Заполнение раздела 7 декларации по НДС Акты, образцы, формы, договоры Консультант Плюс

Налоговая декларация по налогу на добавленную стоимость — НДС

XII. Порядок заполнения раздела 7 декларации

«Операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые

от налогообложения); операции, не признаваемые объектом

налогообложения; операции по реализации товаров (работ,

услуг), местом реализации которых не признается территория

Российской Федерации; а также суммы оплаты, частичной

оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения

работ, оказания услуг), длительность производственного

цикла изготовления которых составляет свыше

шести месяцев»

161 НК РФ

Неверное отражение необлагаемых операций в 7 разделе Декларации не несет никакой ответственности для налогоплательщиков, так как эти сведения не влияют на сумму налога. Но отсутствие раздельного учета ведет к запрету на вычет входного НДС или на его включение в расходы при расчете налога на прибыль.

Вычет налога или его включение в расходы по налогу на прибыль без ведения раздельного учета приведет к занижению базы по налогам. Это грубое нарушение правил учета объектов налогообложения. Штраф: 20% заниженного налога, не меньше 40 тыс. руб.

Исключение сделано для налогоплательщиков, у которых расходы по необлагаемым операциям меньше 5% совокупных расходов. Они могут вычесть весь входной НДС.

Также с 2016 года предусмотрена ответственность налоговых агентов за недостоверные сведения в отчетах. За каждый документ с неверными сведениями штраф составляет 500 руб.

Что такое необлагаемые операции по НДС

Как известно, плательщики налогов, которые произвели операции, освобожденные от уплаты НДС, имеют право не выставлять сета фактуры. Как в таком случае быть с разделом 7 декларации по НДС? Все предельно легко – в данный раздел вносится информация о счетах-фактурах по тем операциям, которые не подлежат обложению НДС.

Раздел 7 декларации заполняется налогоплательщиком либо налоговым агентом.

44.1. При заполнении раздела 7 декларации необходимо отразить ИНН и КПП налогоплательщика (налогового агента); порядковый номер страницы.

44.2. В графе 1 по строке 010 отражаются коды операций в соответствии с приложением N 1 к настоящему Порядку.

При отражении в графе 1 по строке 010 операций, не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения), под соответствующими кодами операций налогоплательщиком заполняются показатели в графах 2, 3 и 4 по строке 010.

При отражении в графе 1 по строке 010 операций, не признаваемых объектом налогообложения, а также операций по реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых не признается территория Российской Федерации, под соответствующими кодами операций налогоплательщиком заполняются показатели в графе 2 по строке 010. При этом показатели в графах 3 и 4 по строке 010 не заполняются (в указанных графах ставится прочерк).

— стоимость товаров (работ, услуг), которые не признаются объектом налогообложения в соответствии с пунктом 2 статьи 146 Кодекса;

— стоимость товаров (работ, услуг), местом реализации которых не признается территория Российской Федерации в соответствии со статьями 147, 148 Кодекса;

Заполнение раздела 7 декларации по НДС Акты, образцы, формы, договоры Консультант Плюс

— стоимость реализованных (переданных) товаров (работ, услуг), не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения) в соответствии со статьей 149 Кодекса с учетом пункта 2 статьи 156 Кодекса.

— стоимость приобретенных товаров (работ, услуг), операции по реализации которых не подлежат налогообложению налогом в соответствии со статьей 149 Кодекса;

— стоимость товаров (работ, услуг), приобретенных у налогоплательщиков, применяющих освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика по уплате налога в соответствии со статьей 145 Кодекса;

— стоимость товаров (работ, услуг), приобретенных у лиц, не являющихся налогоплательщиками налога.

44.5. В графе 4 по строке 010 по каждому коду операции, не подлежащей налогообложению налогом, отражаются суммы налога, предъявленные при приобретении товаров (работ, услуг) либо уплаченные при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, которые не подлежат вычету в соответствии с пунктами 2 и 5 статьи 170 Кодекса.

44.6. По строке 020 отражается сумма полученной оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), длительность производственного цикла изготовления которых составляет свыше шести месяцев, по перечню, определенному Правительством Российской Федерации.

44.7. В соответствии с пунктом 13 статьи 167 Кодекса при получении оплаты, частичной оплаты налогоплательщиком — изготовителем товаров (работ, услуг) в налоговые органы одновременно с декларацией представляются контракт с покупателем (копия контракта, заверенная подписью руководителя и главного бухгалтера), а также документ, подтверждающий длительность производственного цикла товаров (работ, услуг) с указанием их наименования, срока изготовления, наименования организации-изготовителя, выданный указанному налогоплательщику-изготовителю федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере промышленного, оборонно-промышленного и топливно-энергетического комплексов, подписанный уполномоченным лицом и заверенный печатью этого органа.

