Ставка НДС 10 процентов: перечень товаров

Какие ставки НДС применяются

Для расчета НДС действуют несколько основных ставок — 20%, 10% и 0%, и несколько расчетных ставок — 20/120, 10/110 и 16,67%, которые используются в зависимости от вида операции:

  • 20% — общая ставка, которая применяется к большинству операций (п. 3 ст. 164 НК РФ). По этой ставке облагайте операции, которые не указаны в Налоговом кодексе РФ как основания для применения других ставок;
  • 10% — ставка, по которой налог начисляется при ввозе и реализации отдельных товаров, а также при реализации отдельных услуг. В п. 2 ст. 164 НК РФ указаны товары и услуги, а в перечнях, утвержденных Правительством РФ, — коды товаров. Например, эта ставка применяется при реализации продовольственных или медицинских товаров (п. 2 ст. 164 НК РФ);
  • 0% — применяется при экспорте, международных перевозках и других операциях, перечисленных в п. 1 ст. 164 НК РФ;
  • 20/120 или 10/110 — расчетные ставки, которые используются в случаях, когда налоговая база включает НДС. Основные случаи перечислены в п. 4 ст. 164 НК РФ. Например, получение авансов, удержание НДС налоговым агентом. Расчетная ставка 20/120 либо 10/110 применяется в зависимости от того, по какой ставке облагается основная операция;
  • 16,67% — особая расчетная ставка, которая применяется только в двух случаях: при реализации предприятия в целом как имущественного комплекса и при оказании иностранными компаниями физическим лицам услуг в электронной форме (п. 4 ст. 158, п. 5 ст. 174.2 НК РФ).

Можно ли выбирать ставки, по которым облагать операции НДС

Произвольно выбирать ставку НДС нельзя. Применение подходящей ставки — ваша обязанность, а не право.

Так, по общему правилу нельзя рассчитать НДС по основной ставке (20%), если операция облагается налогом по пониженным ставкам (0% или 10%). Исключением являются отдельные операции, которые облагаются по ставке 0%. В отношении них вы можете отказаться от нулевой ставки НДС (п. 7 ст. 164 НК РФ).

НДС 10%: на какие операции распространяется

Таблица 1. В каких случаях можно применять НДС 10 процентов

Группа операций

Вид операций

Основание

Реализация и передача товаров для собственных нужд (по кодам ОКПД2)

Продовольственные товары из перечня, утв.пост. Правительства от 31.12.2004 № 908 (далее — Перечень)

подп. 1 п. 2 ст. 164 НК

Детские товары из Перечня

подп. 2 п. 2 ст. 164 НК

Периодика и книги из перечня, утв. постановлением Правительства от 23.01.2003 № 41 (кроме периодики рекламного и эротического характера)

подп. 3 п. 2 ст. 164 НК

Медицинские товары из перечня, утв. пост. Правительства от 15.09.2008 № 688

подп. 4 п. 2 ст. 164 НК

Импорт товаров по кодам ТН ВЭД

Продовольственные товары из Перечня

п. 5 ст. 164 НК

Детские товары из Перечня

Периодика и книги из перечня, утв. постановлением Правительства от 23.01.2003 № 41 (кроме периодики рекламного и эротического характера) рекламного и эротического характера

Медицинские товары из перечня, утв. пост. Правительства от 15.09.2008 № 688

Перевозка пассажиров и багажа

Внутренние воздушные перевозки, кроме территории Крыма, Севастополя, Калининградской области и Дальневосточного ФО.

Срок действия ставки НДС 10% ограничен. Она действует до 31.12.2020 г.

подп. 6 п. 2 ст. 164 НК

Прочие операции

Предоставление в лизинг племенного скота и птицы с правом выкупа. Срок действия ставки НДС 10% ограничен. Она действует до 01.01.2021 г.

