Разъяснения от ФНС и Минфина по вопросам применения патентной системы налогообложения

Какие налоги платят предприниматели на ПСН

Предприниматели на ПСН, независимо от присутствия работников, не платят:

  • НДФЛ;
  • НДС;
  • налог на прибыль;
  • налог на недвижимое имущество.

Также не заполняются обязательные декларации, а ведется лишь книга учета доходов. Для их работы нет необходимости вести бухучет и использовать кассовые аппараты, как при системе на УСН. Размеры и виды других отчислений напрямую зависят от наличия/отсутствия работников у ИП. С 2017 года все обязательные платежи принимает налоговая служба, которой эти функции передал занимавшийся этим ранее ПФР.

ИП также может оплатить 2,9% в ФСС на случай нетрудоспособности. Этот платеж не является обязательным при отсутствии работников. Его уплата производится по желанию предпринимателя.

Для ИП на ПСН в 2019 году действуют пониженные ставки отчислений за работников. Если на предприятии помимо ИП работают и другие люди, число которых должно быть в пределах 15 чел., то закон обязывает его выплачивать страховые взносы лишь в Пенсионный Фонд в размере 20%. Отчисления в ФСС/ФФОМС за работников не производятся.

Независимо от того, какие налоги платит ИП на патенте в 2019 году с работниками или без них, если он впервые оформил свой бизнес, он имеет право на 2-х летние налоговые каникулы. Но вопрос о предоставлении такого льготного режима решается на региональном уровне. В этот период ИП не платит никаких обязательных взносов, за исключением налогов, которые обязаны платить все физ. лица, и социальных взносов.

Воспользоваться этим правом могут только ИП, работающие в следующих сферах:

  • научной;
  • бытовых услуг;
  • производственной;
  • социальной.

Разъяснения от ФНС и Минфина по вопросам применения патентной системы налогообложения

См. также Обзор писем Минфина РФ и
ФНС по патентной системе налогообложения (ПСН) за 2012 год

Повышен коэффициент-дефлятор для расчета годового дохода

Ставка патента разная, но не всегда низкая. Стоимость его вычисляется на основе потенциально возможного дохода (ПВГД), который рассчитывается региональными властями на своей территории для всех видов деятельности. Ежегодно производится уточнение ПВГД с использованием коэффициента-дефлятора, отражающего изменение цен в стране за предыдущий период. Каждый регион устанавливает новый ПВГД самостоятельно и может увеличить его в 3-10 раз.

Размер предполагаемой прибыли берется за налоговую базу. Стоимость патента составляет 6% от этой величины, но не более 1 млн. руб. Нижняя ценовая граница позднее 2015 года не устанавливается.

Приказ Минэкономразвития России от 30 октября 2017 года № 579 повысил с 1,425 до 1,481 величину индекса-дефлятора. Это одно из ключевых изменений ПСН с 2018 года.

Напомним, что данный коэффициент используют для расчета лимита потенциально возможного к получению ИП годового дохода. Так, общее правило гласит: доход не может превышать 1 000 000 рублей, помноженный на коэффициент-дефлятор (п. 7 и 9 ст. 346.43 НК РФ).

1 000 000 руб. × 1,481 = 1 481 000 рублей
1 481 000 руб. × 6%: 12 мес.) = 7405 рублей

Учтите, что власти субъектов РФ вправе увеличивать размер возможного годового дохода для отдельных видов деятельности на ПСН в 3, 5 и даже в 10 раз (п. 8 ст. 346.43 НК РФ).

Таким образом, в связи с повышением индекса-дефлятора отчислять за патент ИП в 2018 году станут больше по сравнению с 2017 годам.

Также см. «Самые распространённые нарушения плательщиков на патентной системе».

Как рассчитываются обязательные платежи

Патентная система налогообложения является самостоятельным налоговым режимом, который применяется в добровольном порядке. Применять этот режим вправе индивидуальные предприниматели – ИП (гл. 26.5, п. 2 ст. 346.44 НК РФ).

Перейти на патентную систему налогообложения можно только в тех субъектах РФ, где этот налоговый режим установлен региональным законодательством (п. 1 ст. 346.43 НК РФ). См. «Где действует патентная система в 2018 году».

№ п/п Вид обязательного страхования Процент отчислений Формула Максимальный размер (руб.)
1 Медицинское 5,1 12*МРОТ(7500)*0,051 4590
2 Пенсионное 26 12*МРОТ(7500)*0,26 23400
3 По нетрудоспособности 2,9 12*МРОТ(7500)*0,029 2610

Появилось право на вычет за покупку онлайн-касс

С конца сентября 2017 года применяется новая форма заявления на выдачу патента. Из заявления исчезла строка «Код по ОКТМО», зато появились новые строки:

  1. Код субъекта РФ места осуществления предпринимательской деятельности.
  2. Код налогового органа по месту осуществления предпринимательской деятельности, выбранного ИП для постановки на учет.

Форме заявления на выдачу патента, а также порядку ее заполнения, мы посвятили отдельный материал.

В случае потери права применять патентный спецрежим ИП не обязательно переходит на общую систему. Это может быть:

  • упрощёнка;
  • единый сельхозналог;
  • вменёнка.

Соответствующие поправки Закон от 27 ноября 2017 года № 335-ФЗ с 2018 года внёс в п. 8 ст. 346.45 и п. 3 ст. 346.46 НК РФ.

По сути, это все изменения патентной системы налогообложения в 2018 году.

Также см. «Что изменится в 2018 году: налоги, страховые взносы, отчетность, бухучет и новый сбор».

Если вы нашли ошибку, пожалуйста, выделите фрагмент текста и нажмите Ctrl Enter.

Сроки оплаты ПСН

Если документ оформляется на срок менее полугода, оплату надо произвести в период его действия. Если он взят на более долгий срок, то в течение первых 90 дней его действия ИП оплачивает одну третью часть стоимости, а остаток нужно заплатить до его окончания.

Во второй половине 2017 года вышло сразу два письма относительно сроков подачи заявления на патент:

  • письмо Минфина России от 14.07.2017 № 03-11-12/45160;
  • письмо ФНС от 10.10.2017 № СД-4-3/20355.

Разъяснения от ФНС и Минфина по вопросам применения патентной системы налогообложения

Речь о нарушении срока, установленного пунктом 2 статьи 346.45 НК РФ. Норма гласит, что ИП должен обратиться за патентом не позднее 10 дней до начала осуществления патентной деятельности. На основании пункта 6 статьи 6.1 НК РФ, срок установлен в рабочих днях.

В своих разъяснениях чиновники уточняют: хоть в Налоговом кодексе и установлен определенный срок, однако его пропуск не является основанием для отказа в выдаче патента. Так что если ИП подал заявление позже 10 дней, но все же до планируемого начала действия патента, то налоговый орган может рассмотреть заявление и выдать патент.

Декабрь 2013 года

ПСН и УСН: порядок распределения
расходов

Письмо Минфина России от 9 декабря 2013 года
N 03-11-12/53551Если индивидуальный
предприниматель применяет одновременно ПСН и УСН и не может
разделить расходы по этим спецрежимам, то учет расходов нужно
осуществлять пропорционально долям доходов в общем объеме доходов,
полученных при применении указанных спецрежимов.

ПСН: в течение налогового периода произошло изменение
количества сдаваемых в аренду объектов или размера их
площади

Разъяснения от ФНС и Минфина по вопросам применения патентной системы налогообложения

Письмо Минфина России от 3 декабря 2013 года
N 03-11-11/52637Если предприниматель
получил патент на осуществление деятельности по передаче в аренду
(наем) жилых и нежилых помещений, дач, земельных участков,
принадлежащих ему на праве собственности, то такой патент действует
в отношении всех передаваемых в аренду объектов на срок, указанный
в патенте.

Если в течение налогового
периода произошло увеличение количества сдаваемых в аренду объектов
или размера их площади, то ИП может подать заявление на получение
нового патента или применять иной режим налогообложения.Если произошло уменьшение
количества сдаваемых в аренду объектов или размера их площади, то
перерасчет налога не производится.

ПСН: оказание услуг общественного
питания

Письмо Минфина России от 9 декабря 2013 года
N 03-11-12/53603Налогоплательщик
утрачивает право на применение ПСН и должен перейти на общий режим
налогообложения с начала налогового периода, на который ему был
выдан патент, если с начала календарного года его доходы превысили
60 млн рублей; если средняя численность наемных работников более 15
человек; если налогоплательщиком не был уплачен налог в
установленные сроки.

При утрате права на применение ПСН налоговый орган
должен сторнировать задолженность по налогу в карточке
РСБ

Письмо ФНС России от 3 декабря 2013 года N
ГД-4-3/21548

ИП, утративший право на
применение ПСН, обязан уплатить НДФЛ за период, на который был
выдан патент. В этом случае налоговый орган на основании заявления
ИП сторнирует в карточке расчета с бюджетом (карточке РСБ) сумму
начислений по налогу ПСН.

Налоги для ИП на патенте

Несвоевременная подача
заявления ИП не отменяет наступления последствий, предусмотренных
п.6
и 7
ст.346_45 НК РФ. ИП, не уплативший налог ПСН в установленный
срок и не подавший заявление об утрате права на применение ПСН,
должен быть снят с учета в налоговом органе в качестве плательщика
ПСН.

Какой размер потенциально возможного к получению дохода
в целях ПСН установлен на 2014 год?

Письмо Минфина России от 17 декабря 2013 года
N 03-11-09/55604

В
2014 году минимальный размер потенциально возможного к получению
индивидуальным предпринимателем годового дохода составляет 106,7
тыс.руб. (100 тыс. х 106,7), максимальный размер — 1067,0 тыс.руб.,
если субъект РФ не установил дифференциацию в соответствии с
пунктом
8 статьи 346_43 НК РФ.

Неустойки, штрафы и пени по договорам аренды подпадают
под налогообложение ПСН

Письмо Минфина России от 16 декабря 2013 года
N 03-11-09/55209

Полученные арендодателем
от арендаторов согласно ст.329
и 330 ГК
РФ в соответствии с заключенными договорами аренды нежилых
помещений суммы возмещения убытков (ущерба, упущенной выгоды),
неустоек (штрафов, пени), а также компенсации при расторжении
договора аренды по инициативе арендатора относятся к
предпринимательской деятельности по сдаче в аренду нежилых
помещений.

Разъяснения от ФНС и Минфина по вопросам применения патентной системы налогообложения

Может ли предприниматель — собственник магазина в одном
торговом объекте применять ПСН, если он применяет ЕНВД по такой же
деятельности в другом стационарном объекте торговли, и оба объекта
находятся на территории одного муниципального
образования?

Письмо Минфина России от 13 декабря 2013 года
N 03-11-12/54838Если индивидуальный
предприниматель имеет магазин (магазины) с площадью торгового зала
не более 50 кв. метров и получил патент на розничную торговлю,
осуществляемую через объекты стационарной торговой сети, а также
имеет иной магазин (магазины) с площадью торгового зала свыше 50
кв.

метров, но не более 150 кв. метров, он вправе в отношении
розничной торговли через этот магазин (магазины) перейти на уплату
ЕНВД, УСН или на общий режим налогообложения. Если этот
предприниматель имеет также магазин (магазины) с площадью торгового
зала свыше 150 кв. метров, он вправе в отношении розничной торговли
через этот магазин (магазины) применять УСН или общий режим
налогообложения и совмещать один из них с ПСН.

На кого рассчитана патентная система

Эта система рассчитана именно на представителей малого бизнеса с работниками/без работников, имеющих достаточно большой доход. Для ИП с низкой годовой прибылью эта схема неэффективна. Работают по ПСН только индивидуальные предприниматели. Сфера возможной деятельности ИП определяется региональными документами, и может быть различной даже у соседних российских регионов. Но почти во всех регионах ИП на ПСН могут заниматься оказанием таких услуг:

  • экскурсионных;
  • прачечных;
  • по ремонту обуви;
  • по автотранспортным перевозкам пассажиров.

Вообще список видов деятельности на ПСН состоит из 63 наименований (статья 346.43 НК РФ). Он остался неизменным с 2016 года. Но с 2017 года рассматривается возможность распространения этой схемы на все виды деятельности. А власти регионов могут производить самостоятельное пополнение этого списка на свое усмотрение.

Ноябрь
2013 года

ПСН: предприниматель прекратил предпринимательскую
деятельность, в отношении которой применялась патентная система
налогообложения, до истечения срока действия
патента

Письмо Минфина России от 25 ноября 2013 года
N 03-11-12/50588Так как с даты
прекращения предпринимательской деятельности, на которую был
получен патент, индивидуальный предприниматель считается утратившим
право на применение ПСН и перешедшим на общий режим
налогообложения, то доходы в виде дебиторской задолженности,
полученные предпринимателем от должника после прекращения
деятельности на ПСН, за период действия патента должны облагаться в
рамках ОСНО.

Совмещение индивидуальным предпринимателем УСН и ПСН:
налогообложение доходов от сдачи имущества в
аренду

Письмо Минфина России от 18 ноября 2013 года
N 03-11-12/49362Если индивидуальный
предприниматель совмещает УСН и ПСН, доходы, полученные в 2014 году
от сдачи имущества в аренду в 2013 году, облагаются в рамках
упрощенной системы налогообложения.

ПСН: применение индивидуальным
предпринимателем

Письмо Минфина России от 18 ноября 2013 года
N 03-11-12/49376Индивидуальный
предприниматель признается плательщиком ПСН с даты постановки на
учет (даты начала действия патента). При этом дата получения
патента и дата начала его действия могут не совпадать.

ПСН: потенциально возможный годовой доход должен быть
установлен в пределах минимального и максимального размеров с
учетом коэффициента-дефлятора

Письмо Минфина России от 18 ноября 2013 года
N 03-11-10/49373Согласно п.2
ст.346_48 НК РФ установленный на календарный год законом
субъекта РФ размер потенциально возможного к получению ИП годового
дохода должен быть в пределах минимального и максимального размеров
с учетом индексации на коэффициент-дефлятор.

Индивидуальный предприниматель, не являющийся налоговым
резидентом Российской Федерации, вправе применять ПСН на общих
основаниях

Письмо Минфина России от 25 ноября 2013 года
N 03-11-12/50675Индивидуальный
предприниматель, не являющийся налоговым резидентом РФ, вправе
применять ПСН в общем порядке, в том числе в отношении деятельности
по сдаче в аренду (наем) жилых и нежилых помещений, принадлежащих
ему на праве собственности.

ПСН: деятельность в сфере торговли билетами на концерты
и фестивали через интернет-магазин

Письмо Минфина России от 22 ноября 2013 года
N 03-11-11/50540Реализация билетов на
концерты и фестивали через интернет-сайты (интернет-магазины) не
переводится на патентную систему налогообложения.

ПСН: нежилое помещение передано в аренду
частями

Письмо Минфина России от 22 ноября 2013 года
N 03-11-11/50538Если индивидуальный
предприниматель получил патент на осуществление деятельности в
сфере оказания услуг по сдаче в аренду нежилых помещений,
принадлежащих ему на праве собственности, то такой патент будет
действовать в отношении всех передаваемых в аренду объектов,
указанных в патенте.

ПСН и НДФЛ: налогообложение доходов, выплачиваемых
работникам индивидуальным предпринимателем

Письмо Минфина России от 1 ноября 2013 года N
03-04-05/46788Если индивидуальный
предприниматель, применяющий ПСН, состоит на учете в нескольких
субъектах РФ, то суммы НДФЛ с доходов, выплачиваемых работникам,
уплачиваются в соответствующий бюджет исходя из сумм этого налога,
удержанного с доходов физических лиц, нанятых для работы в данном
субъекте РФ.

Субъекты РФ могут изменять потенциальный доход для
целей применения ПСН в ограниченных пределах

Письмо ФНС России от 12 ноября 2013 года N
ЕД-4-3/20205@

Разъяснения от ФНС и Минфина по вопросам применения патентной системы налогообложения

ФНС России проводит
мониторинг законодательства субъектов Российской Федерации на
предмет соответствия размеров потенциально возможного к получению
годового дохода по видам предпринимательской деятельности
федеральному законодательству и обращает внимание, что субъекты РФ
имеют право дифференцировать потенциальный годовой доход в
соответствии с п.8
ст.

Требования, предъявляемые к бизнесу

В 2018 году применять патентную систему налогообложения могут ИП при одновременном соблюдении следующих условий:

  • вид деятельности, которым занимается ИП указан в пункте 2 статьи 346.43 Налогового кодекса РФ. Тогда вправе применять патентную систему при оказании услуг (выполнении работ) как для населения, так и для организаций (письмо ФНС России от 10.06.2014 № ГД-4-3/11215). При этом субъекты РФ вправе расширить данный перечень, дополнив его иными бытовыми услугами (подп. 2 п. 8 ст. 346.43 НК РФ). Однако применять патентную систему налогообложения при оказании таких услуг (расширенных) можно лишь в отношении тех, которые предоставляются только населению (письма Минфина России от 02.09. 2014 № 03-11-12/43824);
  • ИП ведет деятельность самостоятельно или с привлечением наемного персонала (в т. ч. по договорам гражданско-правового характера), средняя численность которого не превышает 15 человек по всем видам деятельности. Среднюю численность определяйте за тот период, на который выдан патент;
  • деятельность ИП не осуществляется в рамках договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) или договора доверительного управления имуществом.

Такие условия должны выполняться в течение всего срока действия патента.

ВАЖНО

Если с начала 2018 года доходы ИП не превысили 60 млн руб., то он может перейти на ПСН. В расчет надо брать доходы от реализации, определяемые в соответствии со статьей 249 НК, по всем видам бизнеса, в отношении которых ИП переходит на патент.

В каждом регионе также имеются свои нюансы, связанные с работой на ПСН, но основные требования общие:

  • предельный размер годового дохода не должен превышать 60 миллионов рублей. При превышении этой суммы патент становится недействительным и ИП переводится на ОСН;
  • средняя численность сотрудников при использовании наемного труда не более 15 человек;
  • патент берется на срок от одного месяца до 12-ти, но только в течение календарного года;
  • патент не подлежит продлению, а каждый раз оформляется заново;
  • ПСН не применяется при действии договоров доверительного управления либо товарищества.

Возможность брать патент на короткое время дает экономическую выгоду и упрощает ведение учета представителям мелкого бизнеса, чья деятельность привязана к сезонам и ведется лишь несколько месяцев в году. Они могут более точно спланировать свой бизнес и получить максимальную прибыль. Например, сдача жилья либо предоставление курортных услуг. Законодательство обязывает ИП заполнять книгу учета доходов, но это абсолютно не влияет на размер налоговых платежей.

Октябрь 2013 года

ПСН: оказание услуг по сдаче в аренду жилых (нежилых)
помещений, принадлежащих индивидуальному предпринимателю на праве
собственности

Письмо Минфина России от 14 октября 2013 года
N 03-11-12/42628Если предприниматель
получил патент на осуществление предпринимательской деятельности в
сфере оказания услуг по сдаче в аренду жилых (нежилых) помещений,
принадлежащих индивидуальному предпринимателю на праве
собственности, то такой патент будет действовать в отношении всех
передаваемых в аренду объектов, указанных в патенте. В случае
увеличения площади передаваемого помещения по дополнительному
соглашению к договору аренды ИП приобретать новый патент не
должен.

Систематизированы варианты учета индивидуальными
предпринимателями страховых взносов при разных системах
налогообложения

Письмо ФНС России от 15 октября 2013 года N
ЕД-4-3/18471@ФНС России представила в
единой таблице варианты учета уплаченных индивидуальными
предпринимателями страховых взносов при исчислении налогов,
уплачиваемых при применении УСН, ЕНВД и ПСН.

Рецепт «неслета» с ПСН прост: нужно вовремя оплатить патент. К тому же после корректировки НК путаницы со сроками быть не должно

ПСН: смена арендатора

Письмо Минфина России от 7 октября 2013 года
N 03-11-11/41513При смене арендатора по
одному из объектов, указанных в патенте,
предприниматель-арендодатель, применяющий ПСН, не обязан писать
заявление на получение нового патента в отношении такого
объекта.

Размер потенциально возможного к получению дохода при
применении ПСН должен индексироваться на
коэффициент-дефлятор

Письмо Минфина России от 4 октября 2013 года
N 03-11-10/41274

При установлении на 2014
год законом субъекта РФ размеров потенциально возможного к
получению годового дохода по видам предпринимательской
деятельности, переведенным на ПСН, они должны находиться в пределах
минимального и максимального размеров с учетом индексации на
коэффициент-дефлятор, установленный Минэкономразвития России.

Уточнены особенности учета доходов и расходов при
переходе с патентной системы на УСН

Письмо Минфина России от 4 октября 2013 года
N 03-11-12/41268

При переходе
налогоплательщика с ПСН на УСН в налоговую базу по налогу УСН
следует включить доходы от реализации товаров (работ, услуг),
поступившие налогоплательщику в период применения УСН, за товары
(работы, услуги), фактически переданные на возмездной основе в
период применения этой системы налогообложения.

Такие доходы следует учесть в целях налогообложения на дату их
поступления.Если переход права
собственности произошел в период применения ПСН, то доходы от
реализации этих товаров (работ, услуг), поступившие
налогоплательщику в период применения УСН, при определении
налоговой базы по УСН не учитываются.

Минфин считает нецелесообразным введение специального
налогового режима для самозанятых граждан

Письмо Минфина России от 16 октября 2013 года
N 03-11-09/43137

Минфин считает
нецелесообразным введение специального налогового режима для
самозанятых граждан, так как не установлены законодательные нормы,
определяющие понятия «самозанятость» и круг физических лиц, такой
деятельностью занимающихся, а также порядок их регистрации
налоговыми органами и Пенсионным фондом Российской Федерации.
Однако данное налогообложение будет возможным в рамках патентной
системы налогообложения.

Сентябрь 2013 года

ПСН: если ИП не оплатил стоимость патента, он
утрачивает право на применение ПСН и не должен платить налог
патентной системы

Письмо Минфина России от 23 сентября 2013
года N 03-11-09/39224

Если индивидуальный
предприниматель утратил право на применение ПСН, так как не оплатил
стоимость патента согласно п.6
ст.346_45 НК РФ, он обязан уплатить налоги в рамках общего
режима налогообложения, от которых он был освобожден в соответствии
с п.10
и 11
ст.346_43 НК РФ, и не обязан уплачивать налог патентной системы
налогообложения.

ПСН: если ИП прекратил деятельность до окончания срока
действия патента

Письмо Минфина России от 23 сентября 2013
года N 03-11-09/39218

Так чем же хорош патент

Из всего вышеописанного следует, что ПСН подойдет для бизнесменов, только собирающихся начать свой бизнес, для ИП, работающих сезонно. Он также подойдет для среднедоходных предприятий с доходом менее 60 млн. руб./год. Но для слишком мелкого бизнеса придется выбирать другую систему налогообложения, потому что стоимость патента может оказаться высокой.

Налоги ИП на патенте без работников в 2019 году остались прежними по формуле расчета, но немного выросли за счет увеличения МРОТ. Все обязательные платежи с этого года нужно отправлять в ФНС. Налоги ИП на патенте с работниками в 2019 году подразумевают, помимо выплат за себя, еще 20% взнос за работников в ПФ. В другие фонды отчисления для ИП на ПНС не производятся.

Понравилась статья? Поделиться с друзьями:
Бухгалтерия и учет
Adblock detector