Код Наименование операции Основание (статья,
пункт, подпункт НК РФ)
1 2 3
1010800 Раздел I. Операции, не признаваемые
объектом налогообложения
Пункт 2 ст. 146 НК РФ
1010801 Операции, указанные в п. 3 ст. 39 НК РФ Подпункт 1 п. 2 ст. 146
НК РФ
1010806 Реализация земельных участков (долей в
них)
Подпункт 6 п. 2 ст. 146
НК РФ
1010807 Передача имущественных прав организации
ее правопреемнику (правопреемникам)
Подпункт 7 п. 2 ст. 146
НК РФ
1010812 Реализация работ (услуг), местом
реализации которых не признается
территория РФ
Статья 148 НК РФ
1010200 Раздел II. Операции, не подлежащие
налогообложению (освобождаемые от
налогообложения)
Статья 149 НК РФ
1010201 Предоставление арендодателем в аренду на
территории РФ помещений иностранным
гражданам или организациям,
аккредитованным в РФ
Пункт 1 ст. 149 НК РФ
1010242 Реализация монет из драгоценных металлов
(за исключением коллекционных монет),
являющихся валютой РФ или валютой
иностранных государств
Подпункт 11 п. 2 ст. 149
НК РФ
1010243 Реализация долей в уставном (складочном)
капитале организаций, паев в паевых
фондах кооперативов и паевых
инвестиционных фондах, ценных бумаг и
инструментов срочных сделок (включая
форвардные, фьючерсные контракты,
опционы)
Подпункт 12 п. 2 ст. 149
НК РФ
1010274 Реализация лома и отходов черных и
цветных металлов
Подпункт 25 п. 2 ст. 149
НК РФ
1010276 Осуществление банками банковских
операций (за исключением инкассации)
Подпункт 3 п. 3 ст. 149
НК РФ
1010277 Операции по оказанию услуг, связанных с
обслуживанием банковских карт
Подпункт 3.1 п. 3
ст. 149 НК РФ
1010278 Операции, осуществляемые организациями,
обеспечивающими информационное и
технологическое взаимодействие между
участниками расчетов, включая оказание
услуг по сбору, обработке и рассылке
участникам расчетов информации по
операциям с банковскими картами
Подпункт 4 п. 3 ст. 149
НК РФ
1010292 Операции по предоставлению займов в
денежной форме, а также оказание
финансовых услуг по предоставлению
займов в денежной форме
Подпункт 15 п. 3 ст. 149
НК РФ
1010298 Реализация жилых домов, жилых помещений,
а также долей в них
Подпункт 22 п. 3 ст. 149
НК РФ
1010273 Передача доли в праве на общее имущество
в многоквартирном доме при реализации
квартир
Подпункт 23 п. 3 ст. 149
НК РФ
1010275 Передача в рекламных целях товаров
(работ, услуг), расходы на приобретение
(создание) единицы которых не превышают
100 руб.
Подпункт 25 п. 3 ст. 149
НК РФ
1010258 Операции по уступке (приобретению) прав
(требований) кредитора по
обязательствам, вытекающим из договоров
по предоставлению займов в денежной
форме и (или) кредитных договоров, а
также по исполнению заемщиком
обязательств перед новым кредитором по
первоначальному договору, лежащему в
основе договора уступки
Подпункт 26 п. 3 ст. 149
НК РФ
1011700 Раздел IV. Операции, осуществляемые
налоговыми агентами
Статья 161 НК РФ
1011711 Реализация товаров иностранных лиц, не
состоящих на учете в качестве
налогоплательщиков, а также реализация
работ, услуг иностранных лиц, не
состоящих на учете в качестве
налогоплательщиков, с применением
безденежных форм расчетов
Пункт 1 ст.

Налоговая декларация по налогу на добавленную стоимость — НДС

161 НК РФ

1011712 Реализация работ, услуг иностранных лиц,
не состоящих на учете в качестве
налогоплательщиков, за исключением
реализации работ, услуг иностранных лиц,
не состоящих на учете в качестве
налогоплательщиков, с применением
безденежных форм расчетов
Пункт 1 ст. 161 НК РФ
1011703 Услуги органов государственной власти и
управления и органов местного
самоуправления по предоставлению в
аренду федерального имущества, имущества
субъектов РФ и муниципального имущества,
в том числе по договорам, по которым
арендодателями выступают орган
государственной власти и управления,
орган местного самоуправления, а также
реализация (передача) государственного
имущества, не закрепленного за
государственными предприятиями и
учреждениями, составляющего
государственную казну РФ, казну
республики в составе РФ, казну края,
области, города федерального значения,
автономной области, автономного округа,
а также муниципального имущества, не
закрепленного за муниципальными
предприятиями и учреждениями,
составляющего муниципальную казну
соответствующего городского, сельского
поселения или другого муниципального
образования
Пункт 3 ст. 161 НК РФ

Таким образом, в графе 1 строки 010 разд. 7 декларации для банков реализация банковских услуг для целей НДС отдельно отражается по следующим операциям:

  • операциям по осуществлению банковской деятельности;
  • операциям по оказанию услуг, связанных с обслуживанием банковских карт;
  • уступке права требования;
  • рекламным услугам;
  • реализации ценных бумаг;
  • реализации драгоценных металлов.