ст. 26.3 Закона от 05.08.2000 № 118-ФЗ

Операции, с которых НДС удерживает налоговый агент

Реализация иностранными юрлицами товаров, работ и услуг, облагаемых по ставке 10%, не зарегистрированными в налоговых органах

п. 4 ст. 164,

п. 1, 2 ст. 161 НК

Расчетные ставки НДС

Расчетные ставки по НДС применяются в тех случаях, когда сумма налога включена в налоговую базу и ее нужно оттуда извлечь. Перечень наиболее распространенных случаев приведен в п. 4 ст. 164 НК РФ. Например, расчетные ставки нужно использовать в следующих ситуациях:

  • при получении аванса на поставку товаров, выполнение работ, оказание услуг;
  • получении денежных средств, связанных с оплатой товаров (работ, услуг), предусмотренных ст. 162 НК РФ;
  • реализации автомобилей, купленных у физических лиц (п. 5.1 ст. 154 НК РФ);
  • удержании НДС налоговым агентом (п. п. 1 — 3 ст. 161 НК РФ);
  • переуступке (прекращении) денежного требования (п. п. 2, 4 ст. 155 НК РФ);
  • передаче имущественных прав на жилье, гаражи, машино-места (п. 3 ст. 155 НК РФ).

Для расчета НДС предусмотрены три расчетные ставки: 10/110, 20/120 и 16,67% (п. 4 ст. 158, п. 4 ст. 164, п. 5 ст. 174.2 НК РФ).

В каких случаях применяется расчетная ставка НДС 20/120

Ставка НДС 20/120 применяется во всех случаях, когда основная операция облагается по ставке 20% (п. 4 ст. 164 НК РФ).

Например, вы должны применить расчетную ставку 20/120, если получили (п. п. 1 — 3 ст. 161, пп. 3 п. 1 ст. 162, п. п. 3, 4 ст. 164 НК РФ):

  • аванс на поставку товаров, выполнение работ, оказание услуг, которые облагаются по ставке 20%;
  • процент (дисконт) по облигациям и векселям, которые перечислены в счет оплаты товаров, работ, услуг, облагаемых по ставке 20%;
  • проценты по товарному кредиту в рамках реализации товаров, облагаемых по ставке 20%;
  • имущество в аренду от государственных и муниципальных органов.

Ставка НДС 10 процентов: перечень товаров

Кроме того, эта ставка применяется, если вы приобрели у иностранного лица, которое не состоит на налоговом учете в РФ, товары (работы, услуги), облагаемые по ставке 20%.

 В каких случаях применяется расчетная ставка по НДС 10/110

Расчетная ставка НДС 10/110 применяется в тех случаях, когда реализуемый товар или оказываемая услуга облагаются НДС по ставке 10% (п. 4 ст. 164 НК РФ).

Например, вы должны применить расчетную ставку 10/110, если получили аванс на поставку товаров, которые облагаются по ставке 10%.

В каких случаях применяется расчетная ставка по НДС 16,67%

Расчетная ставка НДС 16,67% применяется:

  • при продаже предприятия в целом как имущественного комплекса (п. 4 ст. 158 НК РФ);
  • оказании иностранными организациями электронных услуг (в том числе через Интернет) населению (п. 5 ст. 174.2 НК РФ).

Ставка НДС при реэкспорте товаров

Правительство РФ утвердило три перечня товаров, при реализации которых можно применять ставку НДС 10%:

  1. Перечень продовольственных и детских товаров (утв. пост. Правительства от 31.12.2004 № 908):
  1. Перечень периодики и книг, связанных с образованием, наукой и культурой (утв. пост. Правительства от 23.01.2003 № 41):
  1. Перечень медицинских товаров (утв. пост. Правительства от 23.01.2003 № 41):

По ссылке читайте, как выделить НДС.

Платить при продаже товара пониженную сумму НДС кодекс допускает только торговцам социально значимыми товарами. Они перечислены в пункте 2 статьи 164 НК, в обобщенном виде это следующие категории:

  • продовольственные товары;
  • товары для детей;
  • печатные издания и книги;
  • медицинские товары отечественного и иностранного производства;
  • услуги по перевозке.

Применять ставку 10% при продаже таких товаров и услуг можно как при реализации внутри страны, так и при ввозе в Россию из других государств. Конкретные названия товаров прописаны в кодексе. А для продовольственных и детских товаров Правительство дополнительно утверждает специальные перечни с названиями и кодами (постановление от 31.12.2004 № 908 с дополнениями и изменениями).

