Применение НДС 20% в переходный период при сохранении стоимости договора

Как перейти на новый НДС налоговым агентам

Ставка НДС 20% (вместо 18%) применяется в отношении товаров (работ, услуг), отгруженных с 1 января 2019 г. (п. 4 ст.5 Федерального закона от 03.08.2018 № 303-ФЗ (далее — Закон № 303-ФЗ), независимо от даты заключения договоров. 

Если предоплата получена до 1 января 2019 года, в т.ч. с учетом двадцатипроцентной ставки НДС, то налог исчисляется по ставке 18/118. При отгрузке товаров (работ, услуг) в 2019 году и позднее НДС будет исчислен по ставке 20%. При этом продавец примет к вычету НДС, исчисленный по ставке 18/118 в порядке, установленном п.6 ст.172 НК РФ (с суммы предварительной оплаты, зачтенной в счет оплаты отгруженных товаров (работ, услуг)).

А если покупатель принимал к вычету «авансовый» НДС, то он должен восстановить этот налог по ставке 18/118 в порядке, установленном пп.3 п.3 ст.170 НК РФ (с суммы предварительной оплаты, зачтенной в счет оплаты отгруженных товаров (работ, услуг)) (п.1 Письма).

Пример 1. В 2018 году продавец получил предоплату 120 руб. Исчислил с нее НДС — 18,31 руб. (120*18/118). В 2019 году будут отгружены товары на сумму 120 руб., в т.ч. 20% НДС — 20 руб. Продавец начислит НДС 20 руб. на дату отгрузки товаров и примет к вычету НДС, исчисленный при получении предоплаты — 18,31 руб. (120*18/118) с суммы предоплаты, засчитываемой в счет оплаты товаров.

ФНС России также дали разъяснения и лицам, которые являются налоговыми агентами по НДС. Речь идет о тех, кто покупает в РФ товары (работы, услуги) у иностранцев, не состоящих на российском налоговом учете, а также о тех, кто арендует государственное и муниципальное имущество.

Такие налоговые агенты определят налоговую базу по НДС в момент оплаты. Поэтому при перечислении денег в 2018 году они должны применять ставку 18/118 (даже если отгрузка ожидается только в 2019 году).

Никаких дополнительных расчетов в момент отгрузки делать уже не надо. Если же отгрузка состоялась в 2018 году, а оплата поступила в 2019 году, агенты также применяют ставку 18/118 (так как ставка НДС 20% действует, если отгрузка датирована 2019-м годом или более поздним периодом).

Лица, признанные налоговыми агентами по НДС по иным основаниям (например, покупатели металлолома или сырых шкур животных), определяют налоговую базу по наиболее ранней из двух дат: день отгрузки, либо день оплаты (п. 15 ст. 167 НК РФ).

Значит, в течение переходного периода такие налоговые агенты должны поступать так же, как и «обычные» поставщики.

А именно: при отгрузке товара в 2019 году применять ставку 20%; при получении от покупателя доплаты, вызванной повышением ставки НДС, выставить корректировочный счет-фактуру; при ретро-скидках, возврате и исправлениях оформлять корректировочные счета-фактуры с указанием той ставки НДС, которая была отражена в исходном счете-фактуре.

По материалам журнала «Наша бухгалтерия»

Новая ставка налога автоматически применяется с 01.01.2019 ко всем отгрузкам, облагавшимся НДС 18%, — без исключения. В том числе, к тем договорам, что заключены в 2018 году (и ранее) и перешли на 2019 год.

Это значит, что предпринимать какие-либо особые действия для того, чтобы «узаконить» переход на повышенную ставку НДС, не надо. Менять условия договоров тоже никто не обязывает. Но, если сочтете нужным, вы со своими контрагентами можете скорректировать порядок расчетов и договорную стоимость.

Подробно о том, как провести аудит переходящих договоров и уточнить формулировки их условий.

И все-таки автоматический переход на новую ставку НДС не означает того, что он будет легким. Все мы понимаем: на практике проблем возникнет много. Рассмотрим основные из них, основываясь на рекомендациях ФНС РФ, данных в Письме от 23.10.2018 N СД-4-3/20667@.

Это зависит от того, по какому основанию налоговый агент считается таковым.

Обратимся к п. 2 ст. 161 НК РФ: при реализации на территории РФ товаров (работ, услуг) инофирмами, не стоящими на налоговом учете в России, НДС исчисляют и платят в бюджет покупатели-налоговые агенты (п. 1, 2 ст. 161 НК РФ). Уплачивается налог одновременно с оплатой денежных средств иностранному продавцу (окончательной или аванса). При последующей отгрузке НДС не начисляется.

Это означает следующее:

  • если аванс в счет поставки, осуществляемой в 2019 году, перечислен инофирме в 2018 году, то НДС налоговым агентом исчисляется исходя из ставки 18/118;
  • если за товары (работы, услуги), приобретенные в 2018 году, покупатель-агент рассчитывается с иностранцем в 2019 году, НДС нужно также рассчитать по старой ставке 18/118: ведь ставка 20% применяется только к отгрузкам 2019 года;
  • если в 2019 году инофирме налоговым агентом перечислен аванс (или оплата) за товары (работы, услуги), приобретенные в 2019 году, то НДС исчисляется исходя из новой ставки 20/120.

Аналогичный порядок предусмотрен для налоговых агентов, указанных в п. 3 ст. 161 НК РФ.

Ситуации НДС в 2018 году НДС в 2019 году

Оплата (аванс) — в 2018,

поступление — в 2019

Исчислите НДС на дату оплаты по ставке 18/118, выставьте счет-фактуру, зарегистрируйте его в книге продаж (код 06)

При отгрузке возьмите к вычету входной НДС по ставке 18/118, зарегистрируйте счет-фактуру в книге покупок (код 06)

Поступление — в 2018,

оплата — в 2019

До момента оплаты НДС не начисляйте

При оплате исчислите НДС по ставке 18/118, составьте счет-фактуру, зарегистрируйте его в книге продаж (код 06) и книге покупок (код 06)

Поступление — в 2019,

оплата — в 2019

Исчислите НДС на дату оплаты по ставке 20/120, выставьте счет-фактуру, зарегистрируйте его в книге продаж (код 06) и книге покупок (код 06)

Поступление и оплата — в 2018, изменена стоимость отгрузки в 2019 в сторону увеличения Исчислите НДС на дату оплаты по ставке 18/118, выставьте счет-фактуру, зарегистрируйте его в книге продаж (код 06) и книге покупок (код 06)

Исчислите НДС на дату дополнительной оплаты по ставке 18/118, выставьте счет-фактуру на сумму увеличения стоимости, зарегистрируйте его в книге продаж (код 06) и книге покупок (код 06)

Поступление и оплата — в 2018, изменена стоимость отгрузки в 2019 в сторону уменьшения Исчислите НДС на дату оплаты по ставке 18/118, выставьте счет-фактуру, зарегистрируйте его в книге продаж (код 06) и книге покупок (код 06) Счет-фактура на уменьшение стоимости не составляется (Письмо Минфина РФ от 08.08.2018 N 03-07-08/56034). Излишне уплаченный НДС подлежит возврату (ст. 78 НК РФ) по ставке 18%.

Переход на увеличенную ставку НДС связан не только со сложными моментами в налоговом учете, но и со спорными ситуациями, возможными потерями. Вот несколько рекомендаций, которые помогут вашей компании пережить этот непростой период:

  • Проведите ревизию своих поставщиков. В первую очередь, тех, кто работает на ОСНО. Просчитайте цены по новым ставкам, спланируйте будущие платежи. Проанализируйте, хватит ли компании оборотных средств, в том числе на выплату налога по новой ставке. В случае нехватки средств решением проблемы может быть:
    • привлечение заемных средств;
    • договоренность с поставщиками об отсрочке оплаты;
    • привлечение поставщиков-упрощенцев.
  • Усильте контроль за документооборотом:
    • Закрепите сотрудников, ответственных за получение и проверку документов.
    • Установите четкие сроки получения документов для всех работников организации.
    • Депремируйте сотрудников, не выполняющих свои обязанности. Мера не из приятных, но ситуация с переходом сложная, а налоговые риски могут быть большими.
  • Пропишите в допсоглашениях к договорам с поставщиками обязанность предоставления счетов-фактур строго в течение 5 дней.
  • Проверьте, как прописано условие об НДС в договорах с поставщиками и покупателями.
  • Обезопасьте себя, оформив допсоглашения с поставщиками-упрощенцами: ведь они могут потерять право на спецрежим, а значит, изменить цены. Фраза, закрепленная в договоре «Цена товара включает все налоги и сборы», защитит вас от рисков, связанных с повышением цены в будущем.
  • По возможности ускорьте январские отгрузки, по которым уже получен аванс: так вы заплатите НДС в меньшем размере. Или другой вариант — заранее продумайте размер аванса, который перекроет рост ставки НДС в 2019 году.
  • Попробуйте договориться с поставщиками о переносе предоплат на январь: так вы сможете взять к вычету большую сумму налога.

Переход на новую ставку НДС потребует внимания, сил и ответственности не только от бухгалтеров, но практически от всех работников организации. Мы будем держать вас в курсе новых событий, связанных с переходом на ставку НДС 20%, объяснять то, что непонятно, отвечать на ваши вопросы.

Об НДС 20 процентов по переходящим договорам

ФНС разъяснила, что, начиная с 1 января 2019 в соответствии с п.1 ст.168 НК РФ продавец обязан предъявить покупателю дополнительно к цене товаров (работ, услуг), передаваемых имущественных прав сумму налога, исчисленную по налоговой ставке в размере 20 %.

Поэтому внесение изменений в договор в части изменения размера ставки НДС не требуется. Но стороны вправе уточнить порядок расчетов и стоимость реализуемых товаров (работ, услуг), передаваемых имущественных прав в связи с изменением налоговой ставки по НДС (п.1 Письма).

Действительно, изменение ставки НДС не обязательно оговаривать в договоре, поскольку нормы гражданского законодательства к налоговым правоотношениям не применяются (п.3 ст.2 ГК РФ). Иными словами, продавец обязан предъявить НДС по той ставке, которая предусмотрена НК РФ.

Но, по мнению автора, о гражданско-правовых последствиях изменения ставки НДС могут не волноваться только те продавцы и покупатели, у которых в договоре стоимость товаров (работ, услуг) указана без учета НДС, а НДС предъявляется дополнительно к указанной цене. В этом случае с 1 января 2019 г. цена договора изменится автоматически и будет увеличена на 2%.

В противном случае (когда цена включает НДС (например, 118 руб., в т.ч. НДС 18%)), по мнению экспертов, без заключения дополнительного соглашения к договору цена не может увеличиться на 2% НДС (п.1, п.2 ст.422 и ст.451 ГК РФ).

Виктория Варламова
Заместитель руководителя отдела консалтинга, главный эксперт по налогам и бухучету

При этом сумма НДС, предъявляемая покупателю с 1 января 2019 г. должна быть рассчитана по обратной ставке — 20/120 от цены, указанной в договоре. Например, в договоре указано, что стоимость услуг составляет 118 руб., в т.ч. 18% НДС. Если условия договора не изменятся, то при оказании услуг в 2019 году налогоплательщик-продавец предъявит покупателю счет-фактуру на 118 руб.

Применение НДС 20% в переходный период при сохранении стоимости договора

Дело в том, что если в договоре нет прямого указания на то, что установленная в нем цена не включает в себя сумму налога и иное не следует из обстоятельств, предшествующих заключению договора, или прочих условий договора, судам надлежит исходить из того, что предъявляемая покупателю продавцом сумма налога выделяется последним из указанной в договоре цены, для чего определяется расчетным методом (п. 4 ст. 164 НК РФ). Так указано в п.17 Постановления Пленум ВАС РФ от 30.05.2014 N 33.

Но не исключено, что налоговые органы могут забыть о данном Постановлении Пленума ВАС при проведении проверок. В этом случае может быть формально указано, что в соответствии с п.1 ст.168 НК РФ при реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав налогоплательщик предъявляет покупателю НДС дополнительно к цене (тарифу) реализуемых товаров (работ, услуг), передаваемых имущественных прав. Т.е. налоговые органы могут начислить 20% НДС дополнительно к «очищенной от 18% НДС» цене.

Так, например, многих налогоплательщиков уже озадачило Письмо Минфина России от 31.10.2018 N 03-07-11/78170. Вопрос налогоплательщика заключался в следующем. Продавец понимает, что не может увеличить стоимость товаров на 2% без согласования с покупателем (118 руб., в т.ч. НДС), но собрался выставить покупателю счет-фактуру на 120 рублей (в т.ч. НДС 20%) вместо 118 руб. Причем продавец понимает, что покупатель не обязан уплачивать ему лишние 2 рубля. Как учесть «добавленные 2 рубля НДС» спрашивает продавец? Минфин РФ не стал разбираться правомерно или нет продавец собрался предъявить покупателю 120 рублей (в т.ч. НДС 20%) вместо 118 руб., в т.ч. НДС, предусмотренных договором, а указал, что, в случае если налогоплательщиком сумма НДС, которая должна быть предъявлена покупателю (приобретателю) товаров (работ, услуг, имущественных прав), уплачивается за счет собственных средств, то такая сумма НДС в целях налогообложения прибыли не учитывается.

Виктория Варламова
Заместитель руководителя отдела консалтинга, главный эксперт по налогам и бухучету

Таким образом, если покупатель не согласен на увеличение стоимости товаров (работ, услуг) с 1 января 2019 года, в целях минимизации налоговых рисков следует все-таки составить дополнительное соглашение к договору, оставив прежнюю цену товаров (работ, услуг), но уточнив, что данная цена включает 20% НДС.

Например, «стоимость услуг составляет 118 руб., в т.ч. НДС 20%» (если дополнительное соглашение к договору подписывается в 2019 году) или «стоимость услуг составляет 118 руб., в т.ч. НДС по ставке, установленной п.3 ст.164 НК РФ» (если дополнительное соглашение подписывается в 2018 году или позднее).

В противном случае, у продавца могут возникнуть споры как с налоговыми органами, так и с покупателями. Кстати, при «автоматическом» увеличении цены есть риск, что налоговые органы могут предъявить претензии к покупателю в части вычета НДС, если решат, что стоимость товаров (работ, услуг) и сумма НДС, указанные в счете-фактуре рассчитаны неверно (п.2 ст.269 НК РФ).

Подробно об особенностях заключения договоров и гражданско-правовых последствиях изменения стоимости товаров (работ, услуг) в связи с увеличением ставки НДС читайте в статье.

Сказанное означает, что на основании п. 1 ст. 168 НК РФ продавец дополнительно к цене товаров (работ, услуг), отгружаемых начиная с 01.01.2019, обязан предъявить покупателю к оплате сумму НДС, исчисленную по ставке 20% (п. 1 Письма ФНС от 23.10.2018 № СД-4-3/20667@).

Если в договоре стоимость товаров (работ, услуг) была указана, например «1 000 рублей НДС» или «1 000 рублей без учета НДС», то продавец в 2019 году должен просто дополнительно к цене выставить НДС 200 рублей (1 000 рублей * 20%). Вносить изменения в договор не нужно.

А вот если в договоре было указано, например, что стоимость товаров (работ, услуг) — «3 540 рублей, в т.ч. НДС 540 рублей» или «3 540 рублей, включая НДС 18%», то сторонам целесообразно внести изменения в договор, предусмотрев окончательную стоимость товаров с учетом новой ставки НДС. Независимо от того, будет или нет достигнуто соглашение сторон по стоимости товаров, отгружаемых в 2019 году, начислять НДС продавец должен будет по ставке 20%. Иными словами, при общей стоимости товаров 3 540 рублей НДС составит уже 590 рублей (3 540 * 20/120).

С 01.01.2019 вы отгружаете товар/оказываете услуги по ставке 20%, согласно п. 4 ст. 168 НК РФ. Если же вас все-таки смущает такая ситуация, то составьте допсоглашение к договору, в котором будут прописаны все «неудобные» моменты. Смущение эта ситуация может вызвать потому, что нигде в НК РФ не сказано, что должно быть прописано в договоре и как действовать, если ситуация изменилась.

Применение НДС 20% в переходный период при сохранении стоимости договора

Судебная практика показывает, что покупатель может подать в суд на поставщика и выиграть дело, если в договоре прописана одна сумма контракта, а вы вдруг в одностороннем порядке в накладной указали другую цену и требуете уплаты именно такой суммы. Ситуация в данном случае скользкая, ведь НДС поднять нас обязал закон.

Также см. “Доп.соглашение об изменении ставки НДС с 18 на 20 процентов“.

В Письме Минфина РФ от 28.08.2018 № 24-03-07/61247 сказано, что согласно ч. 2 ст. 34 Закона о контрактной системе цена контракта не подлежит изменению на весь срок его действия. Но в том же письме, несколькими абзацами ниже, цитируется Постановление Правительства № 1186 от 19.12.2013 , в которое гласит, что существенные условия контракта могут быть пересмотрены в том случае, если изменения произошли по независящим от сторон обстоятельствам.

Так что, если у вас возникнет ситуация, когда вы можете потерять большую сумму из-за изменения ставки, обратитесь к этому постановлению.

Чем ближе 1 января 2019 года, тем непонятнее, какую сумму НДС «закладывать» в договор, заключаемый в конце 2018  года, если поставки по нему целиком или частично пройдут в 2019 году. С одной стороны, раз договор заключается в 2018 году, то и ставка в нем должна быть указана в размере 18%. С другой стороны, часть поставки может быть проведена в 2019 году, когда ставка НДС будет составлять 20%. Предусмотрен ли особый порядок по таким «переходящим» договорам?

Нет, не предусмотрен. И главное налоговое ведомство это подтвердило. В письме от 23.10.2018 № СД-4-3/20667@ ФНС России указала, что законодательством не предусмотрено никаких исключений по товарам, реализуемым по договорам, заключенным до вступления в силу закона, повышающего ставку НДС, и имеющим длящийся характер с переходом на 2019 и последующие годы.

Поставки, осуществляемые с 1 января 2019 года, должны облагаться по новой ставке, независимо от даты заключения договора. И, соответственно, независимо от того, какой НДС указан в договоре.

Тут же встает вопрос: а можно ли сразу включить в договор НДС 20%, если заранее точно известно, что поставка будет осуществлена в 2019 году? 

Прямо этот момент чиновники не освещают, но допускают, что такой вариант возможен. А мы добавим, что при таком варианте никаких нарушений и каких-то подводных камней не возникает. 

Единственное, что нужно учесть, – и чиновники об этом предупреждают – что если по такому договору вы получите предоплату до начала 2019 года, то налог с нее рассчитать нужно по действующей ставке (18/118), несмотря на то, что в договоре указан НДС 20%. Правда, в момент отгрузки налог должен быть рассчитан уже исходя из новой ставки 20%. А к вычету в этот момент будет принят тот «авансовый» НДС, что был исчислен по прежней ставке.