При этом отражается соответствующая сумма приобретения для реализации данных услуг, товаров в графе 3, а сумма НДС, которая не признается к вычету, — в графе 4.

В графе 2 по строке 010 отражаются суммы по каждому коду операции, не подлежащей налогообложению, и операции, не признаваемой объектом налогообложения, в частности операции по реализации земельных участков (долей в них), передаче имущественных прав организации ее правопреемнику (правопреемникам).

При этом стоимость реализованных (переданных) товаров (работ, услуг), не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения), отражается в соответствии со ст. 149 НК РФ с учетом п. 2 ст. 156 НК РФ. А согласно указанному п. 2 ст. 156 НК РФ подлежат налогообложению операции по реализации услуг, которые оказываются на основе договоров поручения, договоров комиссии или агентских договоров, связанных с реализацией товаров (работ, услуг), не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения) в соответствии со ст. 149 НК РФ.

В графе 3 по строке 010 по каждому коду операции, не подлежащей налогообложению НДС, отражается стоимость приобретенных товаров (работ, услуг), не облагаемых НДС, в частности:

  • стоимость приобретенных товаров (работ, услуг), операции по реализации которых не подлежат налогообложению налогом в соответствии со ст. 149 НК РФ. Например, страхование имущества банка согласно пп. 7 п. 3 ст. 149 НК РФ;
  • стоимость товаров (работ, услуг), приобретенных у налогоплательщиков, освобожденных от уплаты налога в соответствии со ст. 145 НК РФ. Право на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога (далее — освобождение), имеют организации и индивидуальные предприниматели, у которых за три предшествующих последовательных календарных месяца сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета налога не превысила в совокупности 2 млн руб.;
  • стоимость товаров (работ, услуг), приобретенных у лиц, не являющихся налогоплательщиками налога. Например, не являются плательщиками НДС организации, применяющие упрощенную систему налогообложения согласно п. 2 ст. 346.11 НК РФ.
Код
операции
Наименование Сумма с НДС,
руб.
1010806 Реализация земельных участков 3 000 000
1010242 Реализация монет из драгоценных металлов (за
исключением коллекционных монет), являющихся
валютой Российской Федерации или валютой
иностранных государств
2 000 000
1010243 Реализация долей в уставном (складочном) капитале
организаций, паев в паевых фондах кооперативов и
паевых инвестиционных фондах, ценных бумаг и
финансовых инструментов срочных сделок, за
исключением базисного актива финансовых
инструментов срочных сделок, подлежащего
налогообложению налогом на добавленную стоимость
5 000 000
1010258 Операции по уступке (переуступке, приобретению)
прав (требований) кредитора по обязательствам,
вытекающим из договоров по предоставлению займов
в денежной форме и (или) кредитных договоров, а
также по исполнению заемщиком обязательств перед
каждым новым кредитором по первоначальному
договору, лежащему в основе договора уступки
30 000 000
1010275 Передача в рекламных целях товаров (работ,
услуг), расходы на приобретение (создание)
единицы которых не превышают 100 руб.
10 000
1010276 Осуществление банками банковских операций (за
исключением инкассации)
10 000 000
1010277 Операции по оказанию услуг, связанных с
обслуживанием банковских карт
1 000 000
1010292 Операции займа в денежной форме и ценными
бумагами, включая проценты по ним, а также
операции РЕПО, включая денежные суммы, подлежащие
уплате за предоставление ценных бумаг по
операциям РЕПО
8 500 000

Суммы реализации с учетом НДС по кодам операций для целей НДС

Так, согласно пп. 1 п. 2 ст. 170 НК РФ у банков при приобретении (ввозе) товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, используемых для операций по производству и (или) реализации товаров (работ, услуг), не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения), суммы налога, предъявленные покупателю при приобретении товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, либо фактически уплаченные при ввозе товаров, в том числе основных средств и нематериальных активов, на территорию РФ, учитываются в стоимости таких товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов.

Или же банк включает в затраты, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль организаций, суммы НДС, уплаченные им поставщикам по приобретаемым товарам (работам, услугам), и при этом вся сумма налога, полученная им по операциям, подлежащим налогообложению, подлежит уплате в бюджет (п. 5 ст. 170 НК РФ).

Проанализируем порядок заполнения банком разд. 7 декларации на следующем примере. Условимся, что все произведенные затраты банка связаны с его банковской деятельностью.

Пример. За период банк осуществил ряд операций, связанных с его банковской деятельностью.

