Аннулирование налоговой декларации: когда это законно

Пять причин, по которым декларация будет аннулирована

Налоговый кодекс не предусматривает процедуры отзыва (или аннулирования) представленных налогоплательщиком деклараций. Тем не менее, с недавнего времени инспекторы повсеместно аннулируют сданную отчетность. Теоретическая база под эту практику подведена письмом ФНС России от 10.07.18 № ЕД-4-15/13247.

Усиливая борьбу с фирмами-однодневками, налоговики плотно взялись за номинальных и массовых директоров. В вышеуказанном письме приведены 22 признака фиктивных директоров из фиктивных компаний/ИП с фиктивными операциями и декларациями. Некоторые из них – особенно впечатляют по своей распространенности и «невинности»: 

  • подача уточненных деклараций с некорректным порядковым номером корректировки;
  • ИП или руководители юрлица уклоняются от явки на допросы (более двух раз);
  • допросы лиц проводятся в присутствии представителей (адвокатов);
  • ИП или руководители юрлица не проживают по месту регистрации;
  • доверенности на представление интересов выданы представителям, зарегистрированным (проживающим) в других субъектах РФ;
  • вновь созданные организации (дата создания (регистрации) 2017 год);
  • организации на протяжении нескольких предыдущих отчетных (налоговых) периодов представляли «нулевую» отчетность;
  • суммы доходов, отражаемые в налоговых декларациях, приближены к сумме расходов, удельный вес вычетов НДС составляет более 98%;
  • организации не находятся по адресу регистрации;
  • договора аренды с собственниками помещений не заключались;
  • среднесписочная численность 1 человек, либо отсутствует;
  • руководители организации не получают доходы, в том числе и в организации, руководителем которой являются;
  • налогоплательщики изменяют место постановки на учет;
  • внесены сведения о смене руководителя организации незадолго до представления отчетности;
  • отсутствуют расчетные счета в течение трех месяцев с даты создания (регистрации) организации;
  • расчетные счета закрыты;
  • открыто (закрыто) множество расчетных счетов (более 10);
  • движение денежных средств по расчетным счетам носит «транзитный» характер;
  • расчетные счета открыты в банках, отличных от места регистрации организации;
  • установлено «обналичивание» денежных средств;
  • не устранены расхождения предыдущих периодов;
  • в ЕГРЮЛ внесены сведения о недостоверности сведений об адресе, руководителе, учредителе организации;
  • руководитель (учредитель) не является резидентом РФ.

При выявлении одного или нескольких из этих признаков налоговики не сразу аннулируют отчетность, а проведут необходимую проверку.

Для сбора доказательств отделам камеральных проверок рекомендовано проводить допросы, осмотры помещений по юрадресу, экспертизу документов и информации на машинных носителях (почерковедческую, автороведческую, технико-криминалистическую), истребовать документы у банков, у удостоверяющего центра, выдавшего сертификат ключа проверки электронной подписи.

Если налоговики получат подтверждения своим подозрениям, то при поступлении налоговой декларации по НДС или налогу на прибыль налоговики могут аннулировать налоговые декларации. 

1. директор признал, что не участвует в деятельности организации, не представлял декларацию, не выдавал доверенность на представление отчетности;

2. руководителя дисквалифицировали;

3. декларацию представили компания или предприниматель, которых уже исключили из реестра;

4. директор недееспособен, умер или суд признал его безвестно отсутствующим;

5. директор в тюрьме.

Аннулирование налоговой декларации: когда это законно

Аннулирование отчетности делается с одобрения УФНС. Когда отчетность аннулируют, ее перенесут в «Реестр деклараций, не подлежащих обработке». По завершению аннуляции специальная программа автоматически сформирует уведомление. Это новая форма документа, ранее такого уведомления не существовало, и уважаемые налоговики работали без него. Этот документ должны выслать вам в течение 5 рабочих дней.

Если исключена декларация у вашего контрагента, то сведения об этом отразятся в программе АСК НДС и для вашей компании это опасно. Налоговики запросят пояснения и предложат «добровольно» доплатить НДС в бюджет.Что можно сделать в этой ситуации? Газета «» рекомендует следующее: «В этом случае узнайте у поставщика, что не так с его декларацией. Если ее забраковали из-за фиктивного директора, попросите срочно изменить данные о руководителе и сдать отчет. Иначе безопаснее убрать вычеты по сделкам с ним.»

На мой взгляд, этот совет подходит лишь в некоторых случаях и, полагаю, что сменой фиктивного директора – тут не обойдется. Скажу сразу, что каждую ситуацию надо анализировать отдельно. Если аннулировали декларацию у контрагента первого звена, то ситуация неприятная и это будут ваши риски и последствия.

Если обнаружились проблемы с декларациями 2-3 звена и далее, то тогда вы имеете основания сообщить налоговикам, что это не ваши проблемы и пусть ищут «плохишей» и деньги среди этих компаний. По сути, процедура по аннулированию деклараций – укладывается в общий тренд поиска транзитеров и выгодоприобретателей, которых налоговая должна отыскать в цепочке контрагентов, если обнаружены сомнительные сделки и разрывы по НДС.

Полагаю, что этим письмом в самое ближайшее время будет внесено очень большое разнообразие и в без того сложную жизнь налогоплательщика, что приведет к новым препятствиям к получению вычетов по НДС.

Вспомнилось мне, как на конференции «Ведомостей» Даниил Егоров, заместитель главы ФНС и автор рассматриваемого нами письма посетовал, что информационные возможности ФНС (имея ввиду и АСК НДС) опережают налоговое законодательство в нашей стране. А это существенно тормозит процессы развития экономики.

Государство дало полный карт-бланш фискальной службе. В ситуации, когда нашему государству нужны деньги, оно их берет. Любыми способами. Что-то мне подсказывает, что мы еще увидим новые письма и инструкции ФНС, которые будут идти в разрез с «отстающим» и не очень продвинутым Налоговым кодексом, но поразительным образом, эти нововведения буду срабатывать на повышение бюджетных поступлений от бизнеса.

Если компания соответствует ряду негативных критериев, назначается ее проверка. В частности, проводятся эти мероприятия:

  • Вызов директора или предпринимателя на допрос. В процессе руководителя попросят объяснить все обнаруженные странности.
  • Осмотр помещений. В процессе могут удостовериться, к примеру, в достоверности адреса регистрации.
  • Отправка запросов в банк. Налоговая имеет право отправить в банк запрос о том, кто именно пользуется банковскими услугами. В частности, кто открывает р/с, снимает деньги.
  • Отправка запроса в удостоверяющий центр. Этот центр занимается выдачей ключей для электронной подписи. Налоговая запрашивает у него документы, подтверждающие, кто именно взаимодействует с учреждением.

Проверка требуется для подтверждения того, что компания является однодневкой.

Если у фирмы есть признаки, изложенные в письме Минфина, руководитель вызывается на допрос. Имеет смысл явиться туда с адвокатом. На все вопросы, касающиеся деятельности компании, должен отвечать именно руководитель. К примеру, это могут быть вопросы об обороте компании, размерах прибыли, невыплате зарплаты, об отсутствии договора аренды и прочее.

Аннулирование налоговой декларации: когда это законно

Руководитель также может просто избежать допроса. Для этого требуется устранить признаки «однодневности». Если не выплачивается ЗП, нужно начислять ее хотя бы директору. Если отсутствует договор аренды, имеет смысл подумать об его заключении. Если нет р/с, необходимо открыть счет.

Сами отчеты, которые налогоплательщик представляет в органы ФНС России, также могут содержать признаки неблагонадежности. Вот они:

  1. У организации высокая доля вычетов по НДС. Больше 98% или средней доли по регионе. В этом случае налоговики начинают подозревать в участии в транзитной цепочке. Правда, если такое превышение возникло в одном отчетном периоде, налоговики могут принять письменные пояснения, подтвержденные документально.
  2. Неверная нумерация уточненных деклараций также является подозрительным признаком, по мнению налоговиков. Чтобы не пропускать нумерацию, лучше вести строгий учет уточненок и нумеровать их по определенным правилам в хронологическом порядке.
  3. Организация постоянно сдает нулевые отчеты. Организацию ведь регистрируют, чтобы работать и платить налоги. Если деятельности нет, ее нужно закрыть, а не держать в качестве «запасного аэродрома», как считают налоговики.
  4. Не устранены расхождения с прошлой отчетности. Если это есть, то нужно сдать уточненку, желательно с пояснениями.

Что случилось?

Федеральная налоговая служба России опубликовала письмо от 10.07.2018 г. № ЕД-4-15/13247, в котором привела 22 признака организаций-однодневок, которые приведут к новой мере — аннулированию налоговой отчетности. Поскольку только недавно закончилась отчетная кампания по НДС, очевидно, что именно эти декларации могут начать аннулировать.

Знакомство с критериями поможет профилактике и урегулированию ситуации до начала годовой отчетности. Ведь последствия аннулирования налоговой декларации для налогоплательщика очень неприятны. Рассмотрим наиболее яркие критерии, которые ФНС будет использовать для определения добросовестности налогоплательщиков.

Взаимодействие с налоговой службой

Очевидно, что если налогоплательщику нечего скрывать от налоговых органов, то он не будет уклоняться от взаимодействия с ними. Поэтому в число наиболее ярких признаков компаний-однодневок ФНС включила:

  • неявку руководителя организации на допрос в ИФНС более двух раз;
  • приход представителя компании по доверенности из другого региона.

Ведь право граждан на квалифицированную юридическую помощь закреплено в Конституции РФ, а также гарантировано Декларацией о правах человека на международном уровне. Так что теперь руководители могут не опасаться, что явка в ФНС с адвокатом приведет к аннулированию налоговой декларации. А вот представителей по доверенности лучше выбирать из своего региона, да и допросы, если вызовут, не пропускать.

В своем новом письме налоговая служба заявляет о своем праве на аннулирование (перевод в реестр деклараций, которые не подлежат обработке; признание недействительными) квартальной отчетности по уплате НДС и годовой отчетности по уплате налога на прибыль в том случае, если фирма, подавшая отчет, отвечает признакам компании-однодневки.

Это надо понимать так, что от компаний, показавшихся налоговым органам «однодневками» (существует открытый перечень признаков таких предприятий), налоговые декларации будут считаться непредоставленными. Контрагенты этих фирм будут лишены налоговых вычетов и права на учет расходов при уплате налога на прибыль. Соответственно, возникнет необходимость подачи уточненных деклараций и доплаты налогов.

Налоговые органы сформировали перечень признаков предприятий, которые на самом деле не ведут реальную финансово-хозяйственную деятельность (ранее список включал 109 признаков, сегодня он сокращен до 21 пункта, однако, перечень не является закрытым):

  1. Компания представила в налоговую уточненную налоговую декларацию, в которой содержится неверный порядковый номер корректировки.
  2. В ЕГРЮЛ появилась информация о том, что сведения об учредителе, руководителе и/или адресе компании является недостоверной. Или учредитель фирмы не является резидентом России.
  3. ИП или руководители организации более 2 раз уклонялись от явки на допрос в налоговую службу.
  4. Обнаружен факт «обналичивания» денег, расхождения предшествующих периодов не устранены.
  5. Допросы руководителей фирмы или ее представителей проводятся в присутствии адвокатов.
  6. Расчетные счета компании открыты в банковских учреждениях, расположенных вне места регистрации фирмы.
  7. ИП или руководители организации не проживают по месту регистрации.
  8. Выявлен «транзитный» характер движения денежных средств по расчетным счетам.
  9. Компания выдает доверенности на представление интересов фирмы представителям, имеющим регистрацию по месту жительства в регионах, отличных от субъекта регистрации предприятия.
  10. Обнаружено более 10 открытых расчетных счетов, либо открыто/закрыто много расчетных счетов.
  11. Организация открыта недавно (дата регистрации – 2017 год).
  12. С момента открытия предприятия расчетный счет не был открыт в течение 3 месяцев и более.
  13. Компания представляла «нулевую» отчетность на протяжении нескольких предыдущих отчетных (налоговых) периодов.
  14. Незадолго до подачи отчетности произошла смена руководства.
  15. Отраженные в декларациях суммы доходов максимально приближены к сумме расходов.
  16. Менялось место постановки на учет компании.
  17. По НДС удельный вес налоговых вычетов равен более чем 98%.
  18. Руководство компании не получает доходов, включая предприятие, которым управляют.
  19. Компания не может быть найдена по адресу регистрации.
  20. Среднесписочная численность работников составляет 1 человек (или вовсе отсутствует).
  21. С собственниками помещений не заключался договор аренды площадей.

Согласно заявлению налоговой службы, аннулирование деклараций будет проводиться в соответствии со следующими положениями:

  1. Старые налоговые декларации не подлежат аннулированию. Признаны недействительными или переведены в реестр деклараций, не подлежащих обработке, будут декларации, поданные за III квартал 2018 года, а также годовые отчеты по прибыли.
  2. Руководитель компании, подозреваемой в соответствии признакам «однодневок», допрашивается в отношении всех организаций, где он является директором. Если подозрения подтверждаются, декларации всех компаний под начальством данного руководителя подлежат аннулированию.
  3. Налогоплательщику ФНС направит уведомление об аннулировании декларации в течение 5 дней. Заблокировать расчетный счет могут в течение 10 дней.
  4. Налоговые инспекторы вправе, помимо допроса руководства, провести осмотр помещений и экспертизы, истребовать документы, касающиеся деятельности фирмы.
  5. Отменить аннулирование или внести в декларацию изменения будет невозможно.
  6. Территориальная налоговая инспекция не получает право на аннулирование деклараций – перед проведением процедуры необходимо получить разрешение УФНС.
  7. Чтобы технически обеспечить возможность аннулирования деклараций, была доработана АИС Налог и отлажена передача данных в АСК НДС-2.

Оснований для аннулирования (признания недействительными) налоговых деклараций всего пять. Если имеется хотя бы одно из перечисленных ниже оснований, аннулирование декларации считается оправданным при наличии разрешения от УФНС:

  1. На момент подписания налоговой декларации лично физлицо находилось в местах лишения свободы.
  2. Смерть, наступление недееспособности или признание безвестно отсутствующим физлица, являющегося руководителем или уполномоченным представителем компании.
  3. Подача декларации ИП после даты завершения им предпринимательской деятельности или юридическим лицом после даты ликвидации организации.
  4. Дисквалификация руководителя.
  5. Отказ руководителя или уполномоченного представителя от участия в деятельности компании, проставления подписи на декларации, подачи декларации в ФНС, оформления доверенности уполномоченному представителю.

Вопрос №1: Как будет выглядеть процедура аннулирования налоговой декларации компаний «однодневок»?

Ответ: Налоговая служба проверяют налогоплательщика на предмет соответствия признакам компаний-однодневок. Если признаки имеются, выбирается основание для аннулирования декларации. Обозначается документ, послуживший основанием для инициации процедуры. Подается запрос на разрешение УФНС. Далее формируется уведомление о признании декларации недействительной, которое направляется налогоплательщику.

Вопрос №2: Как можно будет заново подать декларацию, аннулированную налоговой службой?

Ответ: Аннулированную налоговую декларацию невозможно подать заново, как и внести изменения в нее.

Если вы не нашли ответ на свой вопрос, то вы можете получить ответ на свой вопрос позвонив по номерам ⇓

Бесплатная юридическая консультация

Москва, Московская область звоните: 

7 (499) 288-17-58

Звонок в один клик

Санкт-Петербург, Ленинградская область звоните: 7 (812) 317-60-16

Звонок в один клик

Из других регионов РФ звоните: 8 (800) 550-34-98

Звонок в один клик

Личность и доходы руководителя

И первый человек, в котором налоговики будут искать эти самые признаки, — это руководитель организации. Поэтому, чтобы декларацию не аннулировали, руководитель компании должен:

  1. Получать за свою работу заработную плату. Ее размер налоговики смогут увидеть из справки 2-НДФЛ и декларации 6-НДФЛ. Позиция налоговой четкая и ясная — директор не может работать без зарплаты. Поэтому хотя бы минималку нужно платить.
  2. Быть резидентом РФ. Ведь если гражданин большую часть проживает за границей, он не может полноценно руководить компанией в России. Директор, как считают налоговики, должен лично руководить работниками, участвовать в деловых встречах и визировать все сделки. Удаленно это делать нельзя.
  3. Жить по адресу свой регистрации. Если руководитель зарегистрирован в одном месте, а проживает в другом, очевидно, что он шифруется. Ну или является зиц-председателем. Особенно если живет такой руководитель, к примеру, в Санкт-Петербурге, а его фирма работает в Иваново.
  4. Не меняться непосредственно перед сдачей отчетов. Собственники организации или сам руководитель должны так угадывать время для увольнения, чтобы до отчетной кампании оставалось больше месяца. Иначе личность нового руководителя признают номинальной. Ну и декларацию, которую он подписал, аннулируют.

Если же с личностью директора все в порядке, пристальному вниманию подвергнется сама компания.

Аннулирование деклараций по налогу на прибыль и по НДС: когда и как инспекции смогут отозвать уже сданную отчетность

По логике чиновников, изложенной в комментируемом письме, если декларация подписана неуполномоченным или неустановленным лицом, ее нельзя признать сданной. Ведь, согласно пункту 5 статьи 80 НК РФ, достоверность и полноту сведений в декларации должен подтвердить либо сам налогоплательщик, либо его уполномоченный представитель.

Новым организациям в бизнесе не место!

В ФНС России считают, что репутацию нужно заслужить. Поэтому все новые организации (2017–2018 годов создания) сразу оказываются под подозрением. И ничего с этим не поделать, к сожалению. Но этот признак работает только в совокупности с другими. Например, он приведет к негативным последствиям, если обнаружится, что:

  1. По данным, представленным организаций, в ЕГРЮЛ внесли недостоверные сведения. Например, данные о местоположении самой организации или об адресе проживания ее учредителей или директора. И это опасно не только в ситуации с отчетностью. Если компанию признают массовой, то ее могут просто исключить из ЕГРЮЛ, то есть ликвидировать. Даже если она реально работает и платит налоги. Так что за этим нужно не просто постоянно следить, но и вносить необходимые изменения и подавать пояснения.
  2. У организации нет договора аренды на помещения, которые она занимает. Если срок договора закончился и его не продлили или не заключили новый, то налоговики считают, что деятельности никакой нет.
  3. В организации нет работников. Один в поле не воин — поэтому, по мнению ФНС, в реальной организации в штате не может быть только руководитель. Нужны и другие сотрудники. А если кто-то хочет работать один, он может открыть ИП, там таких претензий не будет.
  4. Организация часто меняет адрес. Часто, по мнению специалистов ФНС, — это более 2 раз в год, Поэтому, если с работой по одному адресу не задалось, нужно подготовиться пояснять налоговикам причины этого. Конечно же, с документами в руках.

Иные основания для аннулирования деклараций

Наличие признаков однодневности – это не единственное основание для отмены действия документа. Остаются актуальными причины, которыми пользовались налоговики ранее:

  • Руководитель на момент подписания декларации находится в тюрьме.
  • Руководитель умер, стал недееспособным или признан безвестно отсутствующим.
  • Отчетность подача уже после дня ликвидации компании.
  • Руководитель был дисквалифицирован.
  • Руководитель отказался от своей руководящей должности, а также от проставления подписи на отчетности, направления декларации в ФНС.

Все это объективные основания. Если присутствует хотя бы один из них, отчетность аннулируется.

1. Руководитель не выдавал уполномоченному представителю доверенность на право подписания и сдачи деклараций, не участвовал в финансово-хозяйственной деятельности компании, не подписывал декларации, не сдавал их в ИФНС.

Аннулирование налоговой декларации: когда это законно

2. Руководитель, подписавший декларацию или выдавший доверенность уполномоченному представителю, был дисквалифицирован.

3. Ликвидированная компания сдала налоговую отчетность после даты ликвидации (либо ИП сдал декларацию по НДС после даты окончания предпринимательской деятельности).

4. Руководитель (уполномоченный представитель), подписавший декларацию, является недееспособным, безвестно отсутствующим или умершим.

5. Человек, который лично подписал декларацию, на момент подписания находился в местах лишения свободы.

Как инспекторы собирают доказательства

Чтобы применить указанные выше основания для аннулирования деклараций, налоговики должны собрать доказательства. Для этого им нужно, во-первых, обозначить круг подозрительных налогоплательщиков и, во-вторых, провести в отношении их мероприятия налогового контроля.

Согласно комментируемому письму, под подозрением находятся ИП и организации, имеющие признаки, которые свидетельствуют о возможной непричастности к ведению финансово-хозяйственной деятельности.

654645

Среди признаков есть «традиционные»:

  • установлено «обналичивание» денежных средств;
  • на протяжении долгого времени (нескольких предыдущих отчетных или налоговых периодов) сдавалась нулевая отчетность;
  • сумма расходов приближена к сумме доходов;
  • доля вычета по НДС составляет 98% от величины начисленного налога; 
  • организация не находится по адресу регистрации;
  • налогоплательщик (организация или ИП) часто менял место постановки на налоговый учет;
  • в ЕГРЮЛ внесены сведения о недостоверности данных об адресе, руководителе, учредителе организации;
  • не устранены расхождения предыдущих периодов;
  • сдавались «уточненки» с неверным номером корректировки.

Также есть признаки, которые касаются индивидуальных предпринимателей, руководителей организаций и их представителей:

  • руководитель организации или ИП не проживает там, где прописан;
  • уполномоченный представитель зарегистрирован или проживает не в том регионе (субъекте РФ), где зарегистрирована организация или ИП;
  • руководитель организации не получает зарплату;
  • руководитель организации или ИП более двух раз не явился на допрос;
  • руководитель или учредитель организации не является резидентом РФ;
  •  незадолго до сдачи отчетности в ЕГРЮЛ были внесены сведения о смене руководителя. 

Кроме того, названы подозрительные признаки, относящиеся к текущей деятельности:

  • среднесписочная численность работников равна 1 или 0;
  • нет договоров аренды с собственниками помещений, используемых для ведения бизнеса.

Целый блок признаков касается банковских счетов:

  • отсутствие расчетного счета в течение трех месяцев с даты создания организации;
  • все расчетные счета закрыты;
  • налогоплательщик открыл и (или) закрыл более десяти счетов;
  • деньги проходят через расчетные счета «транзитом»;
  • счета открыты в банках, которые находятся не в том регионе, где зарегистрирован налогоплательщик.

Наконец, среди признаков есть такие, в которых, на первый взгляд, нет ничего подозрительного. Однако специалисты ФНС поставили их в один ряд с «обналичиванием», отсутствием налогоплательщика по адресу регистрации, нулевой отчетностью и другими, не внушающими доверие обстоятельствами. К «условно подозрительным» признакам относятся:

  • организация создана в 2017 году;
  • руководитель организации или ИП явился на допрос с адвокатом.

Заметим, что список подозрительных признаков является открытым. При этом в комментируемом письме не уточняется, сколько из указанных признаков должно быть в наличии, чтобы налоговики начали проводить в отношении налогоплательщика мероприятия налогового контроля.

Подозрительных налогоплательщиков и их доверенных лиц пригласят на допрос в ИФНС. Директоров компаний и предпринимателей напрямую спросят, занимались ли они финансово-хозяйственной деятельностью, подписывали ли декларации, выдавали ли доверенности и получали ли сертификаты ключей электронной подписи.

Лиц, которые подписали и (или) сдали отчетность по доверенности, а также лиц, которые представляли интересы налогоплательщика при регистрации, попросят ответить, кто выдавал им доверенность. Также будут допрашивать заявителей, обратившихся в удостоверяющий центр за получением сертификатов ключей проверки электронных подписей, или их доверенных лиц, чтобы установить, кто является настоящим владельцем ключа.

Если после всех допросов у инспекторов останутся сомнения, то они осмотрят помещения по юридическому адресу организации и запросят в банках сведения о лицах, открывших счета и указанных в банковских карточках. Помимо этого, сотрудники ИФНС истребуют в удостоверяющем центре информацию о лицах, которые обращались за получением сертификата ключа электронной подписи.

Банковский счет и финансы

Еще ода группа признаков неблагонадежности связана с банками. Так, под подозрение налоговиков попадают:

  1. Организации, у которых нет расчетного счета в банке. Если в течение 3 месяцев после регистрации счет в банке не открыт, это признак номинальной компании. Ведь работать без банковского счета невозможно.
  2. Организация закрыла свои расчетные счета и не открыла новые.
  3. Организация имеет много расчетных счетов в разных банках (от 10 и более).
  4. Организация открыла счет в банке из другого города или региона. В ФНС считают, что нельзя иметь расчетный счет в Москве, работая, например, в Вологде. Особенно, если в городе, где открыт расчетный счет, нет обособленного отделения или филиала.
  5. Организация проводит деньги по своим счетам транзитом. То есть она отправляет дальше все поступившие ей суммы в течение 2 дней. Причем не на оплату аренды, выплату зарплаты или налоги, а за товары или услуги, иногда даже отличные от вида деятельности компании.

Очевидно, что под многие из этих признаков могут попасть и добропорядочные налогоплательщики. Поэтому им желательно объяснить налоговикам мотивы своих поступков. Ведь если инспекторы инициируют процедуру аннулирования налоговых деклараций, у налогоплательщиков уже не будет времени на пояснения. Он узнает о том, что отчет аннулирован, через 5 дней после того, как это произойдет.

Процедура аннулирования декларации

Если в ходе описанных выше мероприятий налогового контроля будут выявлены основания для аннулирования декларации, налоговики поступят следующим образом. Прежде всего, обратятся в вышестоящий налоговый орган за официальным разрешением на аннулирование отчета. Получив разрешение в виде докладной или служебной записки, инспекторы переведут ранее принятую декларацию по налогу на прибыль или по НДС в реестр деклараций, не подлежащих обработке. Данный реестр ведется при помощи программного комплекса, которым пользуются все налоговые инспекции.

Затем в течение пяти рабочих дней налогоплательщику вышлют уведомление о признании декларации недействительной. Уведомление должно быть подписано руководителем ИФНС и направлено по телекоммуникационным каналам связи через оператора электронного документооборота. Бумажный экземпляр уведомления налогоплательщик может получить лично под расписку.

В комментируемом письме говорится, что отозвать можно лишь те декларации, по которым не истек срок, отведенный для камеральной проверки (напомним, что по общему правилу он составляет три месяца, а для деклараций по НДС — два месяца; см. «Решения о возмещении НДС будут приниматься быстрее»). Для аннулированных деклараций дата окончания «камералки» приравнивается к дате аннулирования.

Существует и другое ограничение: аннулировать декларацию по налогу на прибыль можно только в том случае, если она представлена по итогам налогового периода, то есть года. Таким образом, промежуточную отчетность по прибыли не аннулируют.

Последствия аннулирования декларации

На завершающем этапе (после отображения декларации в соответствующем реестре и признания ее недействительной) все начисления по аннулированной декларации сторнируются в карточке расчетов с бюджетом.

В комментируемом письме сказано, что если аннулирована исходная декларация, то по истечении 10 дней с момента отправки налогоплательщику уведомления ИФНС сможет заблокировать его банковский счет на основании подпункта 1 пункта 3 статьи 76 НК РФ. Если же отозвана уточненная декларация, блокировки не будет. В этом случае актуальной станет предыдущая «уточненка», а при ее отсутствии — исходная декларация.

Авторы письма умолчали о том, будут ли инспекторы в случае отзыва деклараций штрафовать налогоплательщиков на основании статьи 119 НК РФ за несданную отчетность. Можно лишь предположить, что налогоплательщику, у которого аннулирована декларация, грозит то же наказание, что и в случае настоящего (а не инициированного налоговиками) непредставления отчетности.

Насколько законно аннулирование декларации

— Налоговый кодекс предоставляет инспекторам всего два варианта действий. Первый — отказать в принятии декларации (в частности, из-за того, что она подписана неуполномоченным лицом). Второй — принять декларацию и провести ее камеральную проверку. Такого варианта, при котором налоговики сначала принимают декларацию, а потом объявляют ее непредставленной, в НК РФ нет. Таким образом, правовой статус «аннулированных» или «отозванных» деклараций крайне сомнителен.

Незаконный характер указанных действий налоговиков отразился и на самой процедуре аннулирования. В ней заложено внутреннее противоречие. С одной стороны, декларация объявляется несданной со всеми вытекающими последствиями. С другой стороны, в программном комплексе налоговиков проставляется дата окончания «камералки», равная дате аннулирования. Получается, что камеральная проверка была начата и закончена, но декларация при этом не представлена. Такое положение дел, мягко говоря, абсурдно.

Налогоплательщикам, чьи декларации отозвали (аннулировали), следует отстаивать свои права. Обжаловать нужно либо уведомление о признании налоговой декларации недействительной, либо действия ИФНС по признанию декларации недействительной. А если заблокировали счет, то надо обжаловать еще и блокировку.

Добавим, что компаниям и предпринимателям удается доказать в суде необоснованность отзыва деклараций налоговиками. Судьи, как правило, подтверждают, что отчетность была сдана в срок, а блокировка счета незаконна (см., например, постановления АС Уральского округа от 11.09.18 № Ф09-4202/18, АС Западно-Сибирского округа от 20.07.18 № Ф04-2705/2018 и от 31.08.18 № Ф04-3470/2018).

Материал предоставлен порталом «Бухгалтерия Онлайн»

Понравилась статья? Поделиться с друзьями:
Бухгалтерия и учет