Консолидированная группа налогоплательщиков. Что это?

Понятие условий создания КГН

Консолидированная группа налогоплательщиков (КГН) является добровольной ассоциацией юридических лиц — плательщиков налога на прибыль — на основании соглашения. Ответственный член данной группы — это организация, являющаяся участником соглашения о создании КГН и отвечающая установленным критериям.

Консолидированная группа налогоплательщиков – форма объединения организаций в налоговой сфере, ведущая к их взаимозависимости. Данная группа может быть создана только при условии, что одна компания участвует в солидарно-уставном капитале сторонней организации.

Основной целью создания такой группы является уплата налога на прибыль от финансового результата всех участников группы. В статье рассмотрим условия создания консолидированной группы налогоплательщиков.

Условия создания КГН предполагают ряд положений, которые должны предусмотреть будущие участники группы. Сделки между КГН не признаются контролируемыми по статье 105 НК РФ.

КГН имеет ряд преимуществ для налогоплательщиков, в частности:

  • уменьшается конечная сумма налога на прибыль и тщательность налогового контроля;
  • сумма прибыли всех участников суммируют, как суммируются и убытки, что позволяет создать конечную консолидируемую налоговую базу;
  • сделки в ранках объединения не подлежат налоговому контролю.

Основным условием создания КГН является подписание договора, соответствующего требованиям статьи 25.1 НК РФ. Договор обязателен к регистрации в налоговых органах. Налоговая выбирается исходя из месторасположения главного участника группы – крупнейшей компании.

Договор разрабатывается коллективно и содержит следующие обязательные пункты:

  • предмет договора и перечень участников;
  • реквизиты всех участников будущей КГН;
  • полномочия, права и обязанности участников и ответственного участника;
  • сроки и механизм исполнения обязательств, которые закреплены в дополнение к законодательным (например, сроки предоставления участниками налоговых отчетов);
  • срок, в течение которого КГН будет действовать (в годах и не менее двух лет, либо бессрочная деятельность);
  • критерии создания налоговой базы по прибыли – неизменный пункт договора на период его действия;
  • способы осуществления налоговых авансовых платежей.

Параметры договора регулируются законодательными актами Налогового и Гражданского кодексов. Договор, содержащий незаконные положения, может быть обжалован любым участником группы в суде.

Законодательные моменты КГН

Возможность создания консолидированной группы налогоплательщиков предусмотрена статьями 3.1, 8, 25 Налогового Кодекса РФ.

По определению, данному в НК, КГН представляет собой союз на добровольной основе, заключенный между организациями без образования нового юрлица, создаваемый с целью упорядочивания налоговой базы налога на прибыль.

16.11.2011 г. был принят Федеральный закон № 321-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с созданием консолидированной группы налогоплательщиков», который и ввел это понятие и процедуру в Налоговый Кодекс Российской Федерации.

Цели объединения в КГН

Понятие консолидированной группы налогоплательщиков тесно связано с ее основными признаками.

Специфика объединения предусматривает ряд функций, которым должна соответствовать такая процедура и все ее участники:

  • Организации имеют довольно высокую степень совместного участия, например, являются членами холдинга.
  • Срок создания такой группы может составлять не менее двух налоговых периодов.
  • Объединение всех членов-участников КГС можно рассматривать в качестве единой экономической единицы.
  • Участие в КГН обеспечивается заключением специального соглашения.
  • Подоходный налог рассчитывается на основе совокупной прибыли (или убытка) всех членов КГН.

Участие в консолидации позволяет получить следующие преимущества для компаний:

  • Объединить налоговую базу нескольких организаций.
  • Централизованно рассчитывать и уплачивать подоходный налог.
  • Уменьшить налоговый контроль.
  • Усреднять показатели прибыли и убытков, тем самым консолидируя базу.

Специфика объединения в консолидирующую группу предусматривает ряд особенностей, которым должна соответствовать такая процедура и все ее участники.

  1. Организации имеют достаточно высокую степень участия одна в другой, например:
    • являются членами холдинга;
    • главное сообщество контролирует дочерние;
    • организации участвуют в уставных капиталах друг друга.
  2. Срок создания такой группы не может быть меньше 2 налоговых периодов.
  3. Объединение всех входящих в КГН участников можно рассматривать как единую хозяйствующую единицу.
  4. Участие в КГН закрепляется заключением специального договора.
  5. Налог на прибыль считается на основании совокупной прибыли (или убытка) всех входящих в КГН организаций.

НАПРИМЕР: в КГН входит три ООО: «Прима», «Секунда» и «Терция». В конце года прибыль «Примы» составила 70 млн. руб., «Секунда» отразила в отчете нулевую прибыль, а «Терция» оказалась в убытке на 50 млн.руб. Если бы они не входили в КГН, «Прима» бы платила налог на прибыль с 70 млн., а «Секунда и «Терция» не заплатили бы ничего.

При условии действия договора о создании консолидированной группы налогоплательщиков совокупный доход трех участников составит 70 0 – 50 = 20 млн.руб. Каждая из участниц заплатит налог именно с этой суммы, что представляет собой прямую выгоду для «Примы», которая является ответственным участником и контролирует значительную часть уставного капитала своих «сестер» по налоговой базе.

ВАЖНО! Если суммарный показатель налоговой базы получился отрицательным, то налицо убыток всей консолидирующей группы, и налог на прибыль в таком случае не платится.

Для чего участникам заключать договор о таком сотрудничестве? Участие в консолидации позволяет получить такие выгоды:

  • объединить налоговые базы нескольких организаций;
  • централизованно исчислять и уплачивать налог на прибыль;
  • уменьшить уплачиваемую сумму налога;
  • снизить налоговый контроль;
  • «усреднить» показатели прибылей и убытков, тем самым консолидируя базу.

К СВЕДЕНИЮ! Если участники КГН заключают сделки между собой, над ними не будет контроля, как над трансфертными образованиями (кроме сделок по полезным ископаемым). Задолженности между участниками также не учитываются.

Особенности

Основным условием принятия нового участника в КГН является соответствие результатов его деятельности стандартам статьи 25.2 НК РФ. Решение о принятии нового участника должно быть подписано всеми членами группы. Кроме того, при этом обязательно внести изменения в существующее соглашение о создании КГН.

Оно также подписывается всеми участниками, включая и нового члена. Если показатели эффективности новой компании не соответствуют данным, указанным в НК РФ, то государственные органы могут отказать в регистрации внесенных изменений.

Соглашение о создании КГН указывает на следующие важные моменты:

  • Предмет, прописанный в документе.
  • Список участников договора и их контактные / регистрационные данные.
  • Название компании ответственного участника.
  • Информация об обязанностях каждого члена группы и отдельно ответственного участника (сроки и порядок исполнения).
  • Срок действия КГН.
  • Информация об ответственности, которая возникает в связи с несоблюдением условий контракта.
  • Объем информации для расчета базы по налогам.

Консолидированная группа налогоплательщиков. Что это?

Для регистрации контракта о создании группы ответственный участник предоставляет пакет документов, который включает:

  • Сам договор (в 2-х экземплярах).
  • Объявление о создании КГН, подписанное всеми членами группы.
  • Документы с указанием полномочий лиц-представителей компаний.
  • Бухгалтерские и финансовые документы, подтверждающие, что все члены группы имеют право создавать КГН.

Срок для подачи документов — до 30 октября. Решение о регистрации соглашения принимается государственными органами в течение месяца.

В случае отказа группа имеет право повторно подавать документы на регистрацию. Копия решения, содержащего отказ, направляется налоговой службой ответственному участнику в течение 5 дней и вручается его уполномоченному лицу. Решение может быть обжаловано в установленные законодательством сроки.

Организации, которые не могут стать участниками КГН

Ответственным членом консолидированной группы является компания, являющаяся стороной соглашения КГН. На данного участника возлагается обязательство (в соответствии с условиями договора) для расчета и уплаты налога всей группы в целом.

Подтверждение полномочий ответственного участника консолидированной группы налогоплательщиков является подписанным и зарегистрированный акт — соглашение о создании КГН. Если частник является крупнейшим налогоплательщиком, регистрация контракта должна быть произведена в налоговой службе, где он стоит на учете.

Разумеется, есть и отрицательные стороны такого сообщества, например, очень строгие условия для присоединения к группе, которые дают возможность воспользоваться преференциями только ограниченному кругу крупнейших налогоплательщиков.

При выходе из КГН участник обязан:

  • Рассчитать и уплатить налог на прибыль за период, в течение которого компания больше не является членом группы.
  • Изменить формулы для уплаты налога на прибыль с новой отчетной даты.
  • Представлять декларации по налогу на прибыль за период, когда компания уже не была в КГН.

Консолидированная группа налогоплательщиков. Что это?

Если группу покидает ответственный участник, то в его обязанности входит:

  • Внесение изменений в соответствующие финансовые документы для расчета налога на прибыль.
  • Перерасчет авансов по подоходному налогу за завершенные периоды и представление разъяснений для КГН.

Создание подобной группы позволяет ответить на вопрос, как уменьшить налог на прибыль. Его объектом является сумма совокупной прибыли участников КГН. Ответственный член сообщества ведет налоговую отчетность всей группы.

В консолидированной группе налогоплательщиков налог на прибыль рассчитывается ответственным участником на основании данных, полученных от других участников КГН.

Каждый член сообщества обязан представлять данные, необходимые для расчета суммарной налоговой базы. Крайний срок и порядок подачи таких сведений устанавливаются соглашением о создании группы.

Если участник КГН представляет ложные данные или не сообщает свои отчеты, это приводит к неполной уплате налога для всей консолидированной группы. За это нарушителю положений договора будет начислен штраф в размере 20% от суммы неоплаченного налога (если он просто допустил ошибку). Те же деяния, совершенные преднамеренно, влекут штраф в размере 40%. Другие члены КГН в этом случае не будут привлекаться к ответственности.

Участники группы могут самостоятельно определять консолидированную налоговую базу, к которой применяется ставка не 20%, а 9% или 15%. Ее рассчитывают на основании дохода, полученного участниками группы, и расходов, ими понесенных.

НП = БН * С,

где БН — база налогообложения (тыс. рублей).

С- ставка (%).

В основе определения налоговой базы лежат данные из отчета о прибылях и убытках, форма которого определена законодательно.

Особенности определения дохода, полученного членами КГН, устанавливаются ст. 278.1 НК, который дополняет вторую часть НК.

В частности, каждый участник группы самостоятельно применяет стандарты для начисления своих трат. Расходы по налогу на прибыль включают:

  • Платежи по договорам добровольного страхования.
  • Расходы в виде отчислений в резерв на предстоящую выплату отпуска работникам и в резерв на выплату годового вознаграждения за годы службы.
  • Положения о сомнительных долгах.

В налоговой отчетности членам КГН не требуется формировать резерв:

  • По сомнительным долгам некоторых членов этой группы.
  • По гарантийному ремонту с точки зрения реализации продукции другому члену этой группы.
  • За возможные потери по кредиту и эквивалентной задолженности.

Если такие резервы были созданы, член группы включает эти суммы во внереализационные доходы за последний налоговый период до присоединения к КГН.

Размер ежемесячного авансового платежа в первом квартале года, когда консолидированная группа начала действовать, определяется в виде суммы ежемесячных авансовых отчислений всех участников этой группы в четвертом квартале предыдущего года.

Прибыль и формула ее расчета в федеральный бюджет назначаются ответственным участником по месту его нахождения без распределения между другими членами КГН и их отдельными подразделениями.

Консолидированная группа налогоплательщиков. Что это?

Платежи в бюджеты субъектов Российской Федерации при налогообложении прибыли рассчитываются по ставкам, действующим на территории, где расположены члены группы и их отдельные подразделения.

Для уплаты налога члены группы переводят деньги ответственному участнику. Они не должны включать суммы денежных средств, переданных ответственному участнику на неоперационные расходы, а ответственный участник не должен включать эту сумму во внереализационный доход.

Заключить договор об объединении в КГН могут любые организации, соответствующие установленным Налоговым Кодексом критериям и не подпадающие под действующие ограничения, причем эти требования должны быть актуальными в течение всего срока действия заключаемого договора. Эти условия заключаются в следующем:

  • один из участников имеет не менее 90% доли участия в уставном капитале остальных юридических лиц-членов КГН (прямо или косвенно);
  • юридическое лицо в течение срока договора не находится в процессе признания банкротства, реорганизации или ликвидации;
  • чистые активы юрлица на момент заключения договора больше, нежели его уставной капитал.

Один из участников КГН является ответственным, остальные признаются равноправными. «Главное» лицо КГН обрабатывает годовые итоги, полученные от всех остальных участников, вычисляет и уплачивает совокупный налог на прибыль от лица всей КГН. Именно с него налоговый контролирующие орган спросит декларацию и документы в ходе контрольных мероприятий.

В свою очередь, ответственный участник отчитывается перед остальными членами сообщества, предоставляя им информацию о налоговой разнице по итогам отчетного периода.

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Создание КГН не избавляет каждого участника от обязанности исчислять собственную налоговую базу и предоставлять все отчетные документы. В случае, если ответственный участник не исполнил своей договорной обязанности, налог на прибыль должен быть уплачен каждой организацией самостоятельно.

Существует ряд лимитов, ограничивающих возможность создания КГН для различных типов организаций. Кроме не соответствующих условиям, перечисленным выше, не смогут войти в КГН юрлица, осуществляющие определенные типы деятельности:

  • являющиеся налогоплательщиками по спецрежимам;
  • юрлица-резиденты особых экономических зон;
  • освобожденные от уплаты налога на прибыль;
  • организации образовательной и медицинской сфер с нулевой ставкой по данному налогу;
  • бизнесмены игорной сферы;
  • клиринговые компании;
  • организации, уже входящие в другую КГН;
  • банковские организации, если банками не являются все члены КГН.

Любая из организаций для создания КГН должна соответствовать ряду строгих требований:

  • сумма совокупных налогов, включающая в себя НДС, акцизы, налог на прибыль и добычу полезных ископаемых, за один год составляет более 10 млрд. рублей;
  • величина совокупных активов должна составлять более 300 млрд. рублей по бухгалтерского годовой отчетности;
  • совокупная стоимость активов компании должна превышать величину уставного капитала;

Компания может подтвердить данные факты предоставлением выписки из ЕГРЮЛ и справкой, выдаваемой участником КГН. Условия подтверждаются каждым участником КГН с учетом требований к отчетности российских организаций.

Договор и его условия могут быть изменены. Изменения регистрируются особым соглашением, которое ответственный участник предоставляет в налоговую инспекцию. Соглашение содержит документы, которые подтверждают выполнений условия статьи 25.2 НК РФ.

Министерство финансов РФ указывает, что соблюдение требований к совокупной сумме налогов, которые уплачены в бюджет, а также о общем объеме выручки и доходов, общей величины чистых активов организации, может быть проверено только на момент регистрации начального договора КГН.

Законодательство накладывает ряд запретов для вступления в консолидированную группу. Так, не могут быть участниками следующие организации:

  • банки, за исключение таких случаев, когда консолидированная группа создается только банками;
  • организации, со специальными налоговыми режимами;
  • страховые компании, за исключением таких случаев, когда КГН создается только страховыми организациями;
  • пенсионные фонды негосударственной формой, за исключением тех случаев, когда остальные участники также являются НПФ;
  • участники рынка ценных бумаг, работающие на профессиональной основе;
  • участники иных консолидированных групп.

Помимо вышеперечисленного, не могут вступать в КГН те, кто не уплачивает налог на прибыль и ведет медицинскую и образовательную деятельность. Данные организации имеют нулевую ставку по налогу на прибыль.

Клиринговые компании и микрофинансовые организации имеют сложный механизм уплаты налогов, поэтому не могут вступать в ряды КГН. Сложную налоговую систему имеют и организации, находящиеся в условиях особых экономических зон.

Таким образом, список организаций достаточно широк. Стоит отметить, что даже компании из этого списка могут в некоторых случаях создать КГН, если это будет установлено законодательными нормами.

Суммы налога исчисляются исходя из ставок региона, где находится компания. Ответственный участник выписывает платежное поручение по каждой сумме платежа. При этом средства для уплаты налогов перечисляются главной налогоплательщику от остальным консолидированных компаний.

Налоговую декларацию предоставляет ответственный участник. Несмотря на то, что в уставном капитале каждый участник имеет свою определенную долю, штрафы, пени и неустойки делятся равномерно между всеми консолидаторами.

Налоговый орган имеет право взыскать налог на прибыль за счет имущества консолидируемых компаний при недостаточности средств на всех счетах участниках КГН. При этом последовательность взыскания задолженности по налогам определяется непосредственно налоговыми органами. Законодательно эта процедура не закреплена.

Как организовывается КГН

Все участники такой группы должны быть активными сторонами специально заключенного договора. Таким образом, чтобы запустить действие КГН, нужно заключить письменный договор сроком действия не менее 2 отчетных периодов и зарегистрировать его в налоговом органе. Данный договор и сопроводительные документы нужно предоставить в ФНС не позже 30 октября того года, который идет до первого консолидированного налогового периода.

В договоре должны содержаться все предусмотренные законом значимые условия:

  • предмет;
  • наименования и реквизиты участников;
  • выделение ответственного участника;
  • его полномочия;
  • сроки выполнения обязанностей и прав всех сторон;
  • ответственность за уклонение от обязательств;
  • условия исчисления совокупной налоговой базы;
  • порядок налоговых платежей, в том числе и авансовых;
  • срок действия договора – количество целых лет, большее двух (можно указать бессрочность договора).

При необходимости в договор можно внести изменения, если:

  • один из участников КГН в период действия договора оказался банкротом, реорганизовывается или ликвидируется (сроки подачи – за месяц до наступления события);
  • в группу вступает новый участник (подать в ФНС новый документ нужно не позже, чем за месяц до начала нового налогового периода);
  • один из членов выбывает из КГН (такие же временные рамки);
  • есть желание продлить срок действия договора (зарегистрировать не позже, чем за месяц до истечения старого договора).

Как уменьшить налог на прибыль

Ответственный участник предоставляет изменения в договоре для регистрации в ФНС в виде документа – подписанного всеми участниками соглашения вкупе с сопутствующим пакетом документов. Налоговый орган должен вернуть этот документ с отметкой о регистрации в десятидневный срок.

Для налоговой нужно подготовить следующие бумаги:

  • уведомление о том, что в договор создания КГН вносятся изменения;
  • соглашение об изменении договора с подписями всех организаций-участников (в 2 экземплярах);
  • подтверждение полномочий подписавших лиц;
  • подтверждение условий соответствия требованиям участия в КГН;
  • при продлении срока – соответствующее решение (2 экземпляра).

Организации, которые не могут стать участниками КГН

Сюда относятся компании, перечисленные ниже:

  • Клиринговые.
  • Страховые.
  • Резиденты / члены специальных и свободных экономических зон.
  • Кредитные потребкооперативы.
  • Участники других КГН.
  • Микрофинансовые компании.
  • Организации, освобожденные от подоходного налога или не признанные налогоплательщиками.
  • Образовательные или медицинские учреждения, применяющие нулевую ставку подоходного налога.
  • Организации, бизнес которых — азартные игры.

Что касается банков и негосударственных пенсионных фондов, то их участие в КГН возможно только при условии, что все остальные участники также являются банками или фондами.

Существует ограниченное число причин, по которым ИФНС может отказать регистрировать соглашение об изменении:

  • Документы подписаны неавторизованными лицами.
  • Участники не соблюдают все условия, прописанные ст. 25.2 НК РФ.
  • Не соблюдены сроки подачи.
  • Не все необходимые документы представлены.

Причины изменения договора о создании КГН

Основанием для возникновения такой группы является договор (ст. 25.3 НК РФ). Обязательным условием, которое закон выдвигает к заключению договора о создании консолидированной группе налогоплательщиков (далее – КГН), является его регистрация в налоговом органе в установленный законом срок. Все изменения, которые вносятся в последующем в договор, также должны быть зарегистрированы в определенные сроки.

Основания для изменения договора

Дата вступления изменений в силу

Принято решение ликвидировать одну или несколько организаций, которые являются членами КГН

Изменения начинают действие с момента их согласования между сторонами договора, но не раньше, чем такие изменения будут зарегистрированы налоговым органом.

Принято решение реорганизовать одну или несколько организаций, которые являются членами КГН. Реорганизация может происходить в форме слияния, разделения, присоединения и т.д.

Если в результате проведенной реорганизации из группы вышел участник (участники) и присоединился новый (новые), изменения начинают действовать в порядке, предусмотренном специально для таких случаев.

Во всех остальных случаях — с момента их согласования между сторонами договора, но не раньше, чем такие изменения будут зарегистрированы налоговым органом.

Происходит присоединение новой организации к существующей группе налогоплательщиков

Изменения начнут действовать с 1 января года, который последует за годом, в котором произошли изменения.

Участник группы больше не удовлетворяет обязательным условиям

с 1 января года в котором появились основания для выхода из группы.

Организация приняла решение выйти из группы

Изменения начнут действовать с 1 января года, который последует за годом, в котором зарегистрированы изменения.

Налогоплательщики приняли решение продлить срок действия договора

Изменения начинают действие с момента их согласования между сторонами договора, но не раньше, чем такие изменения будут зарегистрированы налоговым органом.

В случае если принято решение о реорганизации одного или нескольких участников группы реорганизованные компании должны быть обязательно включены в состав КГН, однако для этого они должны соответствовать условиям, которые предусмотрены для участников КГН ст. 25 КН РФ.

Выполнить регистрацию изменений в договор о создании КГН налоговый орган должен на протяжении 10 дней с того момента, когда ответственный участник группы подаст уведомление о внесении соответствующих изменений.

На протяжении установленного законом срока налоговый орган должен выполнить одно из двух действий:

  • зарегистрировать изменения;
  • отказать в их регистрации.

Если налоговая примет решение отказать в регистрации, отказ должен быть мотивированным и соответствовать закрытому перечню оснований, установленному ст. 25.4 НК РФ.  

После проведения регистрации уполномоченному представителю ответственного налогоплательщика выдается один экземпляр изменений на котором налоговым органом поставлена отметка о проведении регистрации.

Вместе с соглашением в налоговый орган должны быть предоставлены следующие документы:

  • уведомление, свидетельствующее о внесении изменений в договор;
  • соглашение, подписанное всеми сторонами договора, являющимися участниками КГН. Подписывать соглашение должны лица, обладающие соответствующими полномочиями;
  • документы, свидетельствующие о наличии полномочий у лиц, подписавших соглашение;
  • документы, которые подтверждают, что условия для создания КГН выполнены;
  • решение участников КГН продлить срок действия договора в двух экземплярах.

Статьей 25.4 предусмотрен ряд оснований, который могут стать причиной отказа налогового органа зарегистрировать изменения в договор. Отказать в регистрации налоговый орган может в случае если:

  • условия, предусмотренные статьей 25.2 НК РФ, не выполнены даже в отношении одного из участников КГН;
  • документы, предоставленные в налоговый орган, подписаны уполномоченными лицами;
  • сроки, в которые должны быть предоставлены документы о внесении соответствующих изменений нарушенные ответственным налогоплательщиком;
  • документы, которые должны предоставляться в налоговый орган в данном случае, предусмотренные п. 5 ст. 25.4 НК РФ предоставлены не в полном объеме или не предоставлены вовсе.

Права и обязанности

Права ответственного участника группы включают:

  • Представление в соответствующие органы объяснений по вопросам начисления и уплаты налогов.
  • Возможность присутствовать во всех проводимых налоговых выездных проверках.
  • Получение от ИФНС актов проверок, решений и других документов об экономической деятельности КГН.
  • Получение информации из фискальной службы, составляющей налоговую тайну об участниках КГН.
  • Обжалование актов проверок и действий налоговых должностных лиц, связанных с выполнением своих обязательств.
  • Подача заявки на компенсацию по уплаченным сверх нормы средствам.

В обязанности участника КГН входят:

  • Учет, расчет и оплата налога по результатам деятельности КГН.
  • Подача договора о формировании КГН на регистрацию.
  • Представление отчета о налоге на прибыль, а также документов, полученных от участников группы.
  • При выходе из сообщества или прекращении его деятельности передача информации об исчислении и оплате налога.
  • Выплата штрафов, выписанных в связи с несоблюдением налогового законодательства.
  • Истребование первичных, налоговых и учетных регистров.

Соглашение об изменении договора о создании КГН

Участник консолидированной группы налогоплательщиков

Внести изменения в договор при возникновении вышеперечисленных оснований – это обязанность сторон договора. Об этом свидетельствует письмо ФНС РФ № ГД-4-3/20746@. Вносятся изменения посредством составления соглашения об изменении договора. Такое соглашение должны подписать все участники группы, в том числе и вновь присоединенные. Выбывающие участники не подписывают соглашение.

Следует учитывать, что подобные договоры имеют гражданско-правовой характер. Для их легитимности необходимо соблюдать порядок, в котором должно производиться одобрение сделок в соответствии с корпоративными документами организаций участников группы и законодательством. С позиции корпоративного законодательства такие договоры могут быть отнесены к разряду крупных сделок, в совершении которых может просматриваться заинтересованность определенных лиц.

Срок

Причины внесения изменений

Не позже чем за месяц до того как начнется очередной налоговый период по налогу на прибыль.

Такой срок установлен для КГН вносящих изменения в связи с тем, что к группе присоединяются новые участники (исключение реорганизация уже существующих участников группы).

Не позже одного месяца до окончания срока, на который создавалась КГН

В случае если сторонами договора принято решение продлить срок его действия.

На протяжении месяца с того дня, когда возникли основания изменить существующий договор о создании КГН

При внесении изменений в договор о создании КГН и других случаях

Преимущества КГН

Наибольшее преимущество для членов консолидированной группы заключается в том, что бремя налога на прибыль значительно сокращается. Это связано с тем, что обобщены показатели убыточности и рентабельности всех участников ГК.

Налоговая база всех компаний-членов группы формируется путем консолидации. Однако сделки между сторонами соглашения о создании КГН не могут быть предметом трансфертного ценообразования. Единственным исключением являются сделки, заключенные в отношении добытых полезных ископаемых.

Участвующие компании объединяются без создания юридического лица для снижения нагрузки по налогу на прибыль. Он рассчитывается для всей КГН и оплачивается на основе норм, предписанных в гл. 3.1 НК РФ.

Соглашение об изменении договора о создании КГН

Договоры о создании КГН, подписанные в 2014-2015 года начнут свое действие только с 01.01.2018 года. Такие сроки действия устанавливает ст. 3 Закона № 325-ФЗ, принятого 28.11.2015 г. Налогообложение через ответственного участника также станет возможным только с 2018 года. До этого момента уплата налогов будет осуществляться участниками на общих основаниях.

Данный нормативный акт также ограничил возможность расширения КГН, которые были созданы ранее. Все изменения, связанные с присоединением к  КГН новых участников тоже начнут действовать с 2018 года. Исключением является только реорганизация 

В соответствии со ст. 29 НК РФ в случае, когда окончен срок действия договора о создании КГН по причине досрочного расторжения или прекращения лицо, которое являлось ответственным участником КГН, продолжает сохранять полномочия.

Организации консолидированных групп налогоплательщиков

Сроки создания КГН составляют не менее пяти налоговых периодов, установленных законодательством для оплаты налога на прибыль. Сроки не должны быть меньше 2 лет, а за период может браться как квартал, таки целый год. Законодательство подразумевает и бессрочное создание КГН.

Если организация собирается выйти из группы ранее указанных сроков, то перенос убытков этого участника может быть осуществлен на неопределенных срок.

Сегодня законодательство накладывает определенные запреты на создание КГН по срокам.

Так, группы, зарегистрированные с 2014 по 2015 гг. смогут действовать только с 2018 года. Если договор зарегистрирован с 2015 по 2018 год, то он недействителен. По этой причине, консолидация у групп 2014-2015 годов начнет действовать только в 2018 году, то есть с 2018 года они смогут платить коллективный налог на прибыль.

Данные правила установлены ст. 3 ФЗ № 325. Правила действуют и для групп, созданных ранее 2014 года.

Консолидированная группа налогоплательщиков налоги

Таким образом, консолидированные группы создаются для удобства плательщиков налога на прибыль. Они позволяют снизить налоговую нагрузку и избежать заполнения множества деклараций.

Участники КГН должны следить за меняющимся законодательством, чтобы не пропустить срок вступления договоров КГН в действие.

Участники группы

К организациям, участвующим в КГН, предъявляется ряд требования согласно главе 25 НК РФ. Среди основных можно выделить:

  • обязательное участие в складочном капитале с долей, не менее 90%;
  • условие участия в капитале должно соблюдаться весь срок работы КГН;
  • если организации являются акционерными обществами, то при определении доли участия учитываются только голосующие акции;
  • организации могут быть только российскими, то есть зарегистрированной в Налоговой инспекции РФ.

Помимо вышеперечисленных, необходимо соблюдать условие о том, что организация, вступающая в консолидируемую группу не должна быть в процессе ликвидации или реорганизации юридического лица. То есть против нее не должно быть действующих дел о банкротстве.

Основным требованием при организации консолидированных групп налогоплательщиков является то, что ответственный член КГН косвенно или непосредственно контролирует 90% частей в уставном капитале каждой компании, включенной в группу. Важно, чтобы это требование удовлетворялось на протяжении всего срока действия контракта для создания группы.

Также важно, чтобы каждое из предприятий, включенных в КГН, на протяжении всего прошедшего года имело следующие показатели:

  • Стоимость чистых активов, согласно информации из бухгалтерской отчетности, должна быть больше, чем величина уставного капитала.
  • Общая сумма выручки от продажи товаров и материалов, предоставления услуг и иного дохода должна быть больше или равна 100 млн рублей.
  • Общая сумма уплаченных налогов (НДС, прибыль и добыча полезных ископаемых) и акцизных сборов должна быть больше или равна 10 млн рублей.
  • Суммарная стоимость всех активов в балансе на 31 декабря должна быть больше или равна 300 млн рублей.

Кроме того, предприятия не должны находиться в процессе ликвидации, банкротства или реорганизации.

Необходимо учитывать, что срок формирование КГН должен равняться периоду не менее двух лет.

Уклонения от внесения изменений в договор о создании КГН

Как уже отмечалось выше, изменения в договор в установленных законом случаях должны вноситься в обязательном порядке иначе договор прекратит свое действие, начиная с 1-го числа следующего налогового периода по налогу на прибыль, в котором эти изменения должны были начать действовать. Такие требования устанавливает ст. 25.4 НК РФ.

Понятие консолидированной группы налогоплательщиков

Соглашение, которым стороны вносят соответствующие изменения, подлежит регистрации в налоговом органе, однако последствия, которые могут возникнуть в связи с отказом ФНС регистрировать соглашение об изменении договора закон не обозначается.

Аналогично не определены последствия и в случае отказа кого-либо из налогоплательщиков, участников группы вносить изменения в действующий договор.  

Таким образом, если существуют основания для принятия соглашения о внесении изменений в договор о создании КГН, но такое соглашение не было принято налогоплательщиками, налоговый орган может истолковать это как уклонение от обязанности вносить соответствующие изменения, что повлечет за собой прекращение действия договора в порядке ст. 25.4 НК РФ.

Таким образом, во избежание негативных последствий налогоплательщикам целесообразно следующее:

  • с целью исключить ситуацию, при которой соглашение между всеми участниками группы может быть не достигнуто, определить возможность принятия данного соглашения большинством голосов;
  • четко определить последствия не достижения согласия, например, при возникновении такой ситуации ставить вопрос об исключении участников КГН, который высказали несогласие с целью сохранить КГН;
  • заранее предусмотреть все возможные причины отказа в регистрации со стороны налогового органа с целью их предотвращения.

Процедура прекращения деятельности

Основаниями для прекращения деятельности КГН могут быть:

  • Расторжение договора по соглашению сторон о создании КГН.
  • Аннулирование контракта в судебном порядке.
  • Отказ представить пакет документов об изменениях в договоре, продиктованный выходом одного из участников, совершившего нарушение требований.
  • Ликвидация или реорганизация.
  • Открытие дела о банкротстве против ответственного участника.
  • Нарушение сторонами условий НК РФ.

Действие КГН не может быть прекращено, если в уставном капитале участника произошли изменения, которые не нарушали условия пункта 2 ст. 25.2 НК.

Если члены КГН принимают совместное решение о расторжении договора, ответственный участник должен в течение 5 дней отправить в ИФНС первоначальное соглашение о создании КГН с регистрационным знаком, а также решение прекратить действие контракта, подписанное всеми сторонами.

Датой окончания КГН является первый налоговый период, следующий за наступлением обстоятельств, указанных в декларации.

Декларация

Этот документ составляется ответственным участником по данным остальных членов группы, предоставляя документ далее в соответствующие органы ФНС. Сведения о прибылях берут из отчета о финрезультатах формы установленного образца. Он также обязан представить все необходимые документы в саму группу.

Прибыль формула

Камеральная проверка налоговой декларации на прибыль для КГН осуществляется, в соответствии с новым пунктом 11, который дополняется ст. 88 НК РФ.

В случае непредоставления декларации в течение 10 рабочих дней после истечения крайнего срока подачи налоговые органы решают приостановить операции на банковских счетах всех членов КГН.

Заключение

Как часть консолидированной группы налогоплательщиков, предприятия могут в значительной степени облегчить задачи учета и отчетности и уменьшить общее количество налоговых отчислений в бюджет, хотя это требует определенных подготовительных и регистрационных действий в начале.

Другим важным преимуществом КГН является то, что сделки, заключенные между его участниками, в большинстве случаев не подлежат контролю над трансферным образованием, несмотря на наличие фактора взаимозависимости от владения акциями уставного капитала среди организаций, входящих в группу. Однако следует отметить, что существуют довольно высокие пределы требований для присоединения к КГН, что позволяет работать в такой группе только представителям крупных предприятий.

Понравилась статья? Поделиться с друзьями:
Бухгалтерия и учет
Adblock detector