  1. Реализован ненадлежащий актив — доля земельного участка, приобретенный ранее за 2,5 — 3 млн руб.
  2. Оказаны услуги по обслуживанию банковских карт — 1 млн руб.
  3. Приобретены ценные бумаги по операциям РЕПО — 8 млн руб.
  4. Выплачены комиссионные вознаграждения по операциям РЕПО — 0,5 млн руб.
  5. Реализованы монеты из драгоценных материалов — 2 млн руб. Часть монет переводилась из другого депозитарного хранилища в хранилище банка — на сумму 800 тыс. руб., в результате чего возник НДС в размере 122 034 руб. (800 000 x 18/118).
  6. Реализованы ценные бумаги — 5 млн руб., стоимость которых, включая расходы на приобретение, составляет 4 млн руб.
  7. Реализована рекламная продукция на выставке по цене 100 руб. за экземпляр (включая НДС) на общую сумму 10 000 руб. (включая НДС). НДС составил 1525 руб. (10 000 x 18/118).
  8. Осуществлена уступка права требования по кредитным договорам — 30 млн руб. (непогашенное право требования по кредитным договорам составляет 25 млн руб.).
  9. Осуществлены банковские операции (за исключением инкассации) — 10 млн руб.

При этом банк понес следующие расходы.

  1. Заключен договор страхования имущества банка на сумму 2,5 млн руб.
  2. Для представительских расходов приобретены чай и печенье у ООО «Плюшка», которое освобождено от исполнения обязанностей налогоплательщика согласно п. 1 ст. 145 НК РФ, — 5000 руб.
  3. Приобретены офисная бумага и канцтовары у организации ООО «Папирус», которое применяет упрощенную систему налогообложения, — 850 000 руб.
  4. Оплачены коммунальные услуги организаций, обслуживающих здание, находящееся в собственности банка, — 1 250 000 руб.

Таким образом, не подлежат налогообложению НДС услуги и товары, приобретаемые банком, на общую сумму 3 355 000 руб. (2 500 000 5000 850 000).

При этом НДС, не принимаемый к вычету, составляет 1 250 000 x 18/118 = 190 678 руб.

Также банком произведены операции по обслуживанию банковских карт на общую сумму 1 млн руб. Но в соответствии с учетной политикой банка расходы по данной операции для целей НДС раздельно не определяются.

Заполнение раздела 7 декларации по НДС Акты, образцы, формы, договоры Консультант Плюс

Суммы реализации с учетом НДС по кодам операций для целей НДС приведены в табл. 2.

Таблица 2

Таблица 3

7 раздел Декларации позволяет отслеживать компании, которые ведут как облагаемую налогом, так и необлагаемую деятельность, а также осуществлять контроль за правильностью исчисления налога такими организациями.

Основные операции, отражаемые в 7 разделе, представлены в таблице.

необлагаемые операции

ст. 149

реализация медицинских услуг, жизненно необходимых изделий и товаров профилактики инвалидности;

уход за больными, престарелыми, инвалидами;

уход за детьми;

архивные услуги;

перевозка пассажиров (кроме такси);

ритуальные услуги;

продажа ценных бумаг, долей, паев, акций;

депозитарные услуги;

гарантийное обслуживание товаров;

госуслуги;

услуги организаций в области культуры и искусства;

и др.

операции, не признаваемые объектом обложения по НДС

п. 2 ст. 146

операции, не признаваемые реализацией;

передача имущества при реорганизации;

передача социальных, культурных, жилищных объектов;

приватизация;

услуги органов власти, казенных учреждений, за счет бюджетных средств;

реализация зем.участков;

передача денег и имущества НКО;

организационные услуги по проведению Олимпиады и чемпионата мира по футболу;

продажа имущества банкротов

и др.

зарубежные операции

ст. 147, 148

реализация товаров, которые в момент отгрузки и транспортировки находятся за рубежом;

операции с недвижимостью за пределами РФ;

услуги, оказываемые за границей;

услуги для иностранных покупателей:

  • при передаче патентов, лицензий авторских прав;

  • разработка компьютерных программ;

  • консультационные, юридические, бухгалтерские услуги;

транспортные услуги на территориях иностр. государств.

авансы за товары длительного цикла

Перечень товаров с длит. циклом

Предоплата (полная или частичная) за товары с длительным циклом (более 6 мес.) изготовления по установленному Правительством РФ перечню.

7 раздел отчета обязаны заполнять все плательщики и налоговые агенты по НДС. Кроме выручки от необлагаемых операций в разделе отражены использованные необлагаемые товары (работы, услуги) и входной НДС по облагаемым товарам (работам, услугам).

Заполнение раздела 7 декларации по НДС Акты, образцы, формы, договоры Консультант Плюс

Для заполнения отчета по НДС необлагаемые операции поделены на следующие группы:

  • не признанные объектом налогообложения;
  • не подлежащие налогообложению;
  • облагаемые по нулевой налоговой ставке;
  • осуществляемые налоговыми агентами;
  • сделки по объектам недвижимости.

Перечень содержит полный список операций, относящихся к тому или иному виду, и список статей НК или других документов, освобождающих операции от налогообложения НДС.

раз-дел

операции

код

I

не признаваемые объектом налогообложения

1010 800

не признаваемые реализацией

1010 801

приватизация государственных и муниципальных компаний

1010 803

продажа земельных участков (долей)

1010 806

продажа товаров за рубеж

1010 811

выполнение работ (услуг) за рубежом

1010 812

II

не подлежащие налогообложению

1010 200

предоставление в аренду помещений иностранным гражданам и компаниям

1010 201

продажа мед. товаров по перечню

1010 204

предоставление мед. услуг

1010 211

содержание детей в дошкольных учреждениях

1010 231

архивные услуги

1010 234

перевозка пассажиров (кроме такси)

1010 235

ритуальные услуги

1010 237

предоставление в аренду жилых помещений

1010 239

продажа долей, паев, ценных бумаг

1010 243

гарантийное обслуживание

1010 244

банковские операции

1010 276

услуги адвокатов

1010 291

предоставление займов

1010 292

уступка прав требований

1010 258

III

облагаемые по налоговой ставке 0%

1010 400

продажа товаров в таможенном режиме

1010 401

IV

осуществляемые налоговыми агентами

1011 700

продажа товаров (работ, услуг) иностранных лиц

1011 701

аренда государственного и муниципального имущества

1011 703

V

по объектам недвижимости

1011 800

недвижимость для собственного потребления

1011 802

2 графа — кредит 90 счета в части выручки от необлагаемых операций;

3 графа — дебет 20, 23, 40, 41, 44 счетов в части формирования себестоимости необлагаемых операций (включаются только использованные необлагаемые товары, работы услуги);

4 графа — кредит 19 счета в корреспонденции со счетами 01, 04, 10, 20, 23, 26, 29, 44 при включении входного НДС в стоимость материальных и нематериальных активов, работ, услуг, используемых для необлагаемых операций.

Выделить суммы, учитываемые в 7 разделе, можно организовав аналитический учет облагаемых и необлагаемых операций на соответствующих счетах.

Порядок заполнения раздела семь

С четвертого квартала 2009 г. действуют новая форма налоговой декларации по НДС и Порядок ее заполнения, установленные Приказом Минфина России от 15.10.2009 N 104н. Применяя на практике новый Порядок, банки испытали некоторые сложности при заполнении разд. 7 «Операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения)» данной декларации. На практическом примере рассмотрим особенности заполнения банками этого раздела декларации.

В графе 1 по строке 010 банк отражает коды операций в соответствии с табл. 1. Таблица 1 представляет собой сокращенное до потребностей банков Приложение N 1 к Порядку заполнения декларации по НДС, утвержденному Приказом Минфина России от 15.10.2009 N 104н, поэтому отдельные разделы, например разд. III «Операции, облагаемые по налоговой ставке 0 процентов», отсутствуют в перечне (табл. 1). В этом заключается особенность заполнения банками строки 010 графы 1 разд. 7 декларации.

Таблица 1

Раздел 7. Операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от
налогообложения); операции, не признаваемые объектом налогообложения;
операции по реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых
не признается территория Российской Федерации; а также суммы оплаты,
частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ,
оказания услуг), длительность производственного цикла изготовления
которых составляет свыше шести месяцев
Код
операции
Стоимость
реализованных
(переданных) товаров
(работ, услуг) без НДС
(руб.)
Стоимость
приобретенных
товаров (работ,
услуг), не
облагаемых НДС
(руб.)
Сумма НДС по
приобретенным
товарам (работам,
услугам), не
подлежащая вычету
(руб.)
1010806 3 000 000 2 500 000 0
1010242 2 000 000 1 200 000 122 034
1010243 5 000 000 4 000 000 0
1010258 30 000 000 25 000 000 0
1010276 10 000 000 3 355 000 190 678
1010277 1 000 000 0 0
1010275 8 475 8 475 1 525
1010292 8 500 000 8 000 000 0

К.В.Тарамбула

К. э. н.,

аудитор

аудиторская фирма

«Классика аудит»

XII. Порядок заполнения раздела 7 декларацииОперации, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения); операции, не признаваемые объектом налогообложения; операции по реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых не признается территория РФ; а также суммы оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), длительность производственного цикла изготовления которых составляет свыше 6 месяцев

Порядок заполнения раздела 7 декларации по НДС следующий:

  • В первой графе 010 строчки указывают коды совершенных операций в соответствие с первым приложением. Если вносятся операции, не подлежащие обложению налогами, под необходимыми кодами заполняют показатели в этой же строке во второй, третьей и четвертой графах.
  • Если вносятся операции, не признающиеся объектами обложения налогами, а также операции по реализации продукции за пределами России, под кодами операций заполняется только второй раздел, а третий и четвертый остаются незаполненными.
  • Во второй графе 010 строки по кодам операций, не подлежащих обложению, отражаются:
    • Цена продукции и услуг, которые не являются объектами налогообложения;
    • Цена услуг и продукции, которые продаются за пределами России;
    • Цена проданной продукции и оказанных услуг, не облагаемых НДС.
  • В третьей графе строки 010 по каждому из кодов операций, не подлежащих уплате НДС, должна отражаться цена купленных ценностей и услуг, не облагаемых налогом, а именно:
    • Цена продукции и услуг, не облагаемых налогом по налоговому законодательству;
    • Цена услуг и продукции, приобретенных у плательщиков налогов, освобожденных от уплаты НДС;
    • Цена услуг и продукции, купленных у лиц, не являющихся плательщиками НДС.
  • В четвертой графе 010 строки по всем кодам операций, не подлежащих уплате налога на добавленную стоимость, должны отражаться значения налога, предъявляющиеся при приобретении услуг и товаров, либо уплаченные при импорте в Россию.
  • 020 строка предназначена для указания сумм оплаты или предоплаты за поставку продукции, изготовление которой займет более шести месяцев.