Чтобы применять пониженный тариф налогообложения по НДС, необходимо наличие реализуемой продукции или оказываемой услуги в одном из пунктов списка в п. 2 ст. 164 НК РФ. По каждому виду товаров приводится детальная расшифровка, а в Постановлении Правительства № 908 от 31.12.2004 (ред. от 5.05.2018) приведены перечни товаров в соответствии с кодами ОКПД.

Наименование категории товара

Расшифровка (список товаров)

Продовольствие

Скот и птица, выставленные на продажу в живом весе

Мясо, мясные изделия, но при условии, что такие продукты не являются деликатесами (в группу исключений попала вырезка, телятина, мясные копчености, колбасы сырокопченые и сыровяленые, фаршированные в/с)

Молоко и прочая молочная продукция (сюда относится и мороженое, в том числе фруктовое и с основой изо льда)

Процентная ставка НДС 10 применяется к яйцам и яйцепродуктам

Растительное масло и жиры животного происхождения (например, маргарин, спред, заменитель молочного жира)

Сахар и соль

Зерновая продукция (зерно и его отходы, комбикорм)

Маслосемена и сырьевой остаток после их переработки

Хлеб, прочая хлебобулочная продукция, в том числе сладкая

Разные виды круп

Мука (все сорта)

Макаронные изделия

Ставка НДС 10 процентов с 2019 года продолжает применяться к широкому ассортименту морепродуктов, к рыбе (замороженной и живой, за исключением особо ценных пород), к рыбным консервам

Товары, предназначенные для питания отдельных групп населения – детей и лиц с диабетом

Овощи

Детские товары

Детский трикотаж для разных возрастных категорий (верхняя одежда, белье, носки, колготки, трикотажные аксессуары)

Швейная продукция для всех возрастных групп детей, за исключением изделий из натуральной кожи и меха (в категорию разрешенных входит только овчина и кроличья шерсть)

Ставка НДС 10 в 2019 году характерна для операций по продаже детской обуви (при условии, что такие изделия не предназначены для занятий спортом)

Кровати и матрацы

Коляски

Некоторые виды канцтоваров (школьные тетради, пластилин, дневники, счетные палочки, пеналы, альбомы и тетради для черчения, для рисования, обложки, папки для тетрадей, цифро-буквенные изделия)

Подгузники

Игрушки

Периодика и книги

Печатные издания, но при условии, что их содержание не является эротическим, а доля рекламных заметок не превышает отметку 45% от общего объема представленного в журнале материала (публикации должны быть регулярными с периодичностью не реже 1 раза в год, каждому выпуску должен быть присвоен номер)

Книги, выполняющие образовательную, научную и культурную функцию

Медпрепараты, произведенные в России и других странах

Ставка НДС 10 % на медицинские товары в виде лекарственных препаратов и прочей фармацевтической продукции, которая не попадает под освобождение от налогообложения

Авиаперевозки

Реализация билетов на внутренние авиаперевозки пассажиров с багажом или без него

Ставка НДС 10 процентов: перечень товаров

По медицинским препаратам, продажа которых осуществляется с применением пониженной ставки НДС, Правительство установило отдельный перечень товаров. Он представлен в Постановлении от 15.09.2008 г. № 688 (ред. от 20.03.2018). Этот список льготных препаратов в последний раз обновлялся в январе и марте 2018 года. В перечне отражены наименования медицинских товаров и их классификационные коды. Список разделен на две основные группы продукции:

  • лекарственные средства (в т.ч. фармсубстанции, и препараты, изготовленные аптеками);

  • медицинские изделия (кроме тех, реализации которых освобождается от НДС по пп. 1 п. 2 ст.149 НК РФ).

НДС при помещении ввозимых товаров под процедуру реэкспорта

НДС не уплачивается при помещении ввозимых товаров под процедуру реэкспорта (пп. 3 п. 1 ст. 151 НК РФ).

При смене таможенной процедуры на реэкспорт и вывозе реэкспортируемых товаров из России НДС, который первоначально был уплачен при ввозе, вам должны вернуть (пп. 2 п. 2 ст. 151 НК РФ).

Ставка НДС при вывозе товаров в процедуре реэкспорта

НДС при вывозе товаров в процедуре реэкспорта не уплачивается (пп. 2 п. 2 ст. 151 НК РФ).

Ставка НДС 10 процентов: перечень товаров

Исключением являются случаи реэкспорта товаров, которые ранее были помещены под одну из следующих таможенных процедур: переработка на таможенной территории, свободная таможенная зона, свободный склад. В этих случаях вывоз товаров облагается по ставке 0% (пп. 1 п. 1 ст. 164 НК РФ).

Реализация семян облагается НДС по ставкам 10% и 20%.

Ставка НДС 10% применяется при реализации ограниченного вида семян, а именно маслосемян, и продуктов их переработки (пп. 1 п. 2 ст. 164 НК РФ).

Ставка НДС 10% применяется, если код по ОКПД2 или по ТН ВЭД ЕАЭС, который указан в документации на семена, должен содержаться в одном из соответствующих Перечней.

Например, если в документации на семена льна указан код 01.11.91.110 по ОКПД2 (семена льна для посева), то НДС при их реализации рассчитывается по ставке 10% (пп. 1 п. 2 ст. 164 НК РФ, Перечень кодов видов продовольственных товаров, которые облагаются НДС по ставке 10% при их реализации (утв. Постановлением Правительства РФ от 31.12.2004 N 908)).

Если же вы реализуете семена, которые не относятся к масличным культурам или код которых по ОКПД2 (по ТН ВЭД ЕАЭС) не указан в соответствующем Перечне, то применяйте ставку НДС 20% (п. 3 ст. 164 НК РФ, Письмо Минфина России от 07.03.2017 N 03-07-07/12927).

Детские товары облагаются НДС по ставке 10%, если код по ОКПД2 или ТН ВЭД ЕАЭС, который указан в их документации, содержится в одном из соответствующих Перечней.

Например, если в документации на детскую обувь указан код 15.20.11.130 по ОКПД2, то НДС при ее реализации рассчитывается по ставке 10% (пп. 2 п. 2 ст. 164 НК РФ, Перечень кодов видов товаров для детей, которые облагаются НДС по ставке 10% при их реализации (утв. Постановлением Правительства РФ от 31.12.2004 N 908)).

НДС рассчитывайте по ставке 20%, если в документации на детские товары указан код по ОКПД2 или ТН ВЭД ЕАЭС, которого нет в Перечнях, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 31.12.2004 N 908 (п. 3 ст. 164 НК РФ).

Печатные издания облагаются НДС по ставке 10%, если они периодические или относятся к книжной продукции, связанной с образованием, наукой и культурой. При этом должны быть соблюдены следующие условия (пп. 3 п. 2 ст. 164 НК РФ):

  • печатное издание не имеет эротического и (или) рекламного характера;
  • код печатного издания по ОКПД2, который указан в справке Роспечати, содержится в Перечне видов периодических печатных изданий и книжной продукции, утвержденном Постановлением Правительства РФ от 23.01.2003 N 41 (п. 2 Примечаний к Перечню).

Например, если в справке Роспечати на печатную газету приведен код 58.13.10.000 по ОКПД2, то НДС при ее реализации рассчитывайте по ставке 10%.

Если же в справке Роспечати указан код по ОКПД2, которого нет в Перечне, утвержденном Постановлением Правительства РФ от 23.01.2003 N 41, то примените ставку 20% (п. 3 ст. 164 НК РФ).

Ставка НДС 10 процентов – перечень товаров 2019

Законодательство предусматривает обязанность подтвердить право на применение НДС 10%. Инспекторы могут запросить следующие документы (ст. 164 НК РФ):

  1. Сертификаты соответствия. Они потребуется для подтверждения возможности применения НДС 10%, например, в отношении операций по продаже консервов из кальмаров, консервированного салата из морской капусты, овощей и корнеплодов, прошедших предпродажную обработку, хлопьев, панировочных сухарей, сухого молока и т. п.
  2. Рецепты на изготовление лекарств. Они нужны аптекам в части операций по продаже лекарств, которые они изготавливают самостоятельно.
  3. Письма центра контроля качества товаров или заключения независимых экспертов. Например, в отношении операций по продаже пельменей.
  4. Справки из Роспечати. В отношении операций по продажам книг, учебников, ежедневных отрывных календарей и т. п.

Нововведения 2019 года проявились в изменении ставок налогообложения по НДС и сфере применения этого вида налога. В частности, увеличен размер основного налогового тарифа с 18% до 20%. Корректировки фискального законодательства привели к расширению круга плательщиков НДС за счет включения в их список субъектов хозяйствования, работающих на ЕСХН.

  • некоторые группы продовольственных товаров;

  • периодические издания;

  • медпродукция;

  • товары, предназначенные для детей;

  • внутренние авиаперевозки.

Ставка НДС при реализации продуктов питания

При реализации продуктов питания НДС рассчитывается по ставке 10% или 20%.

Ставка НДС 10% применяется только по определенным видам продуктов согласно пп. 1 п. 2 ст. 164 НК РФ.

Код продукта питания по ОКПД2 или по ТН ВЭД ЕАЭС, который указан в документации на товар, должен быть включен в один из Перечней кодов товаров для продуктов питания. Это следует из п. 2 ст. 164 НК РФ, п. 20 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.05.2014 N 33, Письма Минфина России от 16.01.2018 N 03-07-07/1527.

Ставка 20% применяется, если кода по ОКПД2 или ТН ВЭД ЕАЭС, который указан в документации на продукт питания, в соответствующих Перечнях нет (п. 3 ст. 164 НК РФ).

По каким ставкам облагается НДС реализация сахара

Реализация сахара облагается НДС по ставке 10%, если код по ОКПД2 или ТН ВЭД ЕАЭС, который указан в его документации, содержится в одном из соответствующих Перечней.

Например, если в документации на сахар указан код 10.81.12 по ОКПД2, то НДС при его реализации рассчитывается по ставке 10% (пп. 1 п. 2 ст. 164 НК РФ, Перечень кодов видов продовольственных товаров, которые облагаются НДС по ставке 10% при их реализации (утв. Постановлением Правительства РФ от 31.12.2004 N 908)).

Если же в документации на сахар указан код по ОКПД2 или ТН ВЭД ЕАЭС, которого нет в Перечнях, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 31.12.2004 N 908, то НДС при его реализации рассчитывайте по ставке 20% (п. 3 ст. 164 НК РФ).

По каким ставкам облагается НДС реализация рыбы и других морепродуктов

Ставка НДС 10% применяется к рыбе и другим морепродуктам, если код по ОКПД2 или ТН ВЭД ЕАЭС, который указан в их документации, содержится в одном из соответствующих Перечней. Если такого кода в Перечнях нет, используйте ставку 20% (п. п. 2, 3 ст. 164 НК РФ).

Например, если в документации на рыбу указан код 03.22.10.160 по ОКПД2, то НДС при ее реализации рассчитывается по ставке 10% (пп. 1 п. 2 ст. 164 НК РФ, Перечень кодов видов продовольственных товаров, которые облагаются НДС по ставке 10% при их реализации (утв. Постановлением Правительства РФ от 31.12.2004 N 908)).

Обратите внимание, что реализация ценных пород рыбы и деликатесных море- и рыбопродуктов всегда облагается по ставке 20% (п. п. 2, 3 ст. 164 НК РФ).

По каким ставкам облагается НДС реализация хлебобулочных изделий

Реализация хлебобулочных изделий облагается НДС по ставке 10%, если код по ОКПД2 или по ТН ВЭД ЕАЭС, который указан в их документации, содержится в одном из соответствующих Перечней. Если такого кода в Перечнях нет, используйте ставку 20% (п. п. 2, 3 ст. 164 НК РФ).

НДС 10 процентов: перечень 2019

Например, если в документации на хлебобулочное изделие указан код 10.71.11 по ОКПД2, то НДС при его реализации рассчитывается по ставке 10% (пп. 1 п. 2 ст. 164 НК РФ, Перечень кодов видов продовольственных товаров, которые облагаются НДС по ставке 10% при их реализации (утв. Постановлением Правительства РФ от 31.12.2004 N 908)).

По каким ставкам облагается НДС реализация соков

Ставка НДС при реализации сока составляет 20%, поскольку этот продукт питания не поименован в перечне продовольственных товаров, реализация которых облагается НДС по ставке 10% (пп. 1 п. 2, п. 3 ст. 164 НК РФ).

Исключение — соки для детского питания. Их реализация облагается НДС по ставке 10% (пп. 1 п. 2 ст. 164 НК РФ).

Например, для применения ставки НДС 10% в документации на сок должен быть указан один из следующих кодов по ОКПД2 (Перечень кодов видов продовольственных товаров, которые облагаются НДС по ставке 10% при их реализации, утвержденный Постановлением Правительства РФ от 31.12.2004 N 908):

  • 86.10.243 — соки фруктовые и фруктово-овощные для детского питания;
  • 86.10.245 — напитки сокосодержащие фруктовые и фруктово-овощные для детского питания;
  • 86.10.246 — нектары фруктовые и фруктово-овощные для детского питания;
  • 86.10.247 — морсы для детского питания.

По каким ставкам облагается НДС продукция общепита

К продукции общепита применяются ставки НДС в размере 10% и 20%.

Ставка 10% применяется, если соблюдены следующие условия:

  • продукция является продовольственным товаром, который поименован в пп. 1 п. 2 ст. 164 НК РФ;
  • код продукции по ОКПД2 или ТН ВЭД ЕАЭС, который указан в документации на нее, содержится в одном из соответствующих Перечней.

Ставка НДС 10 процентов: перечень товаров

Что касается готовой продукции, то также может применяться ставка НДС 10%, если ее код по ОКПД2 содержится в Перечне кодов видов продовольственных товаров, которые облагаются НДС по ставке 10% при их реализации (утв. Постановлением Правительства РФ от 31.12.2004 N 908).

Например, по ставке НДС 10% облагается реализация сдобных пирожков и булочек. Такая продукция имеет код 10.71.11.130 по ОКПД2, который, в свою очередь, входит в группу 10.71.11, указанную в Перечне кодов видов продовольственных товаров, которые облагаются НДС по ставке 10% при их реализации (утв. Постановлением Правительства РФ от 31.12.2004 N 908).

Ставка 20% применяется, если эти условия не соблюдены (п. 3 ст. 164 НК РФ).

Ставка НДС при оказании услуг перевозки пассажиров

Ставка НДС, которую нужно применить при расчете налога по пассажирским перевозкам, зависит от нескольких условий:

  • вида транспорта (воздушный, железнодорожный и пр.);
  • вида перевозки (внутренняя, международная).

Ниже рассмотрим некоторые виды пассажирских перевозок: авиа- и железнодорожные перевозки.

Ставка НДС по внутренним и международным пассажирским авиаперевозкам

Ставка НДС по авиабилетам зависит от вида авиаперевозок пассажиров и багажа:

  • НДС по внутренним авиаперевозкам пассажиров и багажа рассчитывается по двум пониженным ставкам — 0% и 10%:

— ставку 0% нужно применять при авиаперевозке в Крым, г. Севастополь, Калининградскую область, Дальневосточный федеральный округ и (или) обратно (пп. 4.1, 4.2 п. 1 ст. 164 НК РФ);

— по ставке 10% облагается авиаперевозка, которая осуществляется во всех остальных (кроме Крыма, г. Севастополя, Калининградской области, Дальневосточного федерального округа) внутренних направлениях (пп. 6 п. 2 ст. 164 НК РФ);

  • при международной авиаперевозке пассажиров и багажа применяется ставка 0%. Однако учтите, что авиаперевозка должна быть оформлена едиными международными перевозочными документами (пп. 4 п. 1 ст. 164 НК РФ).

Когда перевозка по авиабилетам облагается НДС по ставке 10%

Пассажирские авиаперевозки облагаются НДС по ставке 10%, если они осуществляются по внутренним направлениям, за исключением Крыма, г. Севастополя, Калининградской области, Дальневосточного федерального округа (пп. 6 п. 2 ст. 164 НК РФ). При авиаперевозке в Крым, г. Севастополь, Калининградскую область, Дальневосточный федеральный округ и (или) в обратном направлении применяется ставка 0% (пп. 4.1, 4.2 п. 1 ст. 164 НК РФ).

Ставка НДС по пассажирским железнодорожным перевозкам

Ставка НДС при перевозке по железнодорожным билетам равна 0%.

Это относится как к международным, так и к внутренним железнодорожным перевозкам пассажиров транспортом пригородного и дальнего сообщения (пп. 4, 9.2, 9.3 п. 1 ст. 164 НК РФ).

Понравилась статья? Поделиться с друзьями:
Бухгалтерия и учет
Adblock detector