Если договор заключается в 2018 году, часть товара будет отгружена в 2018, а часть – в 2019 году, то можно указать в договоре отдельно стоимость одной единицы товара, отгруженного до 1 января 2019 года (например, стоимость составляет 118 руб. (в т. ч. НДС 18%)). И отдельно – стоимость одной единицы товара, отгруженного с 1 января 2019 года (например, стоимость составляет 120 руб. (в т. ч. НДС 20%).

Есть и другой вариант. Можно включить в договор стоимость товара без учета НДС, но дополнительно прописать, что НДС предъявляется дополнительно к стоимости товара по ставкам:

  • 18 % – к товарам, отгружаемым до 31 декабря 2018 года (включительно); 
  • 20 % – к товарам, отгружаемым с 1 января 2019 года.

Исчисление НДС с авансов по отгрузкам 2019 г.

Первое и самое главное, что нужно запомнить продавцам. Если в 2018 году вы получите аванс в счет будущих поставок, то НДС с аванса рассчитаете по ставке 18/118 (п. 3,4 ст. 164 НК РФ). Однако при отгрузке в 2019 году вы начислите НДС уже по ставке 20%. PDF Какой же НДС разрешается взять к вычету при зачете аванса в 2019 году? Только по старой ставке — 18/118.

В свою очередь, покупатель, взявший НДС к вычету с аванса, перечисленного в 2018 году, восстановит налог в 2019 году также по ставке 18/118 (пп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ).

В связи с повышением ставки налога покупатель до даты отгрузки дополнительно к авансу, перечисленному в 2018 году в счет поставок 2019 года, может доплатить продавцу 2% НДС.

Если покупатель перечисляет 2% в 2019 году, это будет доплата налога. Продавцу, получившему такую доплату, необходимо выставить корректировочный счет-фактуру на разницу между:

  • НДС, взятого из первичного счета-фактуры, выставленного по ставке 18/118,
  • НДС, рассчитанного по ставке 20/120 (включающего доплату налога). PDF

Разницу между суммами НДС, обозначенную в корректировочном счете-фактуре, покажите в Разделе 3 стр. 070 гр. 5 декларации по НДС и учтите при расчете общей суммы НДС за налоговый период. По стр. 070 гр. 3 декларации проставьте «0». PDF

Применение НДС 20% в переходный период при сохранении стоимости договора

Если доплату 2% покупатель вносит в 2018 году, она считается дополнительной оплатой стоимости, с которой нужно начислить НДС по ставке 18/118. При этом продавец может:

  • выставить корректировочный счет-фактуру на разницу стоимости по рекомендованному ФНС образцу. PDF
  • выставить обычный авансовый счет-фактуру на НДС с доплаты по ставке 18/118. PDF

Полученную доплату покажите в Разделе 3 стр. 070 гр. 3 декларации по НДС. По стр. 070 гр. 5 декларации покажите авансовый налог, рассчитанный по ставке 18/118, учтите его при расчете общей суммы НДС за налоговый период. PDF

По договоренности с продавцом покупатель может на 2% увеличить аванс уже в 2018 году, фактически заплатив его по ставке 20 процентов. Однако НДС с такого аванса нужно исчислить исходя из актуальной для 2018 года ставки 18/118 (п. 4 ст. 164 НК РФ), а при отгрузке в 2019 году — применить ставку 20%. Корректировочный счет-фактура в данном случае не понадобится.

Если меняется стоимость отпущенных покупателю товаров (работ, услуг), в т. ч. при изменении их цены или количества, продавец обязан составить корректировочный счет-фактуру (п. 3 ст. 168 НК РФ).

По отгрузкам, осуществленным в 2018 году, стоимость которых изменилась в 2019 году, применяйте ставку, действовавшую на дату отгрузки, а в гр. 7 корректировочного счета-фактуры укажите ставку НДС, взятую из первичного документа — 18%.

Если вы получили аванс по отгрузке/работе/услуге, которая будет в 2019 г., то согласно п. 4 ст. 164 НК РФ НДС вы рассчитываете по ставке 18/118. Не важно, что прописано в заключенном вами договоре: реализация проводится по ставке 20%, так как она будет в 2019 г. Но ведь эта реализация будет в 2019 г., а оплата пришла в текущем 2018 г., и НДС мы исчисляем согласно действующей на данный момент ставке.

Вычеты с сумм предоплаты, полученной до 01.01.2019 проводятся, как и положено, после отгрузки, которая состоялась в 2019 г. Но, так как предоплата с НДС поступила в 2018 г., то и вычет производится в размере суммы, исчисленной по ставке 18/118. Покупатель производит восстановление также по ставке 18/118.

При получении аванса продавец исчислил НДС по ставке 18/118. При возврате такого аванса не возникает необходимости определения новой налоговой базы ни у продавца, ни у покупателя. Таким образом, при возврате аванса:

  • продавец принимает к вычету авансовый НДС в ранее исчисленной сумме (п.5 ст.171 НК РФ);
  • покупатель восстанавливает вычет НДС в той сумме, которая ранее была заявлена им к вычету. Если же покупатель не заявлял вычет авансового НДС, то и восстанавливать ему нечего (пп.3 п.3 ст.170 НК РФ).

А как быть с НДС с авансов, полученных или выданных до 01.01.2019, ведь НДС с них был начислен или принят к вычету исходя из ставки 18/118? Вполне логично, что принятие к вычету НДС с полученного аванса в случае отгрузки товаров 01.01.2019 и позже, равно как и восстановление НДС с выданного аванса после указанной даты производятся также исходя из ставки 18/118, т. е. в пределах ранее исчисленных/принятых к вычету сумм. И не важно, что сама отгрузка с 01.01.2019 облагается НДС уже по ставке 20%.

Даже если покупатель перечислит продавцу до 01.01.2019 в счет отгрузки после указанной даты аванс с учетом налога, рассчитанного по ставке НДС 20%, начислить НДС с аванса нужно будет все равно по ставке 18/118.

Иной порядок действует, если покупатель доплачивает продавцу 2%-ный НДС к ранее (по 31.12.2018 включительно) перечисленному авансу с учетом ставки НДС 18%. В этом случае продавец должен будет выставить покупателю корректировочный счет-фактуру. Порядок составления корректировочного счета-фактуры будет зависеть от того, произведена доплата до 01.01.

По тем договорам, где НДС зафиксирован по ставке 18% и по которым предоплата будет вноситься покупателем до 1 января 2019 года, стороны могут договориться о доплате покупателем дополнительной суммы, если сама поставка состоится уже в 2019 году. 

Например, изначально товар стоил 118 руб. (с учетом НДС по ставке 18% в сумме 18 руб.). Эту же сумму в качестве предоплаты продавец получил от покупателя в 2018 году. Предположим, что товар отгрузят в первых числах января 2019 года, когда ставка НДС уже вырастет. 

В таком случае стороны могут договориться, что покупатель доплатит продавцу разницу в сумме налога – 2 руб. Конечно, это все необходимо оформить дополнительным соглашением к первоначальному договору.

Возникает вопрос: надо ли оформлять на эту доплату счет-фактуру? 

Если же доплата будет получена продавцом уже в 2019 году, то она будет считаться доплатой налога. 

Исчислять с нее налог по расчетной ставке не следует, однако всю эту доплату продавец должен внести в бюджет. 

И в том, и в другом случае продавец в момент отгрузки примет к вычету НДС, который был отражен в авансовом счете-фактуре (исходя из ставки 18/118 процентов), и в позднее составленном корректировочном счете-фактуре.

Применение НДС 20% в переходный период при сохранении стоимости договора

Как же отразить разницу между суммами налога, указанную в корректировочном счете-фактуре, в декларации по НДС? 

ФНС в своем письме советуют отражать ее по строке 070 в графе 5, тогда как в графе 3 по этой же строке поставить «ноль».

А вот как быть, если доплату продавец получит уже после отгрузки товара, налоговое ведомство не пояснило. 

В этом случае не нужно составлять на доплаченную сумму ни корректировочный, ни обычный счет-фактуру. По сути, эта доплата не выпадет из-под налогообложения, ведь при отгрузке товара НДС будет исчислен и отражен в «отгрузочном» счете-фактуре по новой ставке 20%.

Как исправлять счета-фактуры по отгрузкам, осуществленным до 2019 года

По общему правилу, счета-фактуры исправляются продавцом путем оформления новых — верных счетов-фактур. Если в 2019 году вам нужно исправить счет-фактуру, выданный при отгрузке в 2018 году, в гр. 7 исправленного документа укажите ставку «отгрузочного» счета-фактуры— 18%.

Применение НДС 20% в переходный период при сохранении стоимости договора

Не забудьте, что в новом документе:

  • в стр. 1 указываются не новые реквизиты, а номер и дата «забракованного» счета-фактуры;
  • в стр. 1а приводится порядковый номер и дата исправления.

Если отгрузка товаров (работ, услуг, имущественных прав) осуществляется в 2018 году, то НДС, исчисленный к уплате, рассчитывается по ставке, действующей на момент отгрузки, то есть по 18%.

Это связано с тем, что новая ставка НДС в размере 20% не применяется в отношении товаров (работ, услуг, имущественных прав), дата отгрузки которых пришлась на период до 1 января 2019 года (п.4 ст.5 Закона № 303-ФЗ, письмо Минфина России от 06.08.2018 № 03-07-05/55290).

Таким образом, изменение ставки НДС не оказывает влияние на отгрузки, произведенные в 2018 году, но оплаченные в 2019 году.

Поскольку сама отгрузка товара относится к 2018 г., то неважно, когда выставляется первичный или корректировочный счет-фактура: в 2018 или в 2019 г. Определение ставки НДС привязано к дате отгрузки, а не к дате выставления счета-фактуры. Значит, она равна 18%.

Если же в 2019 г. надо внести исправления в счет-фактуру, выставленный в 2018 г. или ранее, в нем не нужно указывать новую ставку НДС 20%.

Следует ориентироваться на налоговую ставку 18%.

Как исчислить НДС с электронных услуг, оказываемых инофирмами

На практике возможны ситуации, когда стоимость отгруженных товаров (оказанных услуг, выполненных работ) корректируется (в случае изменения цены (тарифа) и (или) уточнения объема отгрузки). В этом случае (в силу п. 3 ст. 168 НК РФ) продавец выставляет покупателю корректировочный счет-фактуру не позднее пяти календарных дней считая со дня составления документов, указанных в п. 10 ст. 172 НК РФ.

В корректировочном счете-фактуре отражаются, в частности, налоговая ставка и сумма налога, определяемая до и после изменения стоимости отгруженных товаров (работ, услуг), переданных имущественных прав (пп. 10 и 11 п. 5.2 ст. 169 НК РФ).

С учетом изложенного в том случае, если товары (работы, услуги), имущественные права отгружены (переданы) до 01.01.2019, при изменении их стоимости в сторону увеличения или уменьшения с 01.01.2019 применяется ставка НДС, действовавшая на дату отгрузки (передачи). Поэтому в графе 7 корректировочного счета-фактуры отражается ставка НДС, указанная в графе 7 счета-фактуры, к которому составлен корректировочный счет-фактура.

В связи с этим в случае внесения исправлений в счет-фактуру, выставленный при отгрузке товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав до 01.01.2019, в графе 7 исправленного счета-фактуры указывается налоговая ставка, действовавшая на дату отгрузки и отраженная в графе 7 первичного счета-фактуры.

Новая налоговая ставка НДС в размере 20% вместо 18% применяется при отгрузке товаров (оказании услуг, выполнении работ, передаче имущественных прав) после 1 января 2019 г. (ст. 1, ст. 5 Закона от 03.08.2018 № 303-ФЗ).

В случае изменения стоимости отгруженных товаров (работ, услуг, имущественных прав), в корректировочном счете-фактуре указывается ставка НДС, действовавшая на дату отгрузки этих товаров (работ, услуг, прав) (п. 1.2 Письма ФНС России от 23.10.2018 N СД-4-3/20667@). Таким образом, при выставлении корректировочного счета-фактуры в 2019 году по товарам (работам, услугам, правам), отгруженным в 2018 году, указывается ставка НДС в размере 18%.

Новая ставка НДС 20% (вместо 18%) применяется в отношении товаров (работ, услуг), отгруженных с 1 января 2019 (п. 4 ст.5 Федерального закона от 03.08.2018 № 303-ФЗ). Поэтому при выставлении корректировочных и исправленных счетов-фактур правило простое: в них нужно указать ставку НДС, действующую на момент отгрузки товаров (работ, услуг).

Соответственно при выставлении в 2019 году корректировочных счетов-фактур в случае изменения стоимости товаров (работ, услуг), отгруженных до 1 января 2019 года следует указывать ставку НДС 18%.

Исправления в счета-фактуры вносятся продавцом путем составления новых правильно заполненных экземпляров счетов-фактур. Поэтому, если в 2019 году продавцу придется исправлять счет-фактуру, выставленный до 1 января 2019 года, в исправленном счете-фактуре нужно будет указать правильную ставку НДС, действующую на момент отгрузки, т.е. 18%.

С 01.01.2019 при оказании инофирмами электронных услуг, перечисленных в п. 1 ст. 174.2 НК РФ, на территории РФ, они обязаны самостоятельно исчислить и уплатить НДС. И неважно, кто покупатель таких услуг — ИП, гражданин или организация. Момент определения налоговой базы — последний день налогового периода, в котором оплачены такие услуги (п. 4 ст. 174.2 НК РФ).

Представим, что оплата по данным услугам поступила иностранному продавцу в 2019 году, тогда:

  • если услуги оказаны в 2018 году, то исчислить НДС он должен по расчетной ставке 2018 года — 15,25% (п. 5 ст. 174.2 НК РФ);
  • если услуги оказаны в 2019 году, то НДС он исчислит по расчетной ставке 2019 года — 16,67%.

Как быть, если товары (работы, услуги) были отгружены с НДС по ставке 18% до 01.01.2019, а после указанной даты произошло изменение стоимости (в т.ч. в случае изменения цены или уточнения количества товаров)? В этом случае продавец выставляет покупателю корректировочный счет-фактуру. Ставка налога в корректировочном счете-фактуре указывается та, что действовала на дату отгрузки.

Напомним, что счет-фактура исправляется путем составления нового экземпляра, в котором номер и дата счета-фактуры не изменяются, а заполняется строка 1а, где указывается порядковый номер исправления и указывается дата исправления. В графе 7 «Налоговая ставка» исправленного счета-фактуры указывается та ставка НДС, которая действовала на дату отгрузки.

Сейчас распространены корректировки накладных/актов, как поступить, если такую корректировку появилась необходимость сделать уже после изменения ставки НДС? В письме говориться, что, как и положено в нем указывается ставка и сумма до и после внесенных изменений. Но вот что интересно, в последнем абзаце п. 1.

В случае, если до даты отгрузки товаров (работ, услуг), имущественных прав покупатель дополнительно к оплате, частичной оплате, перечисленной до 1 января 2019, в счет предстоящих поставок с 1 января 2019, доплатит продавцу сумму НДС в размере 2-х процентных пунктов в связи с изменением ставки НДС с 18 до 20 процентов, то ФНС России рекомендует налогоплательщику выставить в адрес покупателя корректировочный счет-фактуру.

При доплате 2% НДС в 2019 году налоговая служба предлагает налогоплательщику начислить эти 2% в бюджет в «чистом виде», не считая эту доплату частью суммы предоплаты. В корректировочном счете-фактуре нужно будет увеличить сумму полученной предоплаты на полученные 2% НДС, изменить ставку НДС (до изменений 18/118, после изменений 20/120) и увеличить сумму предъявленного НДС на сумму полученного налога. Покупатель сможет принять к вычету доплаченные 2% НДС по этому корректировочному счету-фактуре.

Пример 2. В 2018 году покупатель перечислил 118 руб. предоплаты, в т.ч. НДС 18 руб.  По соглашению сторон стоимость товаров, указанная в договоре, была увеличена с учетом 20% ставки НДС до 120 руб. Договором предусмотрено, что 2% НДС покупатель перечисляет до отгрузки товаров в 2019 году. Тогда при получении доплаты в виде 2% НДС продавец выставит корректировочный счет-фактуру на сумму  доплаты — 2 руб. в котором укажет:

Пример заполнения такого счета-фактуры приведен в Приложении к Письму (пример №1).

Если доплату 2% НДС к ранее перечисленной предоплате покупатель произведет в 2018 году до отгрузки товаров(работ, услуг), то считать эту доплату налогом не нужно. В этом случае продавцу предлагается также выставить корректировочный счет-фактуру на доплату, но с доплаченых 2% НДС следует доначислить НДС по ставке 18/118 как с очередной части предоплаты. Покупатель сможет принять к вычету НДС по этому корректировочному счету-фактуре.

Пример 3. Изменим условия Примера 2. Доплату 2% НДС (2 руб.) покупатель перечислил в 2018 году. Тогда при получении доплаты в виде 2% НДС продавец выставит корректировочный счет-фактуру на сумму доплаты в размере 2 руб. в котором укажет:

Пример заполнения такого счета-фактуры приведен в Приложении к Письму (пример №2).

ФНС РФ разъяснила, что продавец вправе также составить единый корректировочный счет-фактуру к двум и более счетам-фактурам, составленным этим налогоплательщиком ранее.

Применение НДС 20% в переходный период при сохранении стоимости договора

В случае, если доплату НДС в размере 2 % НДС будут производить покупатели, не являющиеся плательщиками НДС, которым не выставлялись счета-фактуры, то суммы доплаты налога продавец отразит в книге продаж на основании отдельного корректировочного документа, содержащего суммарные (сводные) данные о всех случаях доплат налога, полученных в течение календарного месяца (квартала). Причем ФНС предупредила, что такие записи в книги покупок следует сделать независимо от показаний контрольно-кассовой техники.

Разница между суммами налога, указанная в корректировочных счетах-фактурах, отражается по строке 070 в графе 5 налоговой декларации по НДС и учитывается при расчете общей суммы налога, исчисленной по итогам квартала. При этом по строке 070 в графе 3 налоговой декларации по НДС указывается цифра «0» (ноль).

НДС, исчисленный на основании корректировочных счетов-фактур, продавец примет к вычету с даты отгрузки товаров (работ, услуг), имущественных прав в порядке, предусмотренном п.6 ст.172 НК РФ (т.е. с суммы предоплаты, которая засчитывается в счет оплаты отгруженных товаров (работ, услуг)).

Отметим, что нормы НК РФ, в т.ч. с учетом изменений, вступающих в силу с 1 января 2019 г. и Закона № 303-ФЗ, устанавливающего 20% ставку НДС, не предусматривают обязанности по начислению в бюджет суммы «доплаты 2% НДС» и выставление корректировочных счетов-фактур на суммы ранее полученной предоплаты. В соответствии с п.3 ст.168 НК РФ корректировочные счета-фактуры составляются при изменении стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав. Поэтому, по мнению автора, разъяснения ФНС РФ, приведенные в Письме, не соответствуют требованиям законодательства. Но, если налогоплательщик не готов к спорам с налоговыми органами, то данные требования лучше исполнить.

Виктория Варламова
Заместитель руководителя отдела консалтинга, главный эксперт по налогам и бухучету

НДС при возвратах

В Письме заявлена совершенно новая трактовка возвратов, а именно – теперь это не возвраты, а корректировка реализации. Ссылается законодатель при этом на п. 13 ст. 171 и п. 10 ст. 172 НК РФ, где сказано про корректировку реализации в сторону уменьшения. Ранее с возвратами была некоторая путаница, ведь покупатель мог принять товар, а мог и не поставить себе его на учет, также возврат мог быть и обратной продажей – когда возвращали полноценный товар, мог быть и реальный возврат бракованного товара. Теперь все это будет отражаться корректировкой поступления.

Что касается измененной ставки: если продажа была до 01.01.2019, то в корректировочном счете-фактуре указывается ставка 18%. Если корректировка выставляется организации на УСН, то создается один сводный документ, в котором отражаются данные по всем таким операциям.

Если вы нашли ошибку, пожалуйста, выделите фрагмент текста и нажмите Ctrl Enter.

Начиная с 1 января 2019 г. при возврате всей партии (либо части) товаров, как принятых, так и не принятых на учет покупателями, продавцу следует выставлять корректировочные счета-фактуры на стоимость товаров, возвращенных покупателем. Новый порядок применяется независимо от периода отгрузки товаров, то есть до 1 января 2019 или после этой даты (п.1.4 Письма).

Соответственно продавец примет к вычету НДС по возвращенным товарам на основании корректировочного счета-фактуры (п.5 и п.13 ст.171, п.4 и п.10 ст.172 НК). А покупатель-плательщик НДС должен будет восстановить НДС по возвращенным товарам, если конечно он принимал этот налог к вычету. При восстановлении НДС покупатель зарегистрирует в книге продаж корректировочный счет-фактуру, полученный от продавца (пп.4 п.3 ст.170 НК РФ).

Применение НДС 20% в переходный период при сохранении стоимости договора

Вывод: с 01.01.2019 во всех случаях возврата будет применяться единый механизм, при котором продавец, выставивший покупателю счет-фактуру при отгрузке, всегда будет выставлять корректировочный счет-фактуру. Этот корректировочный счет-фактура будет служить основанием для заявления налогового вычета продавцом (п. 13 ст. 171, п. 10 ст. 172 НК РФ) и восстановления НДС покупателем, если покупатель принял к вычету НДС по принятым на учет товарам (пп. 4 п. 3 ст. 170 НК РФ).

Это частный случай предыдущей ситуации. Рассмотрим, как действовать обеим сторонам договора.

При возврате товара в 2019 году ФНС рекомендует оформлять корректировочный счет-фактуру на стоимость возвращенных товаров, независимо от того:

  • в каком году они были отгружены,
  • приняты ли на учет покупателем,
  • возвращается весь товар или частично.

При этом, если в первичном счете-фактуре стоит ставка 18%, то в гр. 7 корректировочного документа укажите эту же ставку. Один экземпляр корректировочного счета-фактуры отдайте покупателю.

При возврате товара в 2019 году восстановите НДС на основании корректировочного счета-фактуры продавца (пп. 4 п. 3 ст. 170 НК РФ), независимо от того, в каком периоде был приобретен товар.

Предположим, продавец отгрузил до 01.01.2019 товары, облагаемые по ставке НДС 18%. При возврате покупателем товаров после 01.01.2019 продавец должен составить корректировочный счет-фактуру на стоимость возвращенных товаров. При этом в графе 7 «Налоговая ставка» корректировочного счета-фактуры указывается ставка НДС 18%.

Также в комментируемом письме есть рекомендации на случай, когда товар, отгруженный в 2018 году, возвращен покупателем в 2019 году.

Специалисты ФНС полагают, что в такой ситуации поставщик должен выставить корректировочный счет-фактуру. Сделать это нужно независимо от того, был ли принят возвращенный товар на учет у покупателя или нет.

В графе 7 корректировочного счета-фактуры следует указать ставку, которая значилась в исходном счете-фактуре. Так, если товар был поставлен в 2018 году, и ставка НДС составляла для него 18%, то это же значение необходимо проставить и в корректировочном счете-фактуре, несмотря на то, что он оформлен в 2019 году.

На основании корректировочного счета-фактуры поставщик примет налог к вычету, а покупатель восстановит НДС по возвращенному товару. Если покупатель не является плательщиком НДС или освобожден от уплаты этого налога, вместо корректировочного счета-фактуры полагается оформить отдельный корректировочный документ. В него нужно включить суммарные (сводные) сведения обо всех случаях, когда такие покупатели возвращали товар в течение месяца или квартала.

НДС у продавца

Суммы налога, предъявленные продавцом покупателю и уплаченные продавцом в бюджет при реализации товаров, в случае возврата этих товаров (в том числе в течение действия гарантийного срока) продавцу или отказа от них подлежат вычетам (п. 5 ст. 171 НК РФ).

Вычеты данных сумм НДС (в силу п. 4 ст. 172 НК РФ) производятся в полном объеме после отражения в учете соответствующих операций по корректировке в связи с возвратом товаров или отказом от товаров, но не позднее одного года с момента возврата или отказа.

ФНС рекомендует продавцам всегда оформлять возврат товаров корректировочными счетами-фактурами, вне зависимости от того, приняты ли покупателем товары на учет, когда (до 01.01.2019 или после) была отгрузка, возвращается вся партия товара или ее часть. При этом подчеркивается, что если в графе 7 счета-фактуры, к которому составлен корректировочный счет-фактура, указана налоговая ставка 18%, то в графе 7 корректировочного счета-фактуры также указывается налоговая ставка 18%.

Кстати, один экземпляр корректировочного счета-фактуры нужно передать покупателю – плательщику НДС для восстановления им принятого к вычету налога.

Если покупатель – лицо, не являющееся налогоплательщиком (являющееся налогоплательщиком, освобожденным от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога), то при возврате им с 01.01.2019 товаров, отгруженных (переданных) ему до 01.01.2019, в книге покупок продавец регистрирует корректировочный документ, содержащий суммарные (сводные) данные по операциям возврата, совершенным в течение календарного месяца (квартала), независимо от показаний ККТ.

НДС у покупателя

Вычеты сумм «входного» НДС производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при отгрузке товаров, после принятия этих товаров на учет и при наличии соответствующих первичных документов (п. 1 ст. 172 НК РФ).

Суммы налога, принятые к вычету в порядке, предусмотренном гл. 21 НК РФ, подлежат восстановлению в случае уменьшения стоимости отгрузки, в том числе при уменьшении цены (тарифа) и (или) уменьшении количества (объема) отгруженных товаров (работ, услуг), переданных имущественных прав (пп. 4 п. 3 ст. 170 НК РФ).

С учетом сказанного в случае, если покупатель заявил к вычету предъявленные ему суммы НДС по принятым на учет товарам, восстановление налога производится покупателем на основании корректировочного счета-фактуры, полученного от продавца, независимо от периода отгрузки товаров, то есть до 01.01.2019 или с указанной даты.

Как перейти на новый НДС налоговым агентам

Есливы продаете товар или услугу, а у вас в контракте не прописано, что цена указана без учета НДС, то после 1 января 2019 года именно вы и оплатите повышение ставки налога. По этой причине, всем без исключения продавцам нужно проверить свои договоры и записать условие о цене

Применение НДС 20% в переходный период при сохранении стоимости договора

. Тогда 20 процентов налога предъявят покупателю и за его счет произойдёт оплата в бюджет (п. 1 ст. 168 НК РФ).

Также в дополнительном соглашении стоит конкретизировать, что НДС предъявляется дополнительно к стоимости по следующим ставкам: до 31 декабря 2018 года — 18%, с 01 января 2019 г. — 20% (п.3 ст.164 НК РФ).

Действующие договоры можно и не перезаключать, так как дополнительного соглашения к ним будет достаточно.В новых договорах, заключаемых в 2018 году, стоит сразу указать увеличение ставки НДС с 2019 года.

Рост НДС с 2019 года — это хороший повод попросить в текущем году у поставщика скидку за заказ бОльшего объема товара, за планируемую отгрузку в пределах этого года и др. Поставщик сразу выставит счет-фактуру с окончательной ценой, где будет учтена скидка. Покупатель принимает к учету товар по стоимости, записанной в первоначальных документах и счетах-фактурах, и заявит НДС к вычету. Все эти операции будут проведены и осуществлены в 2018 году, тогда у вас в переходный период не возникнет проблем со сменой ставки налога

Поставщику и покупателю нужно согласовать в дополнительном соглашении, кто берет на себя убытки от повышения ставки НДС — эти положения в Налоговом кодексе не прописаны. Когда возникает разница в оплате по поставке из-за смены ставки НДС, у продавца будет только два варианта действий:

  • Передать покупателю меньшее количество товара (аванс минус подросший налог).
  • Отгрузить товар в первоначальном/полном объеме. В своей отчетности отразить дебиторскую задолженность и доплатить НДС за свой счет. Если контрагент не согласится оплатить разницу, то эта задолженность будет числиться три года (п. 1 ст. 196 ГК). Затем ее просто можно будет списать.

Большая часть возникших ценовых противоречий будете решена до конца 2018 года. В основном через закрытие договорных обязательств при НДС в 18 процентов. Именно такой способ решения предпочтителен для большей части руководителей, с которыми мы пообщались, пока готовили этот материал. В любом случае, найдутся те, кто не успеет или не сможет договориться, поэтому уже в первой половине 2019 года у нас будет первая судебная практика по ситуациям с НДС в переходном периоде.

С 2004 года основной ставкой НДС в России была ставка 18% (п. 11 Федерального закона от 07.07.2003 № 117-ФЗ). Однако Федеральный закон от 03.08.2018 № 303-ФЗ установил возвращение к применявшейся до 01.01.2014 ставке НДС 20%.

Новая ставка НДС в размере 20 процентов действует с 1 января 2019 года.

Применение НДС 20% в переходный период при сохранении стоимости договора

Переход к ставке НДС 20 процентов будет предусматривать и изменение расчетной ставки. Так, при получении авансов в счет предстоящей реализации вместо ставки 18/118 будет применяться ставка 20/120.

См. “Ставки НДС с 2019 года: таблица“.

После того, как был подписан закон о повышении НДС с 2019 год, многих интересовало: как с 1 января 2019 изменится счет-фактура?

Изменения в заполнении счет-фактуры связаны только с повышением ставки по налогу на добавленную стоимость с 1 января 2019 года. Напомним, что ставку, по которой рассчитывают налог, отражают в графе 7 формы. В 2019 году действует новый процент – 20, поэтому именно эту ставку надо будет показывать вместо прежних 18 процентов.

Однако сам бланк нужно брать из уже действующего постановления Правительства от 26.12.2011 № 1137. Никаких изменений в этот документ не вносилось, поэтому с 01.01.2019 года счет-фактуру заполняйте на «старом» бланке.

С 1 января 2019 года в графе 7 «Налоговая ставка» указывайте: 20% – обычная ставка при реализации товаров, работ или услуг, 20/120 – расчетная ставка. Новую ставку 20% указывайте независимо от даты заключения договора и получения предоплаты. Определяющее значение имеет дата реализации. Если она приходится на 2019 год, она должна облагаться по увеличенной ставке.

Каковы особенности применения ставки НДС налоговыми агентами, приобретающими товары (работы, услуги), местом реализации которых признается РФ, у иностранных лиц, не состоящих на учете в налоговых органах, а также налоговыми агентами, арендующими у органов власти и управления их имущество? (п.п.1-3 ст. 161 НК РФ).

Если оплата произведена до 01.01.2019, то ставка 18/118 применяется независимо от того, когда товары (работы, услуги) были отгружены продавцом – до 01.01.2019 или после указанной даты.

Если же оплата произведена после 01.01.2019, то в отношении товаров (работ, услуг), отгруженных до 01.01.2019, применяется ставка 18/118, а отгруженных после – 20/120 (п. 2.1 Письма ФНС от 23.10.2018 № СД-4-3/20667@).

Понравилась статья? Поделиться с друзьями:
Бухгалтерия и учет
Adblock
detector