Стоит отметить, что если за отчетный период фирма не совершила ни одной операции, которая освобождена от уплаты НДС, она не должна заполнять седьмой раздел отчетности.

Налоговая декларация  представляется в ФНС по месту учета налогоплательщика по установленным форматам в электронном виде, вместе с документами, которые в соответствии с НК РФ должны прилагаться к налоговой декларации.

Обратите внимание!

С 01.01.2014 года вступила в действие новая редакция п.5 ст.174 НК РФ, согласно которой налогоплательщики/налоговые агенты обязаны представить в ФНС по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию:

  • по установленному формату в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи через оператора электронного документооборота (вне зависимости от численности сотрудников).

Напоминаем, что в электронном виде налогоплательщики вправе представлять документы, которые в соответствии с НК должны прилагаться к налоговой декларации.

Днем представления декларации в налоговый орган считается дата отправки по телекоммуникационным каналам, зафиксированная в подтверждении, при ее передаче по телекоммуникационным каналам связи.

Налоговый орган не вправе отказать в принятии декларации. При получении декларации по телекоммуникационным каналам связи ИФНС обязана передать налогоплательщику квитанцию о приеме в электронном виде.

Каждому показателю декларации в утвержденной машиноориентированной форме соответствует одно поле, состоящее из определенного количества знакомест. В каждом поле указывается только один показатель.

Исключение составляют показатели, значениями которых являются дата, правильная или десятичная дробь. Правильной или десятичной дроби в утвержденной машиноориентированной форме соответствуют два поля, разделенные либо знаком «/» (косая черта), либо знаком «.» (точка) соответственно. Первое поле соответствует числителю правильной дроби (целой части десятичной дроби), второе — знаменателю правильной дроби (дробной части десятичной дроби).

Для указания даты используются по порядку три поля: день (поле из двух знакомест), месяц (поле из двух знакомест) и год (поле из четырех знакомест), разделенные знаком «точка».

Страницы декларации имеют сквозную нумерацию, начиная с титульного листа, вне зависимости от наличия (отсутствия) и количества заполняемых разделов. Порядковый номер страницы проставляется в определенном для нумерации поле.

Показатель номера страницы (поле «Стр.»), имеющий три знакоместа, записывается следующим образом:

  • для первой страницы — «001»;
  • для тридцать третьей — «033»;
  • и т.п.

Заполнение полей декларации значениями текстовых, числовых, кодовых показателей осуществляется слева направо, начиная с первого (левого) знакоместа.

Все значения стоимостных показателей указываются в полных рублях. Значения показателей менее 50 копеек отбрасываются, а 50 копеек и более округляются до полного рубля.

В Разделе 7 декларации по НДС отражаются операции по закрытому перечню, в соответствии с положениями 21 главы Налогового кодекса.

Раздел 7 декларации заполняется налогоплательщиком либо налоговым агентом.

В данном разделе отражаются операции:

  • Не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения) в соответствии с положениями ст.149 НК РФ.
  • Не признаваемые объектом налогообложения согласно п.2 ст.146 НК РФ.
  • По реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых не признается территория РФ в соответствии со ст.148 НК РФ, п.1 ст.146 НК РФ.
  • В случае получения оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), длительность производственного цикла изготовления которых составляет свыше шести месяцев – на основании п.13 ст.167 НК РФ, п.1 ст.154 НК РФ.

Соответственно, если хозяйственная операция не облагается НДС и при этом не подпадает ни под один из вышеприведенных пунктов, то сумму такой операции в данном разделе указывать

При заполнении раздела 7 декларации необходимо указать ИНН и КПП налогоплательщика (налогового агента) и порядковый номер страницы.

В графе 1 по строке 010 отражаются коды операций в соответствии с приложением №1 к Порядку заполнения декларации.

При выборе кодов операций отражаемых в графе 1 по строке 010 и не включенных в приложение №1 есть несколько писем от ФНС РФ согласованных с Минфином.

1) по коду 1010814 — операции, указанные в подпункте 11 пункта 2 статьи 146 Кодекса;

2) по коду 1014001 — операции по реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав), не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения) налогом на добавленную стоимость на основании международных договоров Российской Федерации (не указанные в статье 149 Кодекса, а также в отношении которых не предусмотрено применение налоговой ставки 0 процентов в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах).

Одновременно обращаем внимание, что не является нарушением использование налогоплательщиками до момента официального установления кодов для операций, указанных в подпункте 11 пункта 2 статьи 146 Кодекса и операций по реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав), не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения) налогом на добавленную стоимость на основании международных договоров Российской Федерации (не указанных в статье 149 Кодекса, а также в отношении которых не предусмотрено применение налоговой ставки 0 процентов в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах), других способов кодификации указанных операций при их отражении в разделе 7 декларации (например, указание кода 1010800 для операций, предусмотренных подпунктом 11 пункта 2 статьи 146 Кодекса и кода 1010200 для операций, предусмотренных международными договорами Российской Федерации).

Как заполняется раздел 7 декларации по НДС и кем

Седьмой раздел декларации должны заполнять только те компании, которые на протяжении периода отчета совершили операции:

  • Заполнение раздела 7 декларации по НДСкоторые освобождены, или не подлежат обложению налогами;
  • которые не признаются объектами обложения налогами;
  • по реализации продукции и услуг не на территории России;
  • и получили суммы оплаты в счет будущих поставок продукции, длительность изготовления которой составляет более 6и месяцев.

Седьмой раздел детализируется по каждому коду необлагаемых операций. Если у налогоплательщика было несколько операций, подлежащих обложению по одному коду, результаты по ним суммируются.

В 7 разделе последовательно по 4 графам отражаются:

  • код необлагаемых операций;
  • выручка от реализации товаров и услуг по данному коду;
  • стоимость товаров и услуг, не облагаемых НДС, включаемых в себестоимость по коду;
  • НДС по товарам и услугам, облагаемым налогом и включаемым в себестоимость по коду.

Показатели заполняются слева направо. В пустых знакоместах ставится прочерк.

Правильность заполнения раздела заверяется подписью налогоплательщика или налогового агента, с указанием даты подписания декларации.

Как заполняется раздел 7 декларации по НДС и кем

Разделы 8 и 9 можно не включать в состав декларации, если в течение отчетного квартала вы не регистрировали в книге покупок или в книге продаж ни одного счета-фактуры. Это следует из положений пункта 3 Порядка, утвержденного приказом ФНС России от 29 октября 2014 г. № ММВ-7-3/558.

Кроме того, разделы 8 и 9 не нужно заполнять в уточненных декларациях по НДС, если изменений в этих разделах нет. Например, если в первичной декларации раздел 8 актуален, то в уточненной декларации по строке 001 укажите «1». По строкам 005, 010–190 в таком случае поставьте прочерки.

Аналогично и с разделом 9. Если уточнять его не нужно, то по строке 001 укажите «1». А по строкам 005, 010–280 поставьте прочерки. Это указано в пунктах 45.2 и 47.2 Порядка, утвержденного приказом ФНС России от 29 октября 2014 г. № ММВ-7-3/558.

При этом в приложениях к разделам 8 и 9 уточненной декларации в графе 3 по строке 001 укажите «0».

Это указано в пунктах 45.2 и 47.2 Порядка, утвержденного приказом ФНС России от 29 октября 2014 г. № ММВ-7-3/558. Аналогичные разъяснения содержит письмо ФНС России от 21 марта 2016 г. № СД-4-3/4581.

И еще. От заполнения раздела 8 освобождаются налоговые агенты, которые не имеют права на вычет уплаченного ими НДС. Это налоговые агенты, которые указаны в пунктах 4 и 5 статьи 161 Налогового кодекса РФ. А именно:

  • организации, которые реализуют конфискованное и бесхозяйное имущество по решению судов;
  • посредники, которые реализуют товары (работы, услуги) иностранных организаций, не состоящих в России на налоговом учете.

Об этом сказано в пункте 45 Порядка, утвержденного приказом ФНС России от 29 декабря 2014 г. № ММВ-7-3/558.

Во всех остальных случаях включите разделы 8 и 9 в декларацию по НДС.

Пример заполнения приложений к разделам 8 и 9 декларации по НДС

Организация «Альфа» является плательщиком НДС. В I квартале организация:

  • приняла к вычету НДС на основании счета-фактуры поставщика – ООО «Торговая фирма «Гермес»» от 16 февраля 2015 г. № 1237. Стоимость товаров – 100 000 руб. (без НДС), сумма налога, принятого к вычету, – 18 000 руб.;
  • начислила НДС к уплате по счету-фактуре, выставленному покупателю – ООО «Бета» от 5 марта 2015 г. № 21. Стоимость товаров – 150 000 руб. (без НДС), сумма начисленного налога – 27 000 руб.

Итоговая сумма НДС к вычету по книге покупок за I квартал составляла 1 423 510 руб., НДС к начислению по книге продаж – 1 753 252 руб. Сумма НДС к уплате за I квартал – 329 742 руб.

Во II квартале организации потребовалось составить дополнительные листы книги покупок и книги продаж за I квартал в связи с тем, что:

  • ООО «Торговая фирма «Гермес»» прислало «Альфе» исправленный счет-фактуру № 1237 за I квартал. Исправление датировано 14 мая 2015 года, номер исправления – 001. Стоимость товаров исправлена на 90 000 руб., правильная сумма предъявленного налога – 16 200 руб.;
  • бухгалтер заметил ошибку в счете-фактуре, выставленном в I квартале в ООО «Бета», и выставил исправленный счет-фактуру № 21 (номер исправления – 001, дата – 23 июня 2015 г.), изменив стоимость отгруженных товаров. Новые данные: стоимость товаров – 155 000 руб. (без НДС), сумма начисленного налога – 27 900 руб.

Соответственно, изменились итоговые суммы (с учетом дополнительных листов):

  • по книге покупок – 1 421 710 руб. (1 423 510 руб. – 18 000 руб.  16 200 руб.);
  • по книге продаж – 1 754 152 руб. (1 753 252 руб. – 27 000 руб.  27 900 руб.).

Эти изменения бухгалтер отразил в приложениях к разделам 8 и 9 уточненной декларации по НДС за I квартал Кроме того, он перенес эти данные в раздел 3, уменьшив сумму НДС к вычету (строка 190 раздела 3) и увеличив налог к начислению (строка 110 раздела 3).

Сумма налога, подлежащая уплате, также изменилась и составила 332 442 руб. (1 754 152 руб. – 1 421 710 руб.). Ее бухгалтер отразил в разделе 1 уточненной декларации по НДС за I квартал.

Совет: перед тем как заполнять разделы 8 и 9, есть смысл сверить с контрагентами количество и реквизиты счетов-фактур, сведения о которых вы включаете в декларацию. В будущем это поможет избежать претензий со стороны проверяющих.

Данные для сверки возьмите из книги покупок или книги продаж и оформите в виде сводного отчета по каждому контрагенту. Эти отчеты можно выслать вашим поставщикам или покупателям и предложить им проверить, все ли в порядке, нет ли каких расхождений.

«Раздел 7» декларации заполняется налогоплательщиком либо налоговым агентом.

44.1. При заполнении «раздела 7» декларации необходимо отразить ИНН и КПП налогоплательщика (налогового агента); порядковый номер страницы.

О кодах операций отражаемых в графе 1 по строке 010 и не включенных в приложение N 1 см. «письмо» ФНС РФ от 25.06.2010 N ШС-37-3/5063@.

44.2. В графе 1 по «строке 010» отражаются коды операций в соответствии с «приложением N 1» к настоящему Порядку.

При отражении в графе 1 по «строке 010» операций, не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения), под соответствующими кодами операций налогоплательщиком заполняются показатели в графах 2, 3 и 4 по «строке 010».

При отражении в графе 1 по «строке 010» операций, не признаваемых объектом налогообложения, а также операций по реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых не признается территория Российской Федерации, под соответствующими кодами операций налогоплательщиком заполняются показатели в графе 2 по «строке 010». При этом показатели в графах 3 и 4 по «строке 010» не заполняются (в указанных графах ставится прочерк).

— стоимость товаров (работ, услуг), которые не признаются объектом налогообложения в соответствии с «пунктом 2 статьи 146» Кодекса;

— стоимость товаров (работ, услуг), местом реализации которых не признается территория Российской Федерации в соответствии со «статьями 147», «148» Кодекса;

— стоимость реализованных (переданных) товаров (работ, услуг), не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения) в соответствии со «статьей 149» Кодекса с учетом «пункта 2 статьи 156» Кодекса.

— стоимость приобретенных товаров (работ, услуг), операции по реализации которых не подлежат налогообложению налогом в соответствии со «статьей 149» Кодекса;

— стоимость товаров (работ, услуг), приобретенных у налогоплательщиков, применяющих освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика по уплате налога в соответствии со «статьей 145» Кодекса;

— стоимость товаров (работ, услуг), приобретенных у лиц, не являющихся налогоплательщиками налога.

44.5. В графе 4 по «строке 010» по каждому коду операции, не подлежащей налогообложению налогом, отражаются суммы налога, предъявленные при приобретении товаров (работ, услуг) либо уплаченные при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, которые не подлежат вычету в соответствии с «пунктами 2» и «5 статьи 170» Кодекса.

44.6. По «строке 020» отражается сумма полученной оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), длительность производственного цикла изготовления которых составляет свыше шести месяцев, по перечню, определенному Правительством Российской Федерации.

44.7. В соответствии с «пунктом 13 статьи 167» Кодекса при получении оплаты, частичной оплаты налогоплательщиком — изготовителем товаров (работ, услуг) в налоговые органы одновременно с декларацией представляются контракт с покупателем (копия контракта, заверенная подписью руководителя и главного бухгалтера), а также документ, подтверждающий длительность производственного цикла товаров (работ, услуг) с указанием их наименования, срока изготовления, наименования организации-изготовителя, выданный указанному налогоплательщику-изготовителю федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере промышленного, оборонно-промышленного и топливно-энергетического комплексов, подписанный уполномоченным лицом и заверенный печатью этого органа.

Понравилась статья? Поделиться с друзьями:
Бухгалтерия и учет
Adblock detector