового года. Формируется дополнительная бухгалтерская запись или запись, оформленная методом «красное сторно». Следуя п. 4.

1 Методических рекомендаций также такие события отражаются в отчетности за отчетный период по данным бухгалтерского учета, включая указанное событие после отчетной даты. Информация о хозяйственных процессах на отчетную дату с учетом события после отчетной даты приводится в Пояснительной записке к отчетности.

Дт 101 34 310 – Кт 401 10 199 – в сумме принятие объекта ОС к учету, выявленного по результатам инвентаризации. Обратите внимание, в связи с применением в 2019 г. Приказа Минфина РФ от 29.11.2017 № 209Н используется КОСГУ «199» – «Прочие неденежные безвозмездные поступления».

Отражение событий после отчетной даты в бухгалтерской отчетности

Примером события, указывающего на условия деятельности, является форс-мажор – затопление склада, в результате чего пришло в негодность оборудование учреждения. Сумма понесенного организацией ущерба составила 80 000 руб. В данном случае такое событие в учете будет отражено путем выполнения бухгалтерских записей по списании активов учреждения в периоде, следующим за отчетным – действуя согласно п. 3.3.

Методических рекомендаций. В годовой отчетности данный факт будет отражен в пояснительной записке, предоставляемом в полном комплекте отчетности. При этом на 1 января года, следующего за отчетным, входящие остатки по счетам рабочего плана корректироваться не будут согласно п. 4.2 Методических рекомендаций.

Примеры

Приведем примеры отражения на счетах бюджетного учета и отчетности событий, наступивших после отчетной даты.

Пример 1.

По состоянию на 31.12.2017 в учете казенного учреждения на счете 1 209 30 000 «Расчеты по компенсации затрат» числилась дебиторская задолженность в сумме 5 500 руб., образовавшаяся в результате переплаты социального пособия (по вине гражданина). Одновременно сумма переплаты пособия учитывалась на забалансовом счете 16 «Переплаты пенсий и пособий вследствие неправильного применения законодательства о пенсиях и пособиях, счетных ошибок».

Наличие дебиторской задолженности на конец года указывает на неэффективную работу руководителя и учреждения в целом. Поэтому такое событие, как погашение задолженности, наступившее после отчетной даты (после 31.12.2017), но до даты представления отчетности, нужно отразить на счетах учета и в отчетности как событие, подтверждающее условия хозяйственной деятельности, существовавшие на отчетную дату (см. п. 5 Стандарта «События после отчетной даты»).

Отражение событий после отчетной даты в бухгалтерской отчетности

То есть, исходя из уточненных данных, необходимо сделать записи по счетам бюджетного учета (включая забалансовый счет 16) и на их основе сформировать соответствующие формы бюджетной отчетности с указанием в текстовой части пояснительной записки (ф. 0503160) информации о событии, наступившем после отчетной даты.

Содержание операции

Дебет

Кредит

Сумма, руб.

31.12.2017

Отражено событие после отчетной даты: погашение дебиторской задолженности

1 401 30 000

1 209 30 660

5 500

Списана с забалансового учета сумма переплаты пособия

Забалансовый счет 16

5 500

17.01.2018

Восстановлена дебиторская задолженность (методом «красное сторно»), образовавшаяся в результате переплаты пособия, на дату наступления события после отчетной даты

1 401 30 000

1 209 30 660
Забалансовый счет 16

(5 500)

Отражена задолженность перед бюджетом по возмещению суммы переплаты пособия

1 304 04 130

1 303 05 730

5 500

Поступили в доход бюджета средства от гражданина в возмещение переплаты пособия

1 303 05 830

1 209 30 660

5 500

Списана с забалансового учета сумма переплаты пособия

Забалансовый счет 16

5 500

Пример 2.

По состоянию на 31 декабря 2017 года у казенного учреждения на счете 1 206 25 000 «Расчеты по авансам по работам, услугам по содержанию имущества» числилась дебиторская задолженность в размере 50 000 руб. Срок представления вышестоящему органу власти годовых отчетных форм – 29 января 2018 года. Учреждению 26 января 2018 года (когда отчетные формы были уже составлены) поступили документы, подтверждающие банкротство дебитора.

Поскольку документы,подтверждающие банкротство дебитора, поступили в учреждение после того, как отчетные формы были составлены, бухгалтер принял решение информацию об указанном событии не учитывать при формировании отчетности. В соответствии с п. 7 Стандарта «События после отчетной даты», п. 3 Инструкции № 157н сведения о банкротстве дебитора отражены в текстовой части пояснительной записки (ф. 0503160).

* * *

Согласно стандарту события после отчетной даты классифицируются на события:

  • подтверждающие условия хозяйственной деятельности, существовавшие на отчетную дату;

  • свидетельствующие об условиях хозяйственной деятельности, возникших после отчетной даты.

Для каждого из перечисленных событий установлен свой порядок отражения в учете и отчетности.

Отражение событий после отчетной даты в бухгалтерской отчетности

Если какие-либо требования Стандарта «События после отчетной даты» не применяются в связи с применением переходных положений к другим федеральным стандартам, этот факт раскрывается в пояснениях к отчетности.

Понравилась статья? Поделиться с друзьями:
Бухгалтерия и учет
Adblock detector