Как сделать расчет НДС при авансовом платеже в 2019 году
К налогоплательщику также применен закон, когда он может не исчислять сумму НДС с аванса. Это происходит в тех случаях, когда он:
- Продает продукты, которые облагаются ставкой 0% по экспорту.
- Продает товары, срок изготовления которых составляет более 6 мес. Список этот утвержден правительством Российской Федерации.
- Продает изделия, которые не облагаются налогом. В данном случае налог не начисляется и при отгрузке.
- Реализует товары не на территории Российской Федерации. В этом случае налогом товар не облагается.
При получении счёта-фактуры от поставщика бухгалтер покупателя формирует следующие проводки:
- 1 проводка – аванс поставщику оплачен.
- 2 проводка – сумма НДС с аванса.
- 3 проводка — сумма поступлений товара.
- 4 проводка – входной налог, который идёт к вычету.
- 5 проводка – восстановление авансового НДС.
В последнее время многие предприниматели и предприятия работают по договорам по предоплате. При получении аванса у поставщика образуется масса обязательств. Они касаются не только договорных обязательств, но и выделения НДС и уплаты в бюджет авансовых налогов.
Часто у бухгалтера возникает вопрос, как сделать вычет НДС с авансов полученных.
Налог начисляется и при отгрузке товара, и при получении аванса. Но двойного НДС не происходит, так как предприятие имеет право на вычет.
Когда произошел авансовый платеж, у организации-получателя возникли обязательства перед клиентом. Поставщик должен в течение пяти рабочих дней отгрузить клиенту товар, если иное не прописано в договоре.
Сама же сумма НДС рассчитывается из налоговой ставки на товар. Это может быть и 10%, но чаще — 18%. На авансовую сумму выписывается счёт-фактура, который впоследствии отправляется покупателю. Поэтапно авансовые начисления происходят так:
- На основании НК 168 в течение пяти рабочих дней выписывается счёт-фактура.
- Счёт-фактура регистрируется в книге продаж.
- Высчитывается НДС по определённой ставке на товар (10% или 18%).
На примере можно посмотреть, как это происходит технически.
В них указывается, что это была получена предоплата от покупателя на основании договоров поставки.
24.10.2018
- исчислен НДС с аванса полученного по ставке 18/118 – в сумме 18 000 руб. (118 000 : 118 х 18).
15.01.2019
- рассчитан и предъявлен покупателю НДС по реализации по ставке 20% – в сумме 19 666,67 руб. (118 000 : 1,20 х 20%).
- принят к вычету НДС с авансов в сумме 18 000 руб. – как исчислили в 2018 году.
24.10.2018
- принят к вычету НДС с аванса выданного по ставке 18/118 – в сумме 18 000 руб. (118 000 : 118 х 18).
15.01.2019
- принят к вычету входящий НДС по ставке 20% – в сумме 19 666,67 руб. (118 000 : 1,20 х 20%);
- восстановлен в книге продаж НДС с авансов в сумме 18 000 руб. – как приняли к вычету в 2018.
Учет у Продавца
20.11.2018
- исчислен НДС с аванса полученного по ставке 18/118 – в сумме 18 000 руб. (118 000 : 118 х 18).
25.12.2018
- составлен корректировочный СФ на аванс полученный 20.11.2018:
- изменены: сумма НДС 18 305,08 руб., стоимость услуг всего 120 000 руб.; ставка налога 18/118 – не изменилась;
- увеличение: налога 305,08 руб., стоимость услуг 2 000 руб.
27.05.2019
- рассчитан и предъявлен покупателю НДС по реализации по ставке 20% – в сумме 20 000 руб. (120 000 : 1,20 х 20%);
- принят к вычету НДС с авансов в сумме 18 305,08 руб. – с учетом корректировочного СФ, оформленного 25.12.2018.
Разница между суммами стоимости и НДС отражается
- стр. 070 Раздел 3:
- гр. 3 – 2 000 руб.
- гр. 5 – 305,08 руб.
Расчет «дельты» по стоимости и по налогу:
- 120 000 – 118 000 = 2 000 руб. и 18 305,08 – 18 000 = 305,08 руб.
Покупатель доплатил стоимость
Льготная ставка НДС 10% в 2019 году сохранится. Поэтому организации, которые реализуют товар, облагаемый НДС по ставке 10%, будут применять налог в прежнем порядке.
Также изменения не коснутся ставки НДС 0% при операциях, указанных в ст. 164 НК РФ, в частности, при реализации товаров на экспорт и оказании услуг международных перевозок.
Поставщик: если товары (работы, услуги) реализованы в 2018 году, а оплата получена в 2019 году, то НДС нужно начислить в 2018 году по ставке 18%. При получении оплаты в 2019 году корректировать ранее предъявленную покупателю сумму НДС не надо. Начиная с 1 января 2019 года реализация осуществляется по ставке 20%.
Покупатель: если товары (работы, услуги) получены от поставщика в 2018 году, а оплачены в 2019 году, то входной НДС принимается к вычету по ставке 18%. Все последующие платежи за полученные товары (работы, услуги) — исходя из ставки НДС, действующей на момент отгрузки и отраженной поставщиком в счете-фактуре.
При дальнейшей реализации в 2019 году и позже указанных товаров, приобретенных в 2018 году, входной НДС принимается к вычету, как сказано выше, по ставке 18%. Начиная с 1 января 2019 года НДС при реализации начисляется по ставке 20%.
Поставщик: если в 2018 году получена 100%-ная предоплата под реализацию товаров (работ, услуг), которая состоится в 2019 году, то НДС с полученного аванса в 2018 году начисляется к уплате по расчетной ставке 18/118. Эта же сумма НДС в 2019 году принимается к вычету при реализации товаров (работ, услуг), которая происходит уже с применением ставки НДС 20%.
Если в 2018 году получена частичная предоплата под реализацию, которая состоится в 2019 году, то НДС с полученного аванса в 2018 году начисляется к уплате по расчетной ставке 18/118. При реализации товаров (работ, услуг) в 2019 году по ставке 20% к вычету принимается НДС с частичного аванса в сумме, рассчитанной по ставке 18/118.
Покупатель: если товары (работы, услуги) полностью оплачены в 2018 году, а получены в 2019 году, то НДС с выданного аванса в 2018 году принимается к вычету по расчетной ставке 18/118. В 2019 году после принятия к учету товаров (работ, услуг) НДС с ранее выплаченного аванса восстанавливается по расчетной ставке 18/118 на основании авансового счета-фактуры поставщика, к вычету принимается НДС по ставке 20% на основании счета-фактуры, оформленного поставщиком при реализации.
Если товары (работы, услуги) частично оплачены в 2018 году, а получены в 2019 году, то НДС с суммы частично выплаченного аванса в 2018 году принимается к вычету по расчетной ставке 18/118. В 2019 году после принятия к учету товаров (работ, услуг) НДС с частично выплаченного аванса восстанавливается в той сумме, в которой ранее был принят к вычету и на основании счета-фактуры поставщика на реализацию, к вычету принимается НДС по ставке 20%.
Письмо ФНС России от 23.10.2018 № СД-4-3/20667@ «О порядке применения налоговой ставки по НДС в переходный период».
Пример: в договоре, заключенном в 2018 году, предусмотрено, что покупатель в 2018 году выплачивает аванс в размере 50% от суммы договора. Стоимость товаров (работ, услуг) в соответствии с договором составляет 118 000 ₽, в том числе НДС 18%. Стороны подписали дополнительное соглашение к договору, предусматривающее сохранение стоимости товаров (работ, услуг) без НДС и увеличение суммы НДС за счет изменения ставки. В результате итоговая сумма договора изменилась до 120 000 ₽, в том числе НДС.
59 000 х 18/118 = 9 000 ₽.
Покупатель принимает к вычету НДС в сумме 9 000 ₽ на основании авансового счета-фактуры поставщика.
В 2019 году при реализации товаров (работ, услуг) с применением ставки НДС 20% общая сумма реализации составляет 120 000 ₽, в том числе НДС 20 000 ₽.
Поставщик начисляет с реализации к уплате НДС в сумме 20 000 ₽ и одновременно принимает к вычету НДС с ранее полученного аванса в сумме 9 000 ₽.
Покупатель принимает к вычету НДС в сумме 20 000 ₽ на основании счета-фактуры поставщика на реализацию и одновременно восстанавливает к уплате НДС с ранее выданного аванса в сумме 9 000 ₽.
В результате покупатель должен доплатить поставщику в 2019 году 61 000 ₽ (120 000 – 59 000 ₽).
Если в 2018 году поставщик реализовал товары (работы, услуги), облагаемые НДС по ставке 18%, и выставил покупателю счет-фактуру, а в 2019 году стороны договорились об изменении их цены или количества, то в корректировочном счете-фактуре указывается ставка НДС, действующая на дату реализации, то есть 18%.
Если в 2018 году поставщик реализовал товары (работы, услуги), облагаемые НДС по ставке 18% и выставил покупателю счет-фактуру, а в 2019 году в этом счете-фактуре обнаружена техническая ошибка, то поставщик оформляет исправленный счет-фактуру со ставкой НДС, указанной в первоначально выставленном счете-фактуре, то есть 18%.
Обратите внимание: в ситуации 5 речь идет только об услугах, оказанных иностранными исполнителями в электронной форме, а не о всех услугах.
К услугам, оказываемым в электронной форме, например, относятся рекламные услуги в интернете и предоставление рекламной площади в интернете (перечень услуг см. ст. 174.2 НК РФ).
К услугам, оказываемым в электронной форме, не относятся:
- реализация товаров (работ, услуг), если их заказывают через интернет, но доставляют (выполняют) без использования интернета (например, почтой, курьером);
- реализация (передача прав на использование) программ для ЭВМ, баз данных на материальных носителях (дисках, флешках);
- консультационные услуги, оказанные по электронной почте (переписка);
- доступ к интернет.
При выплате аванса иностранному поставщику в 2018 году налоговый агент исчисляет НДС по ставке 18/118. После принятия к учету работ (услуг) на основании документов, полученных от иностранного поставщика, налоговый агент имеет право на вычет НДС.
Если окончательный расчет с иностранным поставщиком осуществляется после получения результатов выполненных работ (оказанных услуг) в 2019 году, то налоговый агент исчисляет и уплачивает НДС по ставке 20/120, принимая к вычету ранее исчисленный с аванса НДС по ставке 18/118.
- Компании, освобожденные от уплаты НДС
- Компании, работающие по спецрежиму
- Компании, чья продукция идет на экспорт или занимающиеся реализацией не на территории РФ
- Продаваемые организацией товары или услуги не облагаются НДС или облагаются по ставке 0%
- Аванс получен за товары, у которых срок производства более шести месяцев
Корректировка НДС
Если полученную прежде предоплату необходимо вернуть, то корректировка осуществляется в той сумме, в которой происходило начисление налога. Предположим деньги были перечислены в 2018 году, а вернуть их нужно в январе 2019 года. В этом случае корректировка НДС осуществляется в случае предоставления корректировочного счета-фактуры. Сумма будет равна уже начисленному по ставке 18% НДС.
Когда предоплата перечислена в 2018 году, а отгрузка осуществлена только в 2019 году, оставшиеся обязательства по НДС начисляются в день поставки товара. Если имеет место несколько отгрузок по частям, то учет НДС осуществляется согласно налоговым требованиям, действующим на данный момент. Когда в случае очередной отгрузке обязательства по НДС превзошли перечисленные предоплаты, оставшиеся оформляются как налоговые обязательства. Таким же образом расчет осуществляется в том случае, если доставка товара пришлась на 2019 год.
Если размер предоплаты превышает полную стоимость поставки, то сумма ранее начисленного налога превышает обязательства по сделке в целом. При этом возникший излишний налог вычету не подлежит. Если отгрузка товара произошла в прошлом году, а в 2019 году произошла корректировка стоимости, то это осуществляется по корректировочному счету-фактуре исходя из ставки, установленной на дату отгрузки (в нашем случае 18%).
По полученным авансам восстановлением НДС занимается покупатель. Выполняется восстановление в следующих случаях:
- Когда поставлена партия товаров, за которую уже перечислена предоплата.
- Когда сделку отменили и аванс возвращен.
НДС при предоплате в случае смены налогового режима
Существуют и такие ситуации, при которых необходимости в начислении НДС в случае получения предоплаты нет. К ним относят следующие:
- Компания освобождена от уплаты НДС, согласно действующему законодательству.
- Работа компании осуществляется на спецрежиме.
- Получатель предоплаты производит продукцию с целью продажи за пределы РФ.
- Товары освобождены от уплаты НДС, либо облагаются нулевой ставкой НДС.
- Срок производства товара, за который получена предоплата, составляет более 6 месяцев.
Если ИП работал на ОСНО и получил аванс, а после перешел на УСН, то порядок отражения НДС будет следующим. Исходя из того, что в большинстве случаев при применении УСН уплачивать НДС не нужно, по завершении сделки обязательства по НДС не возникают. Но ранее учтенный аванс к вычету принять также нельзя.
В случае обратной ситуации, когда ИП перешел с УСН на ОСНО, в случае получения предоплаты и после при поставке товара и полной оплаты, он должен будет оплатить НДС в полной сумме.
- применяет освобождение от уплаты НДС (ст. 145 НК РФ);
- реализует товары, которые облагаются НДС по экспортной ставке 0% (п. 1 ст. 164 НК РФ, Письмо Минфина от 15.10.2012 № 03-07-08/293);
- реализует товары, у которых длительность производственного цикла изготовления составляет более 6 месяцев (п. 13 ст. 167 НК РФ). Список таких товаров утвержден Правительством РФ (Перечень, утв. Постановлением Правительства от 28.07.2006 № 468). При этом у продавца-изготовителя должен быть документ, подтверждающий длительность цикла, выданный Минпромторгом России;
- реализует товары, не подлежащие обложению НДС (ст. 149 НК РФ). Тогда НДС не придется начислять и при отгрузке товара;
- место реализации товаров, в счет оплаты которых получен аванс, — не территория РФ (ст. 147, 148 НК РФ). В такой ситуации не возникает объекта налогообложения по НДС (пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ).
Ответственность продавца
Согласно ст. 168 НК РФ, счет-фактуру необходимо выставить в срок до 5 дней. В противном случае компании грозят штрафы (120 НК РФ) в размере от 10 000 до 30 000 рублей.
Вопрос: Можно ли получить вычет по авансу, полученному в 2018 году, если поставка была в 2019 году?
Ответ: Если аванс перечислялся в 2018 году, а поставка в 2019 году, то начисленный ранее НДС можно принять к вычету. После того, как будет поставлен товар полностью, окончательно рассчитываются обязательства по нему. При этом сумма налога, начисленная ранее, вычитается.