Консервация основных средств налоговый и бухгалтерский учет

Как посчитать убыток, если имущество находилось на консервации

Порядок документального оформления операций по переводу основных средств на консервацию и их расконсервации не урегулирован законодательными актами по ведению бюджетного учета, поэтому учреждение должно разработать его самостоятельно. Предлагаем следующий алгоритм действий.

1. Утверждается приказ руководителя о проведении инвентаризации с целью выявления временно не используемого в деятельности учреждения имущества.

2. Составляются инвентаризационные описи (сличительные ведомости) по объектам нефинансовых активов (ф. 0504087) в порядке, предусмотренном Приказом Минфина РФ от 30.03.2015 № 52н «Об утверждении форм первичных учетных документов и регистров бухгалтерского учета, применяемых органами государственной власти (государственными органами), органами местного самоуправления, органами управления государственными внебюджетными фондами, государственными (муниципальными) учреждениями, и методических указаний по их применению» (далее – Приказ № 52н).

3. Издается приказ руководителя о создании комиссии по переводу объектов основных средств на консервацию. В обязанности комиссии будут входить осмотр объектов основных средств с целью оценки экономической целесообразности проведения консервации и оформление (подписание) соответствующих документов.

4. Утверждается приказ руководителя о переводе объектов основных средств на консервацию. В нем прописываются причины такого перевода, перечень консервируемого имущества, его и сроки консервации (начало и окончание).

5. Оформляется акт о консервации объектов основных средств. Форму этого документа следует разработать самостоятельно и закрепить в учетной политике учреждения, поскольку Приказом № 52н она не утверждена. Акт должен содержать наименование основного средства, его инвентарный номер, первоначальную (балансовую) стоимость, сумму начисленной амортизации, остаточную стоимость, причины, сроки консервации, подписи членов комиссии по переводу объектов основных средств на консервацию и руководителя учреждения.

6. Составляется смета расходов на консервацию с указанием затрат на поддержание законсервированных объектов в исправном состоянии (в случае необходимости).

7. Вносится запись о консервации в инвентарную карточку учета (группового учета) нефинансовых активов (ф. 0504031, 0504032), если данная процедура производится на срок более трех месяцев.

1. Утверждается приказ руководителя о проведении инвентаризации с целью выявления фактического наличия находящегося на консервации имущества.

2. Составляются инвентаризационные описи (сличительные ведомости) по объектам нефинансовых активов (ф. 0504087) в порядке, предусмотренном Приказом № 52н.

3. Издается приказ руководителя о создании комиссии по расконсервации объектов основных средств, которая будет проводить оценку технического состояния объектов основных средств, подлежащих расконсервации, и составлять (подписывать) соответствующие документы.

4. Утверждается приказ руководителя о расконсервации объектов основных средств.

5. Оформляется акт о расконсервации объектов основных средств по форме, утвержденной учетной политикой учреждения. Он должен содержать наименование основного средства, его инвентарный номер, первоначальную (балансовую) стоимость, сумму начисленной амортизации, остаточную стоимость, сведения о техническом состоянии расконсервируемого объекта, подписи членов комиссии по расконсервации основных средств и руководителя учреждения.

6. Составляется смета расходов на проведение работ по расконсервации (в случае необходимости).

7. Вносится запись о расконсервации в инвентарную карточку учета (группового учета) нефинансовых активов (ф. 0504031, 0504032), если консервация производилась на срок более трех месяцев.

Отметим, чтов унифицированных формах инвентарных карточек учета (группового учета) нефинансовых активов (ф. 0504031, 0504032), которые утверждены Приказом № 52н, отсутствуют поля для отражения информации о консервации (расконсервации) основных средств. Поэтому учреждение может доработать указанные формы (ввести дополнительные графы, разделы) и закрепить их применение в учетной политике (п.

6 Инструкции по применению Единого плана счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений, утв. Приказом Минфина РФ от 01.12.2010 № 157н (далее – Инструкция № 157н).

В процессе консервации и расконсервации объектов основных средств учреждение может нести определенные расходы, которые в зависимости от предмета заключенных договоров (контрактов) согласно Указаниям о порядке применения бюджетной классификации РФ, утвержденным Приказом Минфина РФ от 01.07.2013 № 65н (далее – Указания № 65н) будут относиться:

    на подстатью 225 «Работы, услуги по содержанию имущества» КОСГУ – при проведении работ (оказании услуг), связанных с консервацией (расконсервацией) объектов (например, антикоррозийная обработка техники, поддержание объектов в исправном состоянии, оценка технического состояния объектов, восстановление функциональных, пользовательских характеристик объектов);

    на подстатью 226 «Прочие работы, услуги» КОСГУ – в случае выполнения работ (оказания услуг), по своему экономическому содержанию не относящихся на подстатью 225 КОСГУ (например, охрана объектов, находящихся на консервации);

    на статью 340 «Увеличение стоимости материальных запасов» КОСГУ – при приобретении материальных запасов в целях консервации (расконсервации) объектов (например, смазочных, упаковочных материалов).

фото-1

Данные расходы отражаются в составе расходов текущего финансового года (счет 0 401 20 000) и участвуют в формировании финансового результата деятельности учреждения.

Пример 2.

С целью консервации транспортного средства сроком на 2 года казенное учреждение заключило договор на проведение работ по его антикоррозийной обработке на сумму 7 000руб. Условиями договора предусмотрена предоплата в размере 30%.

Согласно Указаниям № 65н расходы на проведение антикоррозийной обработки транспорта относятся на код вида расходов 244 «Прочая закупка товаров, работ и услуг» в увязке с подстатьей 225 «Работы, услуги по содержанию имущества» КОСГУ.

Дебет

Кредит

Сумма, руб.

Перечислена предоплата по договору (7 000 руб. х 30%)

Отражены расходы на антикоррозийную обработку транспорта в размере стоимости выполненных работ

Зачтена ранее перечисленная предоплата по договору

Произведен окончательный расчет по договору (7 000 – 2 100) руб.

Пример 3.

Для консервации временно не используемой техники казенное учреждение приобрело через подотчетное лицо защитные упаковочные материалы на сумму 3 000 руб. Аванс подотчетному лицу выдавался из кассы учреждения. Материалы были израсходованы в полном объеме.

Согласно Указаниям № 65н расходы на приобретение упаковочных материалов относятся на код вида расходов 244 «Прочая закупка товаров, работ и услуг» в увязке со статьей 340 «Увеличение стоимости материальных запасов» КОСГУ.

Если имущество относится к основным средствам – то есть в учете отражено на счете 01 – консервацию провести можно.

Напомним, что не любое имущество компании можно отнести к ОС.

№ условия

Суть

Примеры. Да – условие выполняется (относится к ОС), нет – не выполняется, не относится к ОС

Объект используется в производстве, сдается в аренду, нужен для работы или выполнения услуг, а также задействован в управлении

Да
: служебный автомобиль. Нужен в управлении – возит руководителя по служебным надобностям

Нет
: мраморный монумент на территории предприятия, оставшийся от предыдущих владельцев

Объект используется дольше, чем один год

Да
: здание, в котором расположена компания

Нет
: упаковка для продукции

3. Предприятие не собирается перепродавать объект

Да:
компьютеры для офисных сотрудников

Нет
: партия компьютеров, закупленных компанией для реализации

Объект может в будущем принести экономическую выгоду

Да
: многолетние плодовые деревья (для продажи фруктов)

Нет
: однолетние насаждения для украшения территории

Никто не проводит консервацию природных ресурсов (земли, воды, недр), что легко объяснимо: по закону РФ амортизация на эти объекты не начисляется. Так как зачастую ОС консервируют с целью приостановить амортизационные отчисления – в данной ситуации эта причина не действует.

Почему не амортизируют природные ресурсы? Считается, что их можно использовать бесконечно и они не «износятся», хотя на деле при активном использовании могут истощиться.

Процедура консервации строго регламентирована для бюджетных и государственных учреждений. Что касается коммерческих предприятий, практика показывает, что налоговые органы относятся к оформлению консервации более лояльно.

Для того чтобы консервация считалась законной и вы с чистой совестью могли бы перестать начислять амортизацию на ОС, необходимо сделать несколько шагов:

  1. Руководство фирмы подсчитывает, целесообразно ли проводить консервацию. Решение принимается на общих собраниях.
  2. Когда решение принято, оформляется приказ.
  3. Проводится инвентаризация ОС.
  4. Составляется акт о переводе объектов основных средств на консервацию.
  5. Информация отражается в программе 1С.

Характеристика

Приказ о переводе на консервацию основных средств

Акт консервации основных средств

Назначение

Отражает намерение

Подтверждает совершившийся факт

Обязательность

Является необходимым документом

Является желательным документом

Кто подписывает

Инициирует и подписывает руководитель фирмы

Все участники комиссии, назначенные в приказе руководитель

Какую информацию содержит

— Причины перевода на консервацию;

— На какой срок;

— Ответственные за мероприятие;

— Ответственные за надлежащее хранение неиспользуемого ОС

— Список объектов для вывода из эксплуатации;

— Дата начала консервации;

— Какие мероприятия будут проводиться во время простоя ОС;

— Затраты на консервацию.

Унифицированный вид

Произвольный вид

Как посчитать убыток, если имущество находилось на консервации

В рамках консервации уплачивается как транспортный налог, так и налог на имущество. Если организация находится на ОСНО, налоговое бремя уменьшается на эту сумму. НДС восстанавливать не требуется. Однако иногда такая необходимость появляется:

  • Законсервированные ОС переходят в уставной капитал другой компании.
  • Компания переходит на другую налоговую систему.
  • Собственность после прекращения консервации будет эксплуатироваться в работе, которая не облагается НДС.

Во всех этих случаях нужно искать первичную документацию, а затем восстанавливать НДС.

Для учета операций с материальными объектами, относящимися к основным средствам, предназначен счет 0 101 00 000 «Основные средства». Это установлено пунктом 38 Инструкции, утвержденной приказом Минфина России от 1 декабря 2010 г. № 157н. Объект основных средств, находящийся на консервации, продолжает числиться на балансе учреждения в качестве объекта основных средств (п. 11 Инструкции, утвержденной приказом Минфина России от 16 декабря 2010 г. № 174н).

Кроме того, консервация объекта основных средств на срок более трех месяцев отражается по дебету и кредиту соответствующих счетов аналитического учета счета 0 101 00 000 «Основные средства» с одновременным внесением записи в инвентарную карточку о консервации (расконсервации) объекта.

Согласно пункту 85 Инструкции № 157н, учреждение, ведущее учет основного средства, начисляет амортизацию по нему линейным способом. Начисление амортизации начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем принятия объекта к учету, и производится до полного погашения стоимости этого объекта или списания этого объекта с бухгалтерского учета. В течение финансового года амортизация на объект основных средств начисляется ежемесячно в размере 1/12 годовой суммы.

При переводе объекта основных средств на консервацию на срок более трех месяцев начисление амортизации приостанавливается. Рассмотрим консервацию объекта и начисление амортизации на примере.

ПримерНа основании приказа руководителя образовательного бюджетного учреждения 31 мая 2015 года законсервирован объект основных средств – производственное оборудование – особо ценное движимое имущество с первоначальной стоимостью 120 000 руб., с суммой амортизации 80 000 руб., сроком на шесть месяцев.

Содержание операции

Дебет

Кредит

Сумма, руб.

31 мая 2015 года

Начислена амортизация за май

4 109 60 271
«Затраты по амортизации основных средств и нематериальных активов в себестоимости готовой продукции, работ, услуг»

4 104 24 410
Уменьшение за счет амортизации стоимости машин и оборудования – особо ценного движимого имущества учреждения»

1200

Переведен объект основных средств на консервацию

4 101 24 310
«Увеличение стоимости машин и оборудования – особо ценного движимого имущества учреждения»

4 101 24 310
«Увеличение стоимости машин и оборудования – особо ценного движимого имущества учреждения»

120 000

25 ноября 2015 года

Расконсервирован объект основных средств

4 101 24 310
«Увеличение стоимости машин и оборудования – особо ценного движимого имущества учреждения»

4 101 24 310
«Увеличение стоимости машин и оборудования – особо ценного движимого имущества учреждения»

120 000

Начислена амортизация за ноябрь

4 10960 271
«Затраты по амортизации основных средств и нематериальных активов в себестоимости готовой продукции, работ, услуг»

4 10424 410
«Уменьшение за счет амортизации стоимости машин и оборудования – особо ценного движимого имущества учреждения»

1200

Восстанавливать ранее принятый к вычету налог на добавленную стоимость по законсервированному или просто простаивающему основному средству не требуется. НДС по расходам на консервацию (расконсервацию) и содержание этого имущества можно принять к вычету, хотя налоговики и против этого. Однако суды не соглашаются с ними, мотивируя это тем, что любая операция с имуществом (в том числе его ликвидация) связана с производственной деятельностью и направлена на получение дохода (постановление ФАС Северо-Западного округа от 11 июня 2013 г. по делу № А56-42644/2012).

Для целей налогообложения прибыли законсервированные основные средства исключаются из состава амортизируемого имущества в случае, когда срок консервации превышает три месяца. При этом уменьшаются амортизационные отчисления и увеличивается налоговая база. Нужно учитывать, что значение имеет фактический, а не предполагаемый период консервации, так как это может повлиять на начисление амортизации.

В целях налога на имущество консервация не является основанием для исключения имущества из состава основных средств, следовательно, данные объекты продолжают учитываться на балансе и числиться, хотя и обособленно, в составе основных средств. А согласно пункту 1 статьи 374 Налогового кодекса РФ, это и является условием для начисления налога на имущество.

А. Опальская,профессор кафедры бухгалтерского учета и аудита Института экономики и управления Минэкономразвития России

После подписания начальством приказа и утверждения акта, ОС переводятся на консервирование.

После консервации ОС они остаются числиться в бухучете в составе основных средств на счете 01.

ОС, находящиеся на сохранении, учитываются на одном счете, наряду с эксплуатируемыми основными средствами.

Чтобы обеспечить правильный бухгалтерский учет, в плане счетов предприятия нужно предусмотреть к счету «Основные средства», субсчет «Основные средства на консервации».

При переводе оборудования выполняются проводки по переносу их стоимости с основного субсчет, где учитываются основные фонды, на субсчет для учета законсервированные объектов – Д 01 «ОС на консервации» К 01.

При расконсервации выполняется обратная проводка.

На законсервированное имущество фирмой уплачивается как транспортный налог, так и имущественный налог.

Консервация основных средств налоговый и бухгалтерский учет

Если предприятие находится на общей системе налогообложения, размер отчислений снижается на эту сумму.

Но, в некоторых случаях такая необходимость есть:

  • Предприятие переходит на другой способ налогообложения.
  • Основные средств находящиеся на хранении переходят в уставной капитал другого предприятия.
  • Имущество после расконсервирования будет использоваться в работе, которая не будет облагаться налогом на добавленную стоимость.

Во всех перечисленных случаях необходимо иметь первичную документацию и затем восстанавливать налог на добавленную стоимость.

Сумма НДС, предъявленная исполнителями работ, услуг по консервации (расконсервации) объектов, поставщиками материальных ценностей, используемых при проведении соответствующей процедуры, учитывается в стоимости таких работ, услуг, материалов, так как выполнение работ (оказание услуг) казенными учреждениями не признается объектом обложения НДС (пп. 4.1 п. 2 ст. 146, пп. 4 п. 2 ст. 170 НК РФ).

Налог на прибыль.

По общему правилу, установленному п. 3 ст. 256 НК РФ, основные средства, переведенные на консервацию на срок более трех месяцев, исключаются из состава амортизируемого имущества для целей налогообложения прибыли. Однако эти положения не могут быть применены в отношении имущества казенных учреждений, поскольку оно приобретается (создается) с использованием бюджетных средств целевого финансирования (лимитов бюджетных обязательств, бюджетных ассигнований) и в соответствии с пп. 3 п. 2 ст. 256 НК РФ не подлежит амортизации.

Что касается расходов казенного учреждения на консервацию (расконсервацию) основных средств, то они также производятся за счет средств целевого финансирования и на основании пп. 14 п. 1 ст. 251, п. 1 ст. 252, п. 49 ст. 270 НК РФ не включаются в налоговую базу по налогу на прибыль организаций.

Объектом обложения налогом на имущество признается движимое и недвижимое имущество, учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств, независимо от их фактического использования (эксплуатации) в текущей деятельности учреждения (п. 1 ст. 374 НК РФ). Соответственно, со стоимости переведенных на консервацию основных средств нужно платить налог на имущество.

В силу ст. 357 НК РФ плательщиками этого налога признаются лица, на которых в соответствии с законодательством РФ зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектом обложения согласно ст. 358 НК РФ. То есть обязанность по уплате транспортного налога зависит от факта регистрации транспортного средства, а не от факта его использования в деятельности учреждения. Поэтому транспортные средства в период нахождения на консервации не перестают облагаться данным налогом.

Основной целью консервации является обеспечение сохранности объекта основных средств на период временного простоя для дальнейшего использования в будущем.

Решение о консервации основных средств должно приниматься комиссионно исходя из экономической целесообразности проведения такой процедуры.

Консервация основных средств на срок более трех месяцев и их последующая расконсервация отражаются путем внесения записи в инвентарную карточку, без оформления бухгалтерских записей по соответствующим счетам аналитического учета счета 0 101 00 000. С 01.01.2018 начисление амортизации по законсервированному объекту не приостанавливается, как это было предусмотрено до указанной даты.

Порядок документального оформления операций по переводу основных средств на консервацию и их последующей расконсервации необходимо закрепить в учетной политике учреждения.

Законсервированное имущество не перестает облагаться как налогом на имущество, так и транспортным налогом.

Здравствуйте! В этой статье мы расскажем о консервации основных средств.

Сегодня вы узнаете:

  1. При каких условиях и для чего проводится консервация ОС;
  2. Каковы этапы ее проведения;
  3. Что происходит с налогами и амортизацией при консервации ОС.

Учет расходов на консервацию (расконсервацию) объектов.

По ОС, законсервированному на три месяца или меньше, амортизация в период консервации начисляется в обычном порядке.

Амортизация относится к расходам по обычным видам деятельности вне зависимости от результатов деятельности организации в отчетном периоде и отражается в бухгалтерском учете отчетного периода, в котором она начислена (п. 5, абз. 5 п. 8, п. 16 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н, п. 24 ПБУ 6/01).

— с первого числа месяца, следующего за месяцем перевода на консервацию, начисление амортизации прекращается;

Консервация основных средств налоговый и бухгалтерский учет

Стоит отметить, что в бухгалтерском учете тот временной отрезок, в течение которого имущество находится на консервации (даже если он превышает трехмесячный период), не повлияет на срок его полезного использования.

Но по законам бухгалтерского учета начислять амортизацию можно и после окончания срока полезного использования основных средств (п. 22 ПБУ 6/01).

Из этого следует, что после расконсервации объектов начисление амортизации можно продолжать в прежнем порядке вплоть до полного погашения их стоимости.

Таким образом, с первого числа месяца, следующего за месяцем, в котором ОС расконсервировано, начисление амортизации возобновляется в той же сумме, что и до консервации.

Расходы на содержание основного средства (ОС) в период консервации не увеличивают его первоначальную стоимость (п. 14 Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н).

Указанные расходы относятся к периоду, когда данный объект ОС не участвует в производственной деятельности.

Следовательно, расходы, связанные с его содержанием, не учитываются при формировании себестоимости производства продукции.

Данные расходы признаются прочими расходами и отражаются в учете в месяце их осуществления (п. п. 4, 11 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н) по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-2 «Прочие расходы» (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

Проводка

Операция

Дт 01″Основные средства» субсчет «Основные средства на консервации» — Кт 01″Основные средства» субсчет «Основные средства в эксплуатации»

ОС переведено на консервацию

Дт 91/2 — Кт 10 (60, 70, 69)

Отражены расходы на консервацию (содержание законсервированных ОС)

Дт 01″Основные средства» субсчет «Основные средства в эксплуатации» — Кт 01″Основные средства» субсчет «Основные средства на консервации»

ОС расконсервировано

Когда проводится консервация основных средств, налоговый и бухгалтерский учет обязательно подстраивается под изменения статуса объекта. Во время официального простоя он не выводится из состава основных средств и по-прежнему учитывается на спецсчете 01. Однако бухгалтеру следует создать субсчет «ОС на консервации».

При вводе законсервированного оборудования, сооружения или другого объекта в эксплуатацию ранее трехмесячного срока бухгалтер обязан скорректировать учет, сделав доначисление за пропущенные месяцы.

Выведенный из эксплуатации объект не участвует в хозяйственной деятельности предприятия, однако юрлицо несет определенные расходы по его содержанию. Важно, что они не сказываются на изначальной стоимости объекта. Согласно документу об учете ОС ПБУ 9/01, такие расходы относятся к периоду простоя и учитываются в нем.

Соответственно, указанные расходы не влияют на повышение себестоимости произведенной предприятием продукции, что очень важно для экономики. Бухгалтер отражает их как прочие расходы в месяце фактических трат.

По ОС, законсервированному на три месяца или меньше, амортизация в период консервации начисляется в обычном порядке.

Амортизация относится к расходам по обычным видам деятельности вне зависимости от результатов деятельности организации в отчетном периоде и отражается в бухгалтерском учете отчетного периода, в котором она начислена (п. 5, абз. 5 п. 8, п. 16 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н, п. 24 ПБУ 6/01).

— с первого числа месяца, следующего за месяцем перевода на консервацию, начисление амортизации прекращается;

Стоит отметить, что в бухгалтерском учете тот временной отрезок, в течение которого имущество находится на консервации (даже если он превышает трехмесячный период), не повлияет на срок его полезного использования.

Но по законам бухгалтерского учета начислять амортизацию можно и после окончания срока полезного использования основных средств (п. 22 ПБУ 6/01).

Из этого следует, что после расконсервации объектов начисление амортизации можно продолжать в прежнем порядке вплоть до полного погашения их стоимости.

Таким образом, с первого числа месяца, следующего за месяцем, в котором ОС расконсервировано, начисление амортизации возобновляется в той же сумме, что и до консервации.

Расходы на содержание основного средства (ОС) в период консервации не увеличивают его первоначальную стоимость (п. 14 Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н).

Указанные расходы относятся к периоду, когда данный объект ОС не участвует в производственной деятельности.

Следовательно, расходы, связанные с его содержанием, не учитываются при формировании себестоимости производства продукции.

Данные расходы признаются прочими расходами и отражаются в учете в месяце их осуществления (п. п. 4, 11 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н) по  дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-2 «Прочие расходы»  (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

Проводка

Операция

Дт 01″Основные средства» субсчет «Основные средства на консервации» — Кт 01″Основные средства» субсчет «Основные средства в эксплуатации» ОС переведено на консервацию
Дт 91/2 — Кт 10 (60, 70, 69) Отражены расходы на консервацию (содержание законсервированных ОС)
Дт 01″Основные средства» субсчет «Основные средства в эксплуатации» — Кт 01″Основные средства» субсчет «Основные средства на консервации» ОС расконсервировано
  • на подстатью 225 «Работы, услуги по содержанию имущества» КОСГУ – при проведении работ (оказании услуг), связанных с консервацией (расконсервацией) объектов (например, антикоррозийная обработка техники, поддержание объектов в исправном состоянии, оценка технического состояния объектов, восстановление функциональных, пользовательских характеристик объектов);
  • на подстатью 226 «Прочие работы, услуги» КОСГУ – в случае выполнения работ (оказания услуг), по своему экономическому содержанию не относящихся на подстатью 225 КОСГУ (например, охрана объектов, находящихся на консервации);
  • на статью 340 «Увеличение стоимости материальных запасов» КОСГУ – при приобретении материальных запасов в целях консервации (расконсервации) объектов (например, смазочных, упаковочных материалов).

Данные расходы отражаются в составе расходов текущего финансового года (счет 0 401 20 000) и участвуют в формировании финансового результата деятельности учреждения.

Пример.

Консервация основных средств налоговый и бухгалтерский учет

С целью консервации транспортного средства сроком на 3 года казенное учреждение заключило договор на проведение работ по его антикоррозийной обработке на сумму 9000 руб. Условиями договора предусмотрена предоплата в размере 20%.

Согласно Указаниям №65н расходы на проведение антикоррозийной обработки транспорта относятся на код вида расходов 244 «Прочая закупка товаров, работ и услуг», в увязке с подстатьей 225 «Работы, услуги по содержанию имущества», КОСГУ.

В бюджетном учете необходимо отразить корреспонденции, указанные в таблице 1.

Таблица 1 «Расходы на консервацию ОС»

Дт Кт сумма Содержание операции
1 206.25 560 1 304.05 225 1800 Перечислена предоплата по договору (9000 руб. * 20%)
1 401.20 225 1 302.25 730 9000 Отражены расходы на антикоррозийную обработку транспорта в размере стоимости
1 302.25 830 1 206.25 660 1800 Зачтена ранее перечисленная предоплата
1 302.25 830 1 304.05 225 7200 Произведен окончательный расчет по договору

Если вы нашли ошибку, пожалуйста, выделите фрагмент текста и нажмите Ctrl Enter.

Пример 2.

Пример 3.

Как рассчитываются эти доли для списания? Их величина напрямую связана с понятием срока полезного использования ОС (СПИ). Величина срока частично выбирается организацией, но только в заданных рамках. Эти рамки предписаны в официальном документе – классификации ОС.

В этой классификации все возможные основные средства подразделяются на десять групп. В первой группе перечислены те ОС, чей СПИ составляет от одного года до двух лет. В последней, десятой группе – ОС со сроком службы более тридцати лет.

О создании комиссии по консервации основных средств

В связи с приостановлением производства (приказ от 20.02.2009 N 25) и в целях обеспечения сохранности оборудования

Приказываю:

  1. Для проведения консервации оборудования цеха N 2 создать комиссию в следующем составе:

Смирнов Е.Н.

(главный инженер) — председатель комиссии;

Симонов А.В. (начальник цеха N 2);

Георгиева А.Н. (главный бухгалтер);

Овчинникова Н.П. (бухгалтер по учету основных средств).

  1. Поручить комиссии сформировать план мероприятий по консервации оборудования цеха N 2 и составить смету расходов на консервацию и содержание законсервированного оборудования. Представить план и смету на утверждение к 25.02.2009.
  2. Контроль за выполнением настоящего приказа возложить на председателя комиссии Смирнова Е.Н.

ГоловинГенеральный директор ——————— В.О. Головинподпись

После этого руководитель издает приказ о консервации временно не используемого оборудования, техники. Унифицированной формы данного документа нет. Поэтому составить его можно в произвольной форме, приведя в нем перечень простаивающих основных средств, указав причину и срок их консервации. Забегая вперед, скажем, что для того, чтобы получить налоговую «экономию» расходов, нужно консервировать основные средства на срок, превышающий 3 месяца.

О переводе основных средств на консервацию

В связи с простоем оборудования

Приказываю:

  1. Перевести на консервацию со 2 марта 2009 г. сроком на 6 месяцев оборудование цеха N 2 согласно описи основных средств от 25.02.2008 N 01.
  2. По окончании процедуры консервации объектов основных средств комиссии составить соответствующий акт.

Приложение. Опись основных средств, подлежащих консервации, от 25.02.2008 N 01.

В инвентарных карточках основных средств (форма N ОС-6

Понравилась статья? Поделиться с друзьями:
Бухгалтерия и учет
Adblock detector