Уведомление ответственных участников консолидированных групп налогоплательщиков

Законодательные моменты КГН

Возможность создания консолидированной группы налогоплательщиков предусмотрена статьями 3.1, 8, 25 Налогового Кодекса РФ.

По определению, данному в НК, КГН представляет собой союз на добровольной основе, заключенный между организациями без образования нового юрлица, создаваемый с целью упорядочивания налоговой базы налога на прибыль.

16.11.2011 г. был принят Федеральный закон № 321-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с созданием консолидированной группы налогоплательщиков», который и ввел это понятие и процедуру в Налоговый Кодекс Российской Федерации.

Основания для прекращения действия КГН

Налоговое законодательство России допускает совместную уплату налога на прибыль организаций консолидированными группами налогоплательщиков, при условии, если они представили соответствующие документы. Таковыми могут быть взаимозависимые юридические лица. В этой ситуации соглашение должно предусматривать наличие ответственного участника КГН.

СТ. 25.6 НК предусматривает основания, влекущие прекращение действия консолидированной группы налогоплательщиков, а также правовые последствия этого.

Набор причин, по которым действие такого режима прекращается включает в себя 2 группы. Первая подразумевает добровольные основания, а вторая – принудительные.  Они перечислены в ч. 1 ст. 25.6. НК. К основаниям, по которым прекращается режим КГН относятся следующие ситуации:

  • завершившийся срок, на который участники КГН заключили соглашение;
  • досрочное расторжение договора, согласованное сторонами группы;
  • если договор о КГН был признан недействительным в судебном порядке. В такой ситуации основания наступают с того момента, когда срок, в течение которого можно обжаловать решение суда, истек;
  • если изменился порядок участия одной организации в других (прямая или косвенная доля составила менее 90 %) и ответственный участник не сообщил о выбытии этого юрлица из соглашения в течение месяца с момента возникновения такого обстоятельства;
  • когда происходит ликвидация, либо реорганизация ответственного участника. Исключение составляет процедура преобразования;
  • если в отношении ответственного участника принимается к рассмотрению дело о банкротстве;
  • если ответственный участник перестает соответствовать требованиям, предъявляемым к стороне КГН (ст. 25.2 НК);
  • в ситуациях, когда зафиксировано уклонение сторон от внесения изменений в соглашение.

Перечень носит закрытый характер и включать новые основания изменяться только в результате поправок в НК.

Основные признаки КГН

Специфика объединения в консолидирующую группу предусматривает ряд особенностей, которым должна соответствовать такая процедура и все ее участники.

  1. Организации имеют достаточно высокую степень участия одна в другой, например:
    • являются членами холдинга;
    • главное сообщество контролирует дочерние;
    • организации участвуют в уставных капиталах друг друга.
  2. Срок создания такой группы не может быть меньше 2 налоговых периодов.
  3. Объединение всех входящих в КГН участников можно рассматривать как единую хозяйствующую единицу.
  4. Участие в КГН закрепляется заключением специального договора.
  5. Налог на прибыль считается на основании совокупной прибыли (или убытка) всех входящих в КГН организаций.

НАПРИМЕР: в КГН входит три ООО: «Прима», «Секунда» и «Терция». В конце года прибыль «Примы» составила 70 млн. руб., «Секунда» отразила в отчете нулевую прибыль, а «Терция» оказалась в убытке на 50 млн.руб. Если бы они не входили в КГН, «Прима» бы платила налог на прибыль с 70 млн., а «Секунда и «Терция» не заплатили бы ничего.

При условии действия договора о создании консолидированной группы налогоплательщиков совокупный доход трех участников составит 70 0 – 50 = 20 млн.руб. Каждая из участниц заплатит налог именно с этой суммы, что представляет собой прямую выгоду для «Примы», которая является ответственным участником и контролирует значительную часть уставного капитала своих «сестер» по налоговой базе.

ВАЖНО! Если суммарный показатель налоговой базы получился отрицательным, то налицо убыток всей консолидирующей группы, и налог на прибыль в таком случае не платится.

Обстоятельства, не влекущие прекращения действия КГН

Помимо указанных выше обстоятельств, возможны изменения, не влекущие таких последствий.

Первый случай связан с выходом из состава группы организации, в которой основное общество стало обладать долей, составляющей менее 90 %. Если изменение состава содержат дополнительные документы к договору и время их представления не вышло за пределы предусмотренного срока, то такой режим продолжает действовать.

Другим таким случаем служит сохранение состава участников, сопровождающееся заменой ответственной стороны.

Такая замена повлечет лишь необходимость зарегистрировать дополнительные документы в налоговом органе.

Если речь идет о присоединении нового участника, то последствием станет не прекращение действия старой группы, а вступление в силу условий о ее новом составе, начиная со следующего налогового периода. При замене ответственного участника, предполагающей передачу полномочий новой стороне договора, таковая, исходя из смысла ст. 25.4, приобретает новый статус в следующем налоговом периоде.

Цели объединения в КГН

Для чего участникам заключать договор о таком сотрудничестве? Участие в консолидации позволяет получить такие выгоды:

  • объединить налоговые базы нескольких организаций;
  • централизованно исчислять и уплачивать налог на прибыль;
  • уменьшить уплачиваемую сумму налога;
  • снизить налоговый контроль;
  • «усреднить» показатели прибылей и убытков, тем самым консолидируя базу.

К СВЕДЕНИЮ! Если участники КГН заключают сделки между собой, над ними не будет контроля, как над трансфертными образованиями (кроме сделок по полезным ископаемым). Задолженности между участниками также не учитываются.

Объединиться в КГН можно только при одновременном соблюдении четырех условий:

  1. одна из организаций будущей КГН непосредственно или косвенно участвует в уставном капитале других организаций группы, и доля ее участия в каждой из них — минимум 90%;

  2. в совокупности все организации будущей КГН уплатили за предшествующий год не менее 10 млрд руб. НДС, акцизов, налога на прибыль и НДПИ (без учета «таможенных» налогов);

  3. за этот же год доходы всех организаций по данным бухгалтерской отчетности составили не менее 100 млрд руб.;

  4. совокупная балансовая стоимость активов этих организаций по состоянию на 31 декабря предшествующего года — не менее 300 млрд руб.

Для того чтобы вступить в консолидированную группу налогоплательщиков российская организация должна соответствовать следующим условиям:

  •  не находиться в процессе реорганизации или ликвидации;

  •  не должно быть возбуждено производство по делу о несостоятельности (банкротстве);

  •  размер чистых активов организации превышает размер уставного (складочного) капитала.

Кроме того налоговым кодексом РФ установлены ограничения относительно категорий организаций, которые не могут являться участниками консолидированной группы налогоплательщиков. А именно:

  •  резиденты особых экономических зон;

  •  организации, применяющие специальные налоговые режимы (УСН, ЕНВД, ЕСХН), не уплачивающие налог на прибыль, освобожденные от уплаты налога на прибыль или уплачивающие налог на прибыль по нулевой ставке;

  •  банки, за исключением случаев, когда все другие компании, входящие в эту группу, являются банками (аналогичная норма установлена для страховых организаций, негосударственных пенсионных фондов и профессиональных участников рынка ценных бумаг, не являющихся банками);

  •  участники иной консолидированной группы налогоплательщиков;

  •  плательщики налога на игорный бизнес;

  •  клиринговые организации.

Таким образом, не могут стать участниками КГН, в частности: упрощенцы, вмененщики, образовательные и медицинские организации, применяющие нулевую ставку налога на прибыль, а также любая организация, размер чистых активов которой не превышает ее уставного капитала.

Документы для прекращения действия КГН

Документами, на основании которых прекращается режим группы, являются соглашение сторон, предусматривающее это условие, а также решение суда, вступившее в законную силу.

Существуют два возможных набора оформления бумаг для их направления в налоговый орган.

Первый касается договорных ситуаций. При расторжении соглашения, ответственный участник группы обязан направить в налоговый орган по месту регистрации договора, решение, предусматривающее прекращение использования этого режима.

Оно должно быть подписано руководителями всех участвовавших организаций, либо лицами, которым соответствующие полномочия были переданы по доверенности. Срок для направления этого документа составляет 5 дней с даты его принятия.

Во всех остальных случаях прекращения действия такого режима на ответственного участника возлагается обязанность представить соответствующее уведомление. В отличие от множества других документов, его форма не регламентируется.

Закон предусматривает его составление произвольным способом. Из текста документа должно быть понятна информация о том, какой договор прекращает свое действие (дата и номер), его состав, а также сами обстоятельства, послужившие причиной для завершения режима, включая дату их наступления.

Через 5 дней после получения соглашения или уведомления налоговая инспекция, администрирующая всю группу организаций, должна направить эту информацию в другие подразделения ФНС, расположенные в местах нахождения всех участников. Это делается для подготовки администрирования их будущих платежей.

Участники КГН

Заключить договор об объединении в КГН могут любые организации, соответствующие установленным Налоговым Кодексом критериям и не подпадающие под действующие ограничения, причем эти требования должны быть актуальными в течение всего срока действия заключаемого договора. Эти условия заключаются в следующем:

  • один из участников имеет не менее 90% доли участия в уставном капитале остальных юридических лиц-членов КГН (прямо или косвенно);
  • юридическое лицо в течение срока договора не находится в процессе признания банкротства, реорганизации или ликвидации;
  • чистые активы юрлица на момент заключения договора больше, нежели его уставной капитал.

Один из участников КГН является ответственным, остальные признаются равноправными. «Главное» лицо КГН обрабатывает годовые итоги, полученные от всех остальных участников, вычисляет и уплачивает совокупный налог на прибыль от лица всей КГН. Именно с него налоговый контролирующие орган спросит декларацию и документы в ходе контрольных мероприятий.

В свою очередь, ответственный участник отчитывается перед остальными членами сообщества, предоставляя им информацию о налоговой разнице по итогам отчетного периода.

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Создание КГН не избавляет каждого участника от обязанности исчислять собственную налоговую базу и предоставлять все отчетные документы. В случае, если ответственный участник не исполнил своей договорной обязанности, налог на прибыль должен быть уплачен каждой организацией самостоятельно.

Существует ряд лимитов, ограничивающих возможность создания КГН для различных типов организаций. Кроме не соответствующих условиям, перечисленным выше, не смогут войти в КГН юрлица, осуществляющие определенные типы деятельности:

  • являющиеся налогоплательщиками по спецрежимам;
  • юрлица-резиденты особых экономических зон;
  • освобожденные от уплаты налога на прибыль;
  • организации образовательной и медицинской сфер с нулевой ставкой по данному налогу;
  • бизнесмены игорной сферы;
  • клиринговые компании;
  • организации, уже входящие в другую КГН;
  • банковские организации, если банками не являются все члены КГН.

Участники КГН назначают ответственного участника, который в специальном порядке исчисляет, уплачивает налог на прибыль, а также представляет по нему декларацию, в которую включает сведения по всей КГН.

Ответственный участник КГН ведет налоговый учет консолидированной налоговой базы на основании информации из налоговых регистров каждого участника этой группы. Консолидированная налоговая база КГН определяется нарастающим итогом как арифметическая сумма доходов всех участников группы, уменьшенная на арифметическую сумму расходов всех ее участников. Отрицательная разница признается убытком консолидированной группы налогоплательщиков.

Уведомление ответственных участников консолидированных групп налогоплательщиков

Другие налоги участники КГН платят сами.

Время прекращения действия КГН

Передача соглашения о расторжении или соответствующего уведомления не влечет немедленного прекращения режима консолидированной группы налогоплательщиков. П 4-7 ст. 25.6 НК устанавливают правила, согласно которым он фактически прекращается.

Если основанием выступает судебное решение, то прекращение происходит с 1-го числа отчетного периода, в котором оно вступило в законную силу.

При нарушении условий ст. 25.2 НК, связанных с несообщением об изменении ее состава, консолидированная группа налогоплательщиков перестает действовать с начала налогового периода, в котором оно было допущено.

Во всех остальных случаях, прекращение режима происходит с начала налогового периода, в котором возникли предусмотренные обстоятельства (инициирование банкротства, ликвидация, реорганизация и нарушение условий о размере прямой или косвенной доле).

Как организовывается КГН

Все участники такой группы должны быть активными сторонами специально заключенного договора. Таким образом, чтобы запустить действие КГН, нужно заключить письменный договор сроком действия не менее 2 отчетных периодов и зарегистрировать его в налоговом органе. Данный договор и сопроводительные документы нужно предоставить в ФНС не позже 30 октября того года, который идет до первого консолидированного налогового периода.

В договоре должны содержаться все предусмотренные законом значимые условия:

  • предмет;
  • наименования и реквизиты участников;
  • выделение ответственного участника;
  • его полномочия;
  • сроки выполнения обязанностей и прав всех сторон;
  • ответственность за уклонение от обязательств;
  • условия исчисления совокупной налоговой базы;
  • порядок налоговых платежей, в том числе и авансовых;
  • срок действия договора – количество целых лет, большее двух (можно указать бессрочность договора).

При необходимости в договор можно внести изменения, если:

  • один из участников КГН в период действия договора оказался банкротом, реорганизовывается или ликвидируется (сроки подачи – за месяц до наступления события);
  • в группу вступает новый участник (подать в ФНС новый документ нужно не позже, чем за месяц до начала нового налогового периода);
  • один из членов выбывает из КГН (такие же временные рамки);
  • есть желание продлить срок действия договора (зарегистрировать не позже, чем за месяц до истечения старого договора).

Ответственный участник предоставляет изменения в договоре для регистрации в ФНС в виде документа – подписанного всеми участниками соглашения вкупе с сопутствующим пакетом документов. Налоговый орган должен вернуть этот документ с отметкой о регистрации в десятидневный срок.

Уведомление ответственных участников консолидированных групп налогоплательщиков

Для налоговой нужно подготовить следующие бумаги:

  • уведомление о том, что в договор создания КГН вносятся изменения;
  • соглашение об изменении договора с подписями всех организаций-участников (в 2 экземплярах);
  • подтверждение полномочий подписавших лиц;
  • подтверждение условий соответствия требованиям участия в КГН;
  • при продлении срока – соответствующее решение (2 экземпляра).

Особенности налогового администрирования КГН

В бухгалтерском учете расчеты с участниками консолидированной группы ведутся на отдельном счете 78 «Расчеты с участниками консолидированной группы налогоплательщиков».

Информация об остатках по счету 78 «Расчеты с участниками консолидированной группы налогоплательщиков» раскрывается в бухгалтерском балансе с учетом ее существенности по группам статей «Дебиторская задолженность» разд. II «Оборотные активы» или «Кредиторская задолженность» разд. V «Краткосрочные обязательства», а также в пояснениях к бухгалтерскому балансу.

Каждый участник КГН должен вести бухгалтерский учет, формировать в бухгалтерском учете и раскрывать в бухгалтерской отчетности информацию о налоге на прибыль в соответствии с правилами, установленными ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций».

Временные и постоянные разницы определяются участниками КГН исходя из их доходов и расходов, включаемых в консолидированную налоговую базу КГН согласно нормам НК РФ для КГН.

Уведомление ответственных участников консолидированных групп налогоплательщиков

Для рядовых участников группы это означает замену счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет 68-прибыль, на счет 78 (поскольку расчеты по налогу на прибыль они не ведут).

Дебет 99 Кредит 78

Начислен условный расход по налогу на прибыль

Дебет 78 Кредит 99

Начислен условный доход по налогу на прибыль

Дебет 78 Кредит 68

Сумма налога на прибыль по КГН в целом, подлежащая уплате ответственным участником

Дебет 09 Кредит 78

Признан убыток КГН в целом

^К началу страницы

— это (КГН) (условия создания Глава 3.1 НК РФ) — добровольное объединение российских организаций-плательщиков налога на прибыль организаций на основе договора о создании такой группы.(п. 1 ст.25.1 и п.1 ст.25.3 НК РФ)

^К началу страницы

Перевод на налоговое администрирование

Перевод на налоговое администрирование участников консолидированной группы налогоплательщиков в межрегиональную (межрайонную) инспекцию России по крупнейшим налогоплательщикам в случае, если они не администрируются указанными инспекциями на дату регистрации КГН, осуществляется в соответствии с «Критериями отнесения организаций -юридических лиц к крупнейшим налогоплательщикам, подлежащим налоговому администрированию на федеральном и региональном уровне», утвержденных приказом ФНС России от 16.05.2007 № ММ-3-06/308@.

В случае непредставления налоговой декларации по налогу на прибыль организаций по КГН в налоговый орган в течение 10 дней по истечении установленного срока представления, решения о приостановлении операций по счетам в банке могут быть приняты одновременно ко всем участникам этой группы (п.13 ст.76 НК РФ).

В случае неуплаты (неполной уплаты) налога на прибыль ответственным участником группы предусмотрен специальный порядок взыскания налога.

1

в первую очередь

за счет наличных денежных средств и денежных средств в банках ответственного участника группы;

2

во вторую очередь

за счет наличных денежных средств и денежных средств в банках остальных участников группы;

3

в третью очередь

за счет иного имущества ответственного участника;

4

в четвертую очередь

за счет иного имущества остальных участников группы;

Последовательность взыскания за счет средств остальных участников КГН определяется налоговым органом самостоятельно.

Особенности проведения налоговых проверок участников КГН и оформления их результатов определены в ст.88, 89.1, 100, 101 НК РФ.

Ответственность за налоговые нарушения

Налоговая ответственность за нарушение налогового законодательства предусмотрена ст.122.1 НК РФ.

Преимущества КГН

Снижается сумма налога на прибыль и объём налогового контроля:

  • Участники КГН суммируют прибыли и убытки от результатов деятельности каждого из них — то есть консолидируют налоговую базу;

  • Сделки, заключенные между организациями КГН, не являются предметом контроля за трансфертным образованием. Исключение: сделки, предмет которых — добытое полезное ископаемое — объект налогообложения НДПИ с применением процентной ставки.

Таким образом, можно сделать вывод, что введение в России института консолидации налогоплательщиков имеет положительную тенденцию, поскольку направлено на оптимизацию налогообложения прибыли, а также упрощение налогового администрирования.

Понравилась статья? Поделиться с друзьями:
Бухгалтерия и учет
Adblock detector