Взаимозависимые лица в налоговых правоотношениях в 2019 году

Беспроцентный заем между взаимозависимыми юридическими лицами

В соответствии с Налоговым кодексом РФ, если в сделках между взаимозависимыми лицами устанавливаются:

  • коммерческие,

  • финансовые,

условия, отличные от условий в сопоставимых сделках между лицами, не являющимися взаимозависимыми, то любые доходы, которые могли бы быть получены одним из этих лиц, но вследствие указанного отличия не были им получены, учитываются для целей налогообложения у этого лица.

Учет для целей налогообложения доходов производится в случае, если это не приводит к уменьшению суммы налога, подлежащего уплате в бюджетную систему РФ.

В письме Минфина №03-01-18/4-67 от 23 мая 2012 года указано, что при определении суммы доходов для установления контролируемости сделки нужно учесть доходы в форме процентов, полученных по соглашению о займе. Доходы от займа (основная сумма долга) при расчетах не учитываются.

  • Долг в рублях, появившийся с 1 января 2015 года по 31 декабря 2015 года – 0-180% ставки ЦБ.
  • Долг в рублях, возникший с 1 января 2019 года – 75%-125% ставки ЦБ.
  • Долг в иностранной валюте – ставка устанавливается на основании подпунктов 2-6 пункта 1.2 статьи 269 НК РФ.

Законодательство подобные сделки не запрещает. Налоговые же последствия возможны лишь в случае, если конкретная сделка подпадает под критерии контролируемой. В иных случаях цена, примененная сторонами сделки, не подлежит корректировке со стороны фискальных органов.

Часто у организаций возникает следующий вопрос: если займ оформляется между взаимозависимыми юридическими лицами, то каковы налоговые последствия? Ответ для большинства случаев (за отдельными исключениями) одинаков: никаких последствий, т.к. подобная сделка для того, чтобы оспорить ее цену для целей налогообложения, должна соответствовать определенным критериям, установленным НК РФ.

Сделки между взаимозависимыми хозсубъектами, подходящие под изложенные в ст. 105.14 НК РФ характеристики, называются контролируемыми. Данный факт применительно к рассматриваемой в статье теме надлежит учитывать при осуществлении органами ФНС РФ налогового контроля.

Взаимозависимые лица в налоговых правоотношениях в 2019 году

Объем процентов исчисляется на основании ставки, по которой такой заем был бы предоставлен стороннему лицу при прочих равных условиях, в т. ч. на тот же период и в том же объеме (см. письма Министерства финансов от 27.05.2019 № 03-01-18/30778, от 25.05.2015 № 03-01-18/29936).

Операции по оформлению беспроцентных займов между взаимозависимыми лицами всегда вызвали много споров с налоговой инспекцией в связи с попытками распространить положения стат. 40 на такое финансирование. Минфин РФ неоднократно указывал налогоплательщикам на возникновение внереализационного дохода и необходимость доначисления налога на прибыль, исходя из сопоставимых договоров предприятия (Письма № 03-01-18/29936 от 25.05.15 г., № 03-01-18/40821 от 02.10.13 г.).

  • если сделка не контролируемая для целей налогообложения, то проценты будут учтены в размере, исчисленном из договорной процентной ставки;
  • если сделка контролируемая, проценты учитываются согласно ставке по договору, но в пределах, установленных п. 1.2 ст. 269 НК РФ, а именно:
    • по рублевым обязательствам, возникшим с 01.01.2015 по 31.12.2015 – от 0% до 180% ключевой ставки ЦБ;
    • по рублевым обязательствам, возникшим с 01.01.2019 – от 75% до 125% ключевой ставки ЦБ;
    • по займам в инвалюте ставки определяются согласно пп.пп. 2-6 п. 1.2 ст. 269 НК РФ.
  • когда одна из организаций участвует в капитале другой более чем 25%;
  • когда одна фирма владеет более, чем половиной капитала второй организации, та, в свою очередь, владеет большей частью капитала третьей организации, и т.д.;
  • если в разных организациях одни физлица входят в руководящий состав фирмы;
  • если в разных организациях один человек является руководителем.

Отдельного нормативного акта, который бы регулировал порядок выдачи заёмных средств юридическим лицам, не существует. Поэтому стоит руководствоваться нормами именно гражданского законодательства. Но, если сумма превышает единовременно 600 тысяч рублей, то сделку нужно обязательно регистрировать.

Согласно пункту 6 статьи 271 Кодекса по договорам займа или иным аналогичным договорам (включая долговые обязательства, оформленные ценными бумагами), срок действия которых приходится более чем на один отчетный (налоговый) период, в целях главы 25 Кодекса доход признается полученным и включается в состав соответствующих доходов на конец каждого месяца соответствующего отчетного (налогового) периода независимо от даты (сроков) его выплаты, предусмотренных договором.

Я не знаю, как к этому документу относиться. Документ хороший. Я обещал себе: если чиновники будут писать хорошие письма, я их буду хвалить. Огромное спасибо директору Департамента налоговой и таможенной политики Минфина господину А.В. Сазанову за совершенно замечательное письмо Минфина России от 23.03.2019г. № 03-03-Р3/16846.

  • ответственность сторон договора в случае не возврата займа;
  • форс-мажорные обстоятельства;
  • способы, которые, в случае необходимости, помогут разрешить спорные вопросы;
  • период действия договора и другие основания для его закрытия;
  • заключительные положения (не обязательно);
  • реквизиты обеих сторон.
  • С другой стороны, в ст.6 ФЗ «О противодействии доходов, полученных преступным путем, и финансированию терроризма» четко указано, что если беспроцентные займы выдает юридическое лицо, которое не является кредитной организацией, то такая сделка подлежит контролю со стороны государственных органов.

    По мнению ведомства, на беспроцентные сделки не распространяет действие подп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ (речь идет о применении к ним условий по доходам, которые не включаются в базу по прибыли). По беспроцентным сделкам между ВЛ доходом организации-заимодавца будут те проценты, которые она могла бы получить, если бы сделка была «процентной». При этом проводится сопоставление с аналогичными сделками между юрлицами, не являющимися взаимозависимыми.

    Сделки между взаимозависимыми лицами считаются контролируемыми, если они характеризуются условиями ст. 105.14 НК РФ. С 1 января 2015 года проценты по долговым обязательствам по контролируемым сделкам между ВЛ налоговое законодательство рассматривает в качестве дохода/расхода, определяемого исходя из фактической ставки, но в пределах ставок, зафиксированных в п. 1.2 ст. 269 НК РФ.

    Н аше предприятие ( УСН Д-Р) по договору беспроцентного займа передает денежные средства другому юридическому лицу . Обязаны ли мы при возвращении займа считать проценты по ставке рефинансирования и включить во внереализованные доходы или это касается только взаимозависимых лиц? Если можно укажите критерии взаимозависимых лиц.

    Также если беспроцентный заем предоставлен взаимозависимому лицу, то для целей налогообложения организация должна включить в состав доходов сумму процентов, которые она получила бы, если бы такой же заем был предоставлен любой другой организации на рыночных условиях. Критерии,признания лиц взаимозависимыми, приведены в рекомендации 4.

    Взаимозависимость — понятие, очень близкое другому, аффилированности. При этом факт аффилированности (устанавливаемый исходя из критериев, которые определены ст. 4 закона РСФСР «О конкуренции» от 22.03.1991 № 948-1) сторон сделки в общем случае не предопределяет правовых последствий, аналогичных тем, что характеризуют контролируемые сделки между взаимозависимыми лицами.

    Вместе с тем в законодательстве можно выделить ряд следующих обязанностей:

    • для всех юрлиц — по раскрытию информации об аффилированных субъектах в бухгалтерской отчетности (подп. «а» п. 4, пп. 6, 10–15 ПБУ 11/2008);
    • для ООО — по обеспечению хранения данных об аффилированных субъектах (п. 1 ст. 50 закона «Об ООО» от 08.02.1998 № 14-ФЗ);
    • для АО — о публикации информации об аффилированных субъектах в интернете (п. 73.3 Положения ЦБ РФ от 30.12.2014 № 454-П).

    Неисполнение указанных обязанностей может привести к крупным штрафам, которые, в принципе, сопоставимы с экономическими рисками при сделках между взаимозависимыми лицами. Например, если АО не опубликовало сведений об аффилированных субъектах в соответствии с Положением 454-П, то может быть оштрафовано на сумму до 1 млн рублей (должностное лицо — до 50 000 рублей) на основании п. 2 ст. 15.19 КоАП РФ.

    Первоначальные аспекты

    Действующее законодательство прямо содержит понятие взаимозависимых лиц в Налоговом кодексе РФ.

    Под ними понимают граждан или организации, отношения между которыми приводят к следующим факторам:

    1. Условия их прямой деятельности, обусловленной документацией и назначением.
    2. Фактические результаты их деятельности, выраженные в экономической форме.
    3. Итоги деятельности лиц, представителями которых они являются.
    Прямое или косвенное участие организации в деятельности иной формы Выражается в том, что у такого юридического лица имеется доля в другом лице. Если речь идёт о косвенном участии, то высчитывается доля через третьих лиц, например, организация имеет долю в пятьдесят процентов, которая непосредственно имеет долю в иной фирме в сорок процентов, в итоге можно сделать вывод об участии в доле в двадцать процентов у конечной фирмы
    Влияние гражданина на иное физическое лицо в силу подчинённости в должностной иерархии Самый простой пример — лицо является директором фирмы, в которой работает второе лицо или является начальником на военной службе
    Семейные отношения, например, брак, усыновление и так далее Речь идёт только о близких семейных или родственных связях. Лица, которые являются более дальними родственниками не относятся к категории взаимозависимых лиц, соответственно, сделки между ними не считаются контролируемыми

    Взаимозависимые лица в налоговых правоотношениях в 2019 году

    Лица признаются взаимозависимыми при наличии хотя бы одного из перечисленных факторов. При этом список не является исчерпывающим.

    Суд также может сделать вывод о том, что определённые индивиды или организации — взаимозависимые лица в налоговых правоотношениях.

    Например, если отношения между лицами могут негативно повлиять на третьих лиц, суд вправе сделать такой вывод на основании имеющихся фактов и доказательств.

    Нельзя считать, что отношения между такими лицами запрещены. Однако ФНС требует дополнительной отчётности ввиду особого характера отношений, то есть физлица, организации, ИП должны лишь выполнить дополнительные требования.

    Законодательная база

    Правовое регулирование деятельности взаимозависимых лиц производится, в первую очередь, Налоговым кодексом РФ. Так, например, статья 20 кодекса содержит понятие взаимозависимых лиц и их признаки.

    Дополнительно стоит обратить внимание на акты, которые конкретизируют понятие, например, на информационное письмо Президиума ВАС РФ от 17.03.2003 № 71. При наличии спорных ситуаций рекомендуется изучить обширную судебную практику.

    Прочие признаки взаимозависимых лиц

    Обобщенная практика показывает, что взаимозависимыми лицами признаются, в частности:

    • лица, если их учредителями выступают одни и те же граждане, вследствие чего у них имеется заинтересованность в установлении особых условий сделок, отличающихся от подобных сделок между иными лицами;
    • если конкретные обстоятельства связи покупателя и продавца свидетельствуют о том, что эта связь может повлиять на условия и результаты сделки и др.

    Важно учитывать, что взаимозависимыми лицами для целей налогообложения субъекты признаются не произвольно, а:

    • в соответствии с нормативными актами;
    • если взаимоотношения лиц объективно могут повлиять на результаты сделок;
    • притом что рыночная цена определяется в соответствии с НК РФ с учетом всех обстоятельств.

    Сами же обстоятельства могут быть различными.

    К примеру, если между сторонами сделки в течение длительного периода числится большая задолженность или одна организация, являющаяся стороной сделки, была путем реорганизации выделена из другой организации, также являющейся стороной сделки.

    Практика свидетельствует о следующих примерах взаимозависимых лиц в налоговом праве:

    • единоличный исполнительный орган имеет долю в другой организации;
    • взаимозависимость между организацией и ее работниками (например при купле-продаже квартир, автомобилей и т.п. по ценам ниже рыночных);
    • учредитель и директор юр. лица являются сторонами сделки.

    Важно учитывать, что один лишь факт наличия подобных критериев (например одного и того же учредителя у сторон сделки) еще не свидетельствует о взаимозависимости. Большое значение имеет наличие или отсутствие экономического смысла у тех или иных сделок, расчетов между их участниками, намерений воспользоваться необоснованной налоговой выгодой.

    Важно учитывать, что не возможно признание взаимозависимости по таким признакам, как:

    • регистрация организаций по одному адресу;
    • ведение бухгалтерского учета и аудита одним и те же лицом.

    На взаимозависимость лиц должны указывать не только наличие одного из вышеуказанных критериев, но и вся система взаимоотношений между лицами. В этом случае фискальный орган имеет возможность установить и доказать взаимозависимость. Признание лиц взаимозависимыми влечет возможность контроля за сделками в установленных случаях (ст. ст. 105.14, 105.17 НК РФ), пересчета налоговиками цен согласно положениям разд. V.1 НК РФ и соответствующих доначислений в бюджет.

    Основных признаков взаимозависимых лиц не много, всего три. Речь идёт о соподчинённости физлиц по служебной иерархии, об участии одного юрлица в доле другого и о близких семейных отношениях.

    Однако суд может расширить список и вынести решение о признании лиц взаимозависимыми на основании иных факторов.

    Например, в Москве суд признал организации взаимозависимыми, так как их учредителями являлись одни и те же лица.

    Это впоследствии привело к признанию некоторых сделок недействительными, так как они носили явно фиктивный характер.

    Участие (прямое или косвенное) одного юридического лица в деятельности другого (доля от четверти) Полагается, что в таком случае одна организация будет иметь прямое влияние на другую, а также будет заинтересована в некоторых аспектах возможных сделок
    Участие гражданина в организации, если его доля от четверти Также усматривается прямая заинтересованность. Такие лица вполне могут заключать притворные сделки с целью уменьшения налогового бремени или для достижения иных целей. Фактически, такие сделки будут иметь притворный характер. Также возможна ситуация, когда сделки будут существенно противоречить рыночным условиям, например, цены будут значительно ниже средних. В таком случае к лицам могут быть применены штрафные санкции
    Одно лицо (физическое или юридическое) имеет прямое или косвенное влияние на две организации Доля в каждой должна составлять от четверти. В таком случае заинтересованным лицом будет считаться именно физическое лицо
    Если лицо является единоличным управляющим организации Или если такое лицо может назначать единоличного управляющего
    Организации, в которых роль единоличных управляющих (например, директоров) Выполняет одно и тоже лицо
    Лица, состоящие в близких родственных отношениях Например, это могут быть супруги, родители с детьми, опекуны с попечителями и так далее

    Для признания лиц взаимозависимыми достаточно наличия хотя бы одного фактора, то есть должен быть очевиден момент некоторой связи между сторонами, которая будет иметь некоторые последствия.

    Ситуации, когда организация и физическое лицо связаны

    2.1 Если физическое лицо прямо или косвенно участвует в такой организации и доля такого участия составляет более 25 %.

    3.1 Если лицо, в том числе физическое лицо совместно с его взаимозависимыми лицами — супругом или супругой, родителями (в том числе усыновителями), детьми (в том числе усыновленными), полнородными и не полнородными братьями и сестрами, опекунами (попечителями), подопечными, имеет полномочия:

    • По назначению или избранию единоличного исполнительного органа организации; 

    • По назначению или избранию не менее 50% состава коллегиального исполнительного органа или совета директоров (наблюдательного совета) организации.

    3.2 Если лицо осуществляет полномочия ее единоличного исполнительного органа.

    4.1 Если доля прямого участия каждого предыдущего лица в каждой последующей организации составляет более 50%.

    5. Физические лица

    5.1 Если одно физическое лицо подчиняется другому физическому лицу по должностному положению.

    5.2 Взаимозависимые лица физического лица:

    • его супруг или супруга,

    • родители (в том числе усыновители),

    • дети (в том числе усыновленные),

    • полнородные и не полнородные братья и сестры,

    • опекун (попечитель),

    • подопечный.

    При этом суд может признать лица взаимозависимыми по иным основаниям, если отношения между этими лицами обладают признаками взаимозависимости.

    Экономическая деятельность различных субъектов может носить признаки взаимных интересов. Многие лица, будь то организации, физические лица или индивидуальные предприниматели, фактически могут быть взаимозависимыми.

    Сделки между такими сторонами могут подлежат особому контролю, поэтому отдельно регулируются законодательством.

    Причина этому — возможные манипуляции для незаконного уменьшения налогового бремени, что является явным правонарушением.

    Взаимозависимые лица в налоговых правоотношениях в 2019 году

    Связь может наблюдаться не только в отношениях лиц одного типа, например, между физическими или между юридическими.

    Гражданин и организация также могут иметь факторы, на основании которых они будут признаны взаимозависимыми.

    Самый распространённый случай — это участие в доле организации. При этом размер доли должен составлять не менее двадцати пяти процентов.

    В таком случае сделки между участником фирмы и гражданином попадают в раздел контролируемых. Ещё один вариант — если гражданин является единоличным управляющим организации.

    Он сразу будет считаться взаимозависимым лицом со всеми вытекающими из этого факта последствиями.

    Ещё одна возможная ситуация — у лица имеется возможность назначить единоличного управляющего или хотя бы половину членов коллегиального органа управления.

    Гражданин и юридическое лицо могут быть признаны взаимозависимыми лицами на иных основаниях, но уже в судебном порядке.

    Ответственность за несообщение об участии в контролируемой операции

    Лица, взаимосвязанные налоговыми правоотношениями, при заключении сделок должны понимать, что они будут тщательно контролироваться со стороны органов налоговой службы РФ. Это сделано для достижения экономических целей и отсутствия возможности завышения или занижения результатов хозяйственной деятельности компаний в России в 2019 году. Чтобы сделка была признана контролируемой, она должна отвечать ряду важных условий и критериев, основными из них являются:

    • проведение сделки между субъектами правоотношений, которые состоят на учете или проживают в пределах Российской Федерации;
    • размер прибыли по сделкам между указанной группой лиц за один налоговый период, равный календарному году, должна быть выше отметки в один миллиард рублей;
    • один из партнеров выступает плательщиком НДПИ при условии, что годовой доход превысил 60 миллионов рублей;
    • один из субъектов сделки для реализации экономических целей находится на льготном режиме ЕНВД или ЕСХН (при годовой прибыли свыше 100 тысяч рублей);
    • один партнеров полностью не платит налоговый сбор на прибыль организаций или НДФЛ или в его отношении применяется налоговая ставка 0%;
    • кто-то из сторон сделки располагает статусом резидента особой экономической зоны и платит налог на прибыль в неполном объеме.

    Контролируемыми сделками между взаимозависимыми лицами признает реализация товаров или оказание ряда услуг, а также деятельность в сфере мировой биржевой торговли. В последнем случае предмет сделки должен относиться к одной из следующих товарных групп: нефти, драг. металлы и камни, минеральные удобрения и т. д.

    На высшем законодательном уровне предусмотрен специальный список, в котором указаны страны, с которыми РФ заключила договора. Согласно этим документам совершение сделок с субъектами, расположенными в этих державах, для достижения общих экономических целей также будет относиться к контролируемым сделкам взаимозависимых лиц.

    Когда субъекты налоговых правоотношений задействованы в контролируемых сделках для достижения общих экономических целей, они обязаны уведомлять органы ФНС о заключенных договорах. По закону это надо сделать до 20 мая года, следующего за прошедшим налоговым периодом. Если лицо подало неточную декларацию, необходимо оперативно подготовить пояснительную записку.

    Один и тот же генеральный директор может управлять неограниченным количеством юридических лиц и заключать неограниченное количество сделок. Налоговые риски несут только нерыночные цены и другие финансовые условия в сделках.

    Взаимозависимые лица в налоговых правоотношениях в 2019 году

    Если гендиректор не единоличный орган управления, он должен сообщить участникам общества информацию о юрлицах, в которых занимает руководящую должность, и сделка должна быть одобрена общим собранием участников, не заинтересованных в сделке.

    Если цена сделки не превышает 2% от стоимости имущества компании, сделку может одобрить совет директоров (п. 7 ст. 45 Федерального закона от 08.02.1998 № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью»).

    Сами по себе сделки между взаимозависимыми сторонами не являются незаконными, но при условии если в них соблюдены те же условия, что и в сделках между не связанными друг с другом физическими или юридическими лицами (п. 1 ст. 105.3 НК РФ).

    К условиям относится не только цена сделки, но и правила передачи товара, отсрочка или рассрочка платежа, правила страхования. Если в результате нерыночных условий одна из сторон несет лишние расходы и недополучает доходы, эти сделки могут привлечь внимание налоговой, потому что такие доходы должны учитываться для условий налогообложения.

    Налоговая тщательно проверяет сделки между взаимозависимыми лицами. Для нее важно, что суммы выплат между лицами не были уменьшены или завышены с целью искусственного увеличения налогооблагаемой базы и получения большего налогового вычета или искусственного уменьшения налогооблагаемой базы и снижения суммы налога.

    Сделки между взаимозависимыми лицами относятся к контролируемым (ст. 105.14 НК РФ). Контролируются сделки, которые требуют учета доходов и расходов, что приводит к увеличению или уменьшению налоговой базы на прибыль.

    Уведомление о контролируемых сделках за предыдущий год нужно сдавать до 20 мая по форме уведомления, утвержденной Приказом ФНС РФ от 07.05.2018 N ММВ-7-13/249@. Если этого не сделать, то будет выставлен штраф в размере 5000 руб. (ст. 129.4 НК РФ).

    Виды операций между взаимозависимыми лицами, о которых надо сообщать в инспекцию, перечислены в ст. 105.14 НК РФ. К ним относят заключение договора между взаимозависимыми лицами — резидентами РФ, сумма доходов по которым за соответствующий календарный год превышает 1 млрд руб.

    Например, если одна компания продала другой компании, использующей упрощенку, недвижимость без НДС стоимостью более 60 млн руб., она обязана подать уведомление в налоговую о контролируемых сделках до 20 мая.

    Общую сумму доходов нужно считать, суммируя все сделки с контрагентом за год: покупки, продажи, оказание услуг (Письмо Минфина России от 11.02.16 № 03-01-18/7239).

    Считаются контролируемыми (при условии, что суммарный годовой оборот обоих контрагентов по сделкам превышает 60 млн руб.) сделки, в которых один из участников:

    • платит налоги по общей системе налогообложения;
    • платит налог на добычу полезных ископаемых, а предмет договора — добытое полезное ископаемое;
    • не должен платить налог на прибыль;
    • имеет отношение к «Сколково»;
    • является резидентом особой экономической зоны с льготным налогообложением прибыли;
    • один из участников использует ЕНВД или ЕСХН (в этом случае годовой оборот обоих участников должен превысить 100 млн руб.).

    Не считаются контролируемыми:

    • сделки между взаимозависимыми лицами, которые не должны платить налог на прибыль организаций. (пп. 4 п. 2 ст. 105.14 НК РФ);
    • сделки между взаимозависимыми лицами на общую сумму менее 1 млрд руб. за календарный год (пп. 1 п. 2 ст. 105.14 НК РФ);
    • если взаимозависимые лица рассчитываются по УСН.

    Сделки между лицами, которые считаются взаимозависимыми, относятся к категории контролируемых. Это означает, что такие сделки, при наличии последствий в виде выгоды, подлежат особому контролю.

    Стороны должны выполнить особые действия, чтобы в будущем не возникли проблемы. Помимо этого существуют иные типы сделок, которые признаются контролируемыми, например, если её сумма составляет более ста миллионов рублей, а одна из сторон использует ЕНВД.

    Взаимозависимые лица в налоговых правоотношениях в 2019 году

    При этом при наличии признаков контролируемой сделки сторонам нужно выполнить ряд действий:

    1. Анализ сделки на предмет отнесения её к контролируемой.
    2. Составление плана, анализ необходимой документации.
    3. Документирование, в том числе подача отсчёта по установленной форме.

    Если необходимые действия не будут выполнены, в отношении к лицу будут применены соответствующие меры ответственности, предусмотренные действующим законодательством.

    При любом участии в контролируемой сделке необходимо предоставить в налоговый орган отсчёт по форме, которая была утверждена Приказом ФНС от 27.07.2012 № ММВ-7-13/524. Сделать это нужно до двадцатого мая следующего года включительно.

    В отсчёте указываются признаки сделки, а также указывается, на основании каких факторов стороны считают, что сделка является контролируемой.

    Если соответствующее уведомление не будет подано, то лицо должно будет оплатить штраф в размере пять тысяч рублей.

    Также в отношении к лицу может быть применён штраф. Например, если цены не соответствуют рыночным, то он рассчитывается в процентном соотношении от выгоды, которую он мог бы получить, если бы цены соответствовали рыночным.

    Каким же образом ФНС выявляет какие-либо нарушения в ходе сделок между взаимозависимыми предприятиями или физическими лицами? На 2019 год можно выделить 5 основных методов определения нечистоплотных действий со стороны участников соглашений:

    1. Первый считается основным и рекомендован к использованию в первую голову. Это метод сопоставимых рыночных цен (когда сумма/оборот сделки по каждому параметру сравнивается с текущими рыночными расценками).
    2. Второй — цена последующей реализации.
    3. Третий — затратный.
    4. Четвертый — сопоставимой рентабельности.
    5. Пятый — распределения прибыли.

    Основной метод — сопоставимых рыночных цен — выступает как наиболее востребованный и эффективный. Исключением могут стать ситуации, когда покупатель вскоре после приобретения перепродает товар без изменения или переработки. В таком случае используется метод цены последующей реализации или иные приемы.

    Проверив цены в договоре по сделке, ФНС приходит к решению, все ли правила или нормы соблюдены. Взаимозависимые участники сделки могут заранее обезопасить себя от повышенного контроля со стороны налоговиков. Это реально сделать в нескольких случаях, когда:

    • цены установлены после предписания ФАС;
    • цены стали итогом биржевых торгов, которые прошли по всем правилам и без нарушения налоговых законов;
    • цена объекта сделки определена независимым оценщиком, действующим на основании всех разрешающих документов;
    • цена определилась как результат заключения специального соглашения с ФНС РФ о формировании цен (это возможно лишь для определенных категорий налогоплательщиков и определенных видов сделок, довольно редкий в практике случай).

    Контролируемой считается сделка между взаимозависимыми лицами, которая подлежит проверке со стороны ФНС на предмет необоснованного уменьшения или увеличения налогооблагаемой базы.

    Взаимозависимые лица в налоговых правоотношениях

    По сути дела, у взаимозависимых компаний или физических лиц может быть несколько потенциально незаконных целей для налоговых мошенничеств. Среди таких целей мы находим взаимообратные ситуации:

    • намеренное сокращение, сжимание базы для начисления налога, чтобы платить в казну страны меньший объем средств в качестве налогов;
    • преднамеренное увеличение налогооблагаемой базы, чтобы искусственно нарастить размеры налоговых вычетов.

    Ради осуществления целей мониторинга соблюдения законов сделки с лицами, которые официально признаны госорганами взаимозависимыми, представительство ФНС в регионе, где подобная сделка была оформлена, будет особенно пристально проверять налоговые декларации таких граждан или компаний. В процессе достижения целей по соблюдению законодательства бизнес-соглашения между взаимозависимыми субъектами, имеющие финансовую подоплеку, официально признаются контролируемыми и оказываются в зоне пристального внимания налоговиков. Какие налоги и их исчисление лицами, находящимися в зависимых правоотношениях, попадут в поле зрения налоговиков в 2017-м? Ответ прост. Это налоги:

    • на добавленную стоимость (НДС);
    • 13-процентный на прибыль;
    • на добычу полезных ископаемых (НДПИ);
    • на доход физлиц (НДФЛ) — для ИП, которые перечисляют этот налог на своих сотрудников.

    Четкие критерии того, какие соглашения официально признаются ФНС контролируемыми, мы находим в статье 105 НК России. Дополнительная информация по этому направлению изложена также в письме Федеральной налоговой службы № ЕД-4-3/18615 от 2.11.2012. Положения о такого рода налоговых правоотношениях изложены еще 5 лет назад, но они будут работать и в 2019 году.

    ГК РФ признает равенство участников гражданских правоотношений и свободу договора (п. 1 ст. 1 ГК РФ). Физические лица и организации свободны в установлении своих прав и обязанностей по договорам (п. 2 ст. 1 ГК РФ). В то же время предусматривается, что стороны договора должны действовать добросовестно, когда они устанавливают, реализуют и защищают свои права и исполняют обязанности.

    Дорогие читатели! Наши статьи рассказывают о типовых способах решения юридических вопросов, но каждый случай носит уникальный характер.

    Если вы хотите узнать, как решить именно Вашу проблему — обращайтесь в форму онлайн-консультанта справа или звоните по телефонам:

    • 7 (499) 653-60-72 доб. 987 (Москва и область)
    • 7 (812) 426-14-07 доб. 133 (Санкт-Петербург и область)
    • 8 (800) 500-27-29 доб. 652 (Регионы)

    Это быстро и бесплатно!

    Однако, несмотря на принцип свободы договора, есть категория лиц, к сделкам которых ФНС проявляет повышенное внимание. Речь идет о лицах, особенности отношений которых могут влиять на условия, результаты их сделок или на экономические результаты их деятельности. С точки зрения налогового законодательства, такие лица признаются взаимозависимыми (п. 1 ст. 105.1 НК РФ).

    Кто является взаимозависимыми лицами в налоговых правоотношениях 2017, расскажем в нашей консультации.

    Условия признания лиц взаимозависимыми перечислены в п. 2 ст. 105.1 НК РФ. Так, взаимозависимыми лицами для целей налогообложения признаются:

    • организации в случае, если доля прямого или косвенного участия одной организации в другой составляет более 25%;
    • гражданин и организация в случае, если доля прямого или косвенного участия физлица в организации составляет более 25%;
    • организации в случае, если доля прямого или косвенного участия в каждой из них одного и того же лица составляет более 25%;
    • физическое лицо, его супруг (супруга), родители (в т.ч. усыновители), дети (в т.ч. усыновленные), полнородные и неполнородные братья и сестры, опекун (попечитель) и подопечный (далее именуются физлицо совместно с его взаимозависимыми лицами);
    • организация и лицо (в т.ч. физлицо совместно с его взаимозависимыми лицами), которое уполномочено назначать единоличный исполнительный орган такой организации (например, генерального директора) или не менее 50% коллегиального исполнительного органа или совета директоров такой организации;
    • организации, если их единоличные исполнительные органы либо не менее 50 % коллегиального исполнительного органа или совета директоров назначены или избраны по решению одного и того же лица (физлица совместно с его взаимозависимыми лицами);
    • организации, в которых более 50% коллегиального исполнительного органа или совета директоров составляют одни и те же физлица совместно с их взаимозависимыми лицами;
    • организация и лицо, которое является ее единоличным исполнительным органом;
    • организации, в которых единоличным исполнительным органом является одно и то же лицо;
    • организации или физлица в случае, если доля прямого участия каждого предыдущего лица в каждой последующей организации составляет более 50%;
    • физлица в случае, если одно физлицо подчиняется другому физлицу по должностному положению.

    В судебном порядке взаимозависимыми лицами признаются и иные лица (п. 7 ст. 105.1 НК РФ).

    Мы привели понятие взаимозависимых лиц в налоговом законодательстве и условия, при которых лица признаются таковыми. Однако необходимо учитывать, что один лишь факт взаимозависимости не является налоговым правонарушением. Налоговые риски и ответственность могут возникнуть олько тогда, когда в сделках между взаимозависимыми лицами коммерческие или финансовые условия отличаются от рыночных.

    Например, были намеренно занижены цены по сделке. В этом случае налоговые органы могут доначислить налоги, пересчитав выручку взаимозависимых лиц исходя из рыночных условий (ст. 105.3 НК РФ). Методы, которые используют налоговые органы при определении соответствия рыночным цен, применяемых во взаимозависимых сделках, для целей налогообложения доходов (прибыли, выручки) предусмотрены гл. 14.3 НК РФ.

    По общему правилу в налоговых правоотношениях взаимозависимые лица в 2019 году на особом счету. Наш обзор посвящён тому, кого могут признать такими лицами и какова судьба сделок между ними. Кто является взаимозависимыми лицами в 2019 году?

    Понятие

    Взаимозависимые лица в налоговых правоотношениях в 2019 году

    Прежде всего отметим, что в налоговом законодательстве довольно много внимания уделено признакам взаимозависимых лиц, отношениям между ними, а также налоговым последствиям их сделок. Причина в том, что связанным между собой компаниям, ИП и обычным физическим лицам значительно проще путем различных манипуляций незаконно снижать своё налоговое бремя либо вообще уходить от налогов.

    Легальное понятие взаимозависимых лиц в налоговом законодательстве содержится в пункте 1 статьи 20 Налогового кодекса РФ. И так, взаимозависимые лица для целей налогообложения – это физические лица и/или компании, отношения между которыми могут оказывать влияние на:

    • условия их деятельности;
    • экономические результаты их деятельности;
    • экономические итоги деятельности лиц, которых они представляют.

    Если говорить более конкретно, то взаимозависимыми лицами признаются при наличии одного из следующих условий (п. 1 ст. 20 НК РФ):

    1. Фирма напрямую/или косвенно участвует в другой компании, и общая доля такого участия составляет от 20%. Что касается доли косвенного участия через последовательность иных организаций, то её вычисляют как произведения долей прямого участия одних фирм в других.
    2. Человек подчинен другому человеку в силу должностной иерархии.
    3. Брачные/родственные отношения (по крови и по свойству), усыновление, опека на основании семейного законодательства РФ.

    Отметим, что перечисленные взаимозависимые лица в налоговых правоотношениях имеют такой статус априори. То есть по факту соответствия одному из трёх этих критериев.

    В то же время на основании п. 2 ст. 20 НК РФ взаимозависимыми лицами для целей налогообложения признаются и судом. Причём он не ограничен указанными тремя критериями, а может выбрать своё основание, не оговоренное в Налоговом кодексе. На практике это происходит в том случае, когда отношения между лицами могут влиять на результаты сделок по реализации товаров, работ, услуг.

    ПРИМЕР

    ИФНС сочла, а суд поддержал вывод о том, что компания и её контрагент – взаимозависимые лица по НК РФ, поскольку их учредители – одни и те же люди, в интересах которых взаимодействие обоих бизнесов и установление выгодных условий купли-продажи (информационное письмо Президиума ВАС РФ от 17.03.2003 № 71).

    В НК РФ есть ещё одно более детальное определение, кто такие взаимозависимые лица в налоговом праве. Согласно ему, это когда особенности отношений между лицами могут оказывать влияние на:

    • условия и/или итоги сделок между ними;
    • и/или экономические итоги своей деятельности или представляемых лиц.

    Глава 14.1 НК РФ последовательно и детально раскрывает, что значит взаимозависимые лица. Например, о каком именно влиянии идёт речь? Так, оно может иметь место при:

    • участии одного лица в капитале других;
    • на основании заключенного между сторонами соглашения;
    • при иной возможности определять решения, которые принимают другие лица.

    Взаимозависимые лица в налоговых правоотношениях в 2019 году

    Закон особо подчёркивает: такое влияние может оказывать, как одно лицо напрямую и самостоятельно, так и вместе со своими взаимозависимыми фирмами, ИП, частными лицами.

    Взаимозависимые лица в налоговых правоотношениях 2017-2018 года — это субъекты, которые могут быть представлены как гражданами, так и организациями. Взаимозависимые лица, порядок их признания, а также нормы права, устанавливающие порядок возникновения правовых последствий сделок между ними, — предмет рассмотрения в настоящей статье.

    Взаимозависимые лица для целей налоговых правоотношений в 2017-2018 гг. по НК РФ – это

    Взаимосвязанные лица и налоговое право РФ

    Соотношение взаимной зависимости и контролируемости в налоговом праве: нюансы

    Каким образом лица признаются взаимозависимыми для целей налогообложения

    Взаимозависимые лица в налоговых правоотношениях в 2019 году

    Когда взаимозависимыми лицами признаются физлица

    Взаимозависимыми лицами для целей налогообложения российский законодатель называет 2 и более субъекта правоотношений, каждый из которых может оказывать влияние на заключение сделок другим или другими субъектами, а также на экономические результаты осуществляемой другим или другими субъектами деятельности (п. 1 ст. 105 НК РФ).

    В соответствии с п. 2 ст. 105 НК РФ взаимозависимые лица для целей налогообложения — это:

    • 2 юрлица, если одно владеет не менее чем 25% капитала другого;
    • физлицо и юрлицо, если физлицо владеет более чем 25% капитала юрлица;
    • 2 и более юрлица, если одно и то же физлицо владеет более чем 25% капитала в каждом из соответствующих юрлиц;
    • физлицо и юрлицо, если у физлица есть полномочия по назначению директора либо не менее чем 50% руководящего состава юрлица;
    • 2 и более юрлица, имеющие директоров (не менее чем 50% от состава руководства), назначенных одним и тем же физлицом;
    • 2 и более юрлица, имеющие совет директоров, сформированный на 50% и более из одних и тех же физлиц;
    • юрлицо и физлицо, если физлицо — директор юрлица;
    • 2 и более юрлица, в которых директор — одно и то же физлицо;
    • 3 и более юрлица, если первое владеет не менее чем 50% капитала второго при том, что второе владеет не менее чем 50% капитала третьего (которое, в свою очередь, может владеть не менее чем 50% капитала 4-го, и далее по аналогичной схеме);
    • физлицо, а также два и более юрлица, если физлицо владеет не менее чем 50% капитала первого юрлица, которое владеет не менее чем 50% капитала второго юрлица (которое, в свою очередь, может владеть не менее чем 50% капитала 3-го, и далее по аналогичной схеме);
    • 2 физлица, если одно в силу служебного положения подчиняется другому;
    • близкие родственники — супруги, дети и родители, братья и сестры, опекуны и подопечные.
    Понравилась статья? Поделиться с друзьями:
    Бухгалтерия и учет
    Adblock detector