Концепции поддержания капитала и признания прибыли

Принципы учета

Мерой эффективности деятельности любой компании является ее прибыль. Элементы связанные с прибылью являются доходы и расходы.

Доходы (income) — это приращение экономических выгод в течение отчетного периода, происходящее в форме притока (увеличения) активов, или уменьшения обязательств, что выражается в увеличении капитала, не связанного с вкладами участников акционерного капитала.

Выручка (revenue) — это доход, полученный в процессе обычной (уставной) деятельности компании. Примеры:

  • выручка от продажи продукции, товаров, работ, услуг;
  • комиссионные вознаграждения посреднических компаний;
  • арендная плата, проценты, роялти и др.
  • от продажи излишнего и залежалого имущества компаний (например, основных средств, нематериальных активов, материалов, ценных бумаг и др.);
  • прочих операций (переоценки рыночных ценных бумаг, увеличения стоимости основных средств и нематериальных активов в результате проведенной компанией переоценки и т.п.).

Расходы (expenses) — это уменьшение экономических выгод в течение отчетного периода, происходящее в форме оттока (уменьшения) активов или увеличения обязательств, ведущих к уменьшению капитала, не связанных с его распределением между участниками акционерного капитала.

МСФО определяют в качестве расходов убытки, состоящие из понесенных затрат, которые не создают каких-либо экономических выгод в будущем.

Концепции поддержания капитала и признания прибыли


IAS
1
«Представление финансовой отчетности»;


IAS
7
«Отчет о движении денежных средств»;


IAS
34
«Промежуточная финансовая отчетность».

Цель
стандартов — предписание основных правил
составления финансовой отчетности с
целью сопоставимости показателей
организации за предшествующие периоды
с показателями других организаций.

Сфера
применения стандартов — применяются
для всей финансовой отчетности, которая
составляется в соответствии с МСФО.

Финансовая
отчетность должна отвечать определенным
информационным потребностям пользователей.
Составители финансовой отчетности
должны представлять финансовую отчетность
в структурированном виде так, чтобы она
давала возможность оценить финансовые
результаты организации за финансовый
период в сравнении с предшествующими
финансовыми периодами, оценить результат
управления организацией, сопоставить
результаты с аналогичными организациями
для принятия экономического решения
пользователями.

Такую
информацию возможно получить из данных
об активах, обязательствах, капитале,
доходах и расходах, финансовом результате
и других изменениях в капитале, движения
денежных потоков, представленных в
финансовой отчетности.

По
решению руководства организации.

Например,
не составляется или составляется по
месяцам или иным периодам

В
соответствии с национальным
законодательством.

Например,
за первый квартал, полугодие, девять
месяцев календарного года

В
соответствии с рекомендациями
(требованиями) регулирующих или
профессиональных организаций

Обязательная
и промежуточная финансовая отчетность
отличаются не столько по количеству
финансовых отчетов, сколько по их
содержательности. В промежуточной
финансовой отчетности информация может
представляться в более сжатом виде. Это
следует из соображений своевременности,
во избежание дублирования ранее
представленной информации, для
акцентирования внимания пользователей
на новых событиях и видах деятельности.

Концепции поддержания капитала и признания прибыли

Стандартом
(IAS
34)
не исключается возможность предоставления
отчетов в промежуточной отчетности,
равных по содержательной части
обязательной. В этом случае необходимо
соблюдать требования стандартов (IAS
1).

Организация
имеет право давать иные названия отчетам,
чем те, которые указаны в МСФО. Например,
«Отчет о финансовом положении»
можно по-прежнему называть «Бухгалтерский
баланс», «Отчет о совокупном доходе»
— «Отчет о прибылях и убытках и прочем
совокупном доходе». В таблице «Комплект
финансовой отчетности» приведены
названия отчетов, рекомендуемых МСФО,
и в скобках названия, которые могут
применяться.

По
характеру

По
функциям


амортизация;


транспортные расходы;


заработная плата;


прочие расходы;


изменение в стоимости готовой продукции
и незавершенного производства


себестоимость продаж;


административные расходы;


расходы на реализацию;


прочие расходы

Анализ
расходов по характеру обычно применяется
в небольших компаниях, где нет необходимости
распределять операционные расходы по
функциям. В этом формате есть статья
«Изменения в запасах готовой продукции
и незавершенного производства». Она
представляет собой разницу между их
оценочным значением на начало и конец
периода.

В расчет принимается со знаком
минус, если стоимость остатков уменьшается,
и со знаком плюс, если стоимость остатков
увеличилась. Анализ расходов по функциям
может дать более значимую информацию,
но является более субъективным, чем
предшествующий метод. В обоих форматах
такие показатели, как «Выручка»,
«Прибыль до налогообложения»,
«Налог на прибыль», «Чистая
прибыль», будут идентичны. Приведем
пример сопоставимости двух подходов.

С
классификацией расходов по характеру

С
классификацией расходов по функциям

Выручка

5600

Выручка

5600

Затраты
на производство:

Себестоимость
реализованной продукции

(2150)

материалы

(1000)

заработная
плата

(1300)

Управленческие
расходы

(800)

амортизация

(450)

Коммерческие
расходы

(250)

расходы
на рекламу

(200)

Прочие
доходы

100

Себестоимость
запасов готовой продукции:

Прочие
расходы

(60)

Прибыль

на
начало года

(500)

до
налогообложения

2440

на
конец года

250

Налог
на прибыль

(600)

Доходы
по процентам

100

Чистая
прибыль

1840

Банковские
расходы

(60)

Прибыль
до налогообложения

2440

Налог
на прибыль

(600)

Чистая
прибыль

1840

Организация
может выбрать любой анализ расходов
при составлении отчета о прибылях и
убытках и соответственно формат отчета.

Отчет
о прочем совокупном доходе включает
статьи доходов и расходов, включая
переклассифицированные корректировки,
которые не признаются в прибыли и убытке.
К переклассифицированным корректировкам
относятся переклассифицированные в
прибыль или убыток текущего периода
суммы, признанные в составе прочего
совокупного дохода в текущем или
предыдущем периодах.

Нет необходимости
в переклассификационных корректировках
при изменении стоимости основных
средств, учитываемых в соответствии с
IAS
16
«Основные средства», нематериальных
активов, учитываемых в соответствии с
IAS
38
«Нематериальные активы», а также
при возникновении актуарных прибылей
и убытков по пенсионным планам с
установленными выплатами, учитываемых
в соответствии с IAS
19
«Вознаграждение работникам».

Перечисленные компоненты отражаются
в совокупном доходе и не переносятся в
прибыль или убыток последующих периодов,
однако могут относиться на нераспределенную
прибыль, например по мере использования
актива или его выбытия. Актуарные прибыли
и убытки отражаются в нераспределенной
прибыли в периоде признания в качестве
прочего совокупного дохода.

Другие
стандарты определяют, в каких случаях
требуются переносы в прибыли и убытки,
которые именуются переклассификационными
корректировками. Переклассификационные
корректировки возникают при выбытии
зарубежной деятельности, учитываемой
в соответствии с IAS
21
«Влияние изменений валютных курсов»,
при прекращении признания финансовых
активов, предназначенных для продажи
или в случае влияния прогнозируемой
хеджируемой сделки на прибыль и
учитываемых в соответствии с IAS
39
«Финансовые инструменты — признание
и оценка».


прирост или снижение от переоценки
основных средств и нематериальных
активов;


актуарные прибыли или убытки по пенсионным
планам с фиксированными выплатами;


прибыли и убытки, возникающие при
пересчете функциональной валюты в
валюту отчетности по зарубежной
деятельности;


прибыль или убыток от хеджирования
денежных потоков.

Принципы
подготовки финансовой отчетности (далее
— Принципы) не являются международным
стандартом, но представленные
основополагающие положения необходимы
для подготовки и представления финансовой
отчетности для внешних пользователей.
В случае отсутствия в каком-либо стандарте
освещения отдельных вопросов при
подготовке финансовой отчетности
необходимо руководствоваться Принципами.
Но в случае противоречия положений
стандарта и Принципов необходимо
руководствоваться требованиями
стандарта.

Пользователи
финансовой отчетности

Цели
финансовой отчетности

Принципы
учета

Определение
и признание элементов финансовой
отчетности

Оценка
элементов финансовой отчетности

Определение
и признание доходов и расходов

Концепции
поддержания капитала и признания
прибыли

К
пользователям финансовой отчетности
относятся все заинтересованные
пользователи — имеющиеся и потенциальные
инвесторы, работники, кредиторы,
поставщики, покупатели, правительства
и правительственные органы, общественность,
другие пользователи.

Целью
финансовой отчетности является
предоставление необходимой полезной
информации всем пользователям,
заинтересованным в получении информации
о финансовом положении и его изменениях,
о результатах хозяйственной деятельности
организации, эффективности управления.

При
подготовке финансовой отчетности
составители должны соблюдать принципы
учета. К принципам учета относятся:
основополагающие допущения, качественные
характеристики и ограничения уместности
и надежности информации.

Основополагающие
допущения

Качественные
характеристики

Ограничения
надежности и достоверности информации

Метод
начисления

Понятность

Своевременность

Непрерывность
деятельности

Уместность

Баланс
между выгодами и затратами

Надежность

Баланс
между качественными характеристиками

Правдивое
представление

Достоверное
и объективное представление

Существенность

Преобладание
сущности над формой

Нейтральность

Осмотрительность

Полнота

Сопоставимость

Введение

Описание концепций поддержания финансового и физического капитала в международных стандартах финансовой отчетности (МСФО) представлено очень кратко и не содержит рассмотрения конкретных правил их применения, что создает затруднения при их использовании. Разработчики стандартов планируют в будущем пересмотреть концепции в свете развития практики учета.

Капитал представляет собой 
одну из самых сложно интерпретируемых
бухгалтерских категорий. Практически 
каждая учетная теория дает собственную 
трактовку данному понятию. Это 
порождает неоднозначность трактовки 
и разнообразие смежных терминов:
«капитал компании», «собственный 
капитал», «капитал собственников»,
«заемный капитал», «привлеченный
капитал», «акционерный капитал»,
«остаточный капитал» и пр.

При знакомстве с основами
МСФО именно как с определенной учетной 
концепцией особую важность приобретают 
понимание и трактовка понятия 
капитала в рамках Принципов составления 
и представления финансовой отчетности.
Это обусловлено тем, что специфическая 
трактовка капитала международными
стандартами во многом определяет методологию 
учета конкретных фактов хозяйственной 
жизни и подход к представлению 
картины финансового положения 
организации в ее бухгалтерской 
отчетности.

Целью данного доклада 
является изучение концепций капитала
в международной финансовой отчетности.

Концептуальные основы финансовой отчетности и место в них концепций поддержания капитала

МСФО представляют собой систему взаимосвязанных документов, описывающих правила составления финансовой отчетности. Теоретическая основа МСФО изложена в Концептуальных основах финансовой отчетности, являющихся системообразующим документом, в котором определены единые принципы формирования финансовой отчетности, позволяющие обеспечить единообразный подход в решении проблем содержания и формирования финансовой отчетности [1, с. 3].

Концептуальные основы финансовой отчетности включают взаимоувязанные и последовательно описанные элементы: цель финансовой отчетности; качественные характеристики полезной финансовой информации; определения, правила признания и оценки составляющих (элементов) финансовой отчетности; концепции капитала и поддержание размера капитала.

Последний элемент определяет теоретическую основу формирования финансовой отчетности в рамках применения МСФО, так как именно в описании концепций поддержания капитала определено содержание, которое может быть заложено в формируемую финансовую отчетность.

Комплект финансовой отчетности

Обязательной

Промежуточной

Вариант
1

1.
Отчет о финансовом положении по
состоянию на конец периода (Бухгалтерский
баланс)

1.
Сжатый отчет о финансовом положении
по состоянию на конец периода (Сжатый
бухгалтерский баланс)

2.
Отчет о совокупном доходе (Отчет о
прибылях и убытках, Отчет о доходах и
расходах, не отражаемых в прибылях и
убытках)

2.
Сжатый отчет о совокупном доходе
(Сжатый отчет о прибылях и убытках,
Отчет о доходах и расходах, не отражаемых
в прибылях и убытках)

3.
Отчет об изменениях в собственном
капитале

3.
Сжатый отчет об изменениях в собственном
капитале

4.
Отчет о движении денежных средств

4.
Сжатый отчет о движении денежных
средств

5.
Примечания, включая краткое описание
существенных элементов учетной
политики

5.
Выборочные пояснительные примечания

6.
Отчет о финансовом положении по
состоянию на начало самого раннего
сравнительного периода, когда
организация применяет учетную политику
на ретроспективной основе или
осуществляет ретроспективный пересчет
или переклассификацию статей в
финансовой отчетности

Вариант
2

Полный
комплект финансовой отчетности, в
соответствии с IAS
1

Другие
отчеты по желанию, например, о налоге
на добавленную стоимость, охране
окружающей среды и т.п.

Другие
отчеты по желанию, например, о налоге
на добавленную стоимость, охране
окружающей среды и т.п.


финансовый обзор составляющей отчетность
организации об основных экономических
факторах, оказавших влияние на финансовое
положение организации, инвестиционная
политика, учитывающая эти факторы и
направленная на улучшение финансовых
показателей организации;


информационный обзор об источниках
финансирования отчитывающейся организации
с расчетом автономности собственного
капитала;

Концепции поддержания капитала и признания прибыли


информационный обзор статей, которые
не были признаны в финансовой отчетности
в соответствии с МСФО, с указанием причин
несоответствия;


отчеты об охране окружающей среды;


официальные отчеты о добавленной
стоимости.

Необходимо
отметить, что дополнительные отчеты,
не входящие в обязательный комплект
финансовой отчетности, не регламентируются
МСФО и составляются в произвольном
виде.

Промежуточная
финансовая отчетность должна составляться
исходя из принципов своевременности и
рациональности, так чтобы избежать
повторения ранее представленной
информации. В промежуточной финансовой
отчетности должна быть представлена
обновленная информация по сравнению с
ранее представленной.

Акцент должен
быть сделан на новых событиях, условиях
деятельности отчитывающейся организации.
Сжатые финансовые отчеты должны содержать
как минимум каждый из заголовков и
каждую из промежуточных сумм, представленных
в обязательной финансовой отчетности.
Детализирующие статьи включаются только
в том случае, если их пропуск приведет
в заблуждение пользователей финансовой
отчетности.

При
составлении обязательной и промежуточной
финансовой отчетности должны соблюдаться
определенные требования: непрерывность
деятельности, учет по методу начисления,
последовательность представления,
существенность и агрегирование,
взаимозачет, сопоставимость информации.

Непрерывность
деятельности.
Для пользователей финансовой отчетности
важно, что организация, финансовая
отчетность которой оценивается, способна
продолжать свою финансовую деятельность
в нормальном режиме и не предполагается
ее ликвидация, существенное сокращение
масштабов деятельности. Составители
финансовой отчетности должны исходить
из условия, что в течение двенадцати
месяцев с момента готовности отчетности
организация будет выполнять допущение
о непрерывности деятельности.

Этот срок
— двенадцать месяцев — является условным.
Руководство организации должно оценить
каждый из конкретных факторов, который
может повлиять на ее финансовую
деятельность. В случае выявления даже
неопределенностей, которые могут
повлиять в дальнейшем на возможность
организации непрерывно осуществлять
свою деятельность, необходимо раскрыть
такую информацию в примечаниях.

Концепции капитала

Учет
по методу начисления.
Финансовая отчетность должна составляться
с учетом того, что операции и события
признаются по факту их совершения, а не
тогда, когда денежные средства или их
эквиваленты получены или выплачены. С
учетом этого принципа составляются все
финансовые отчеты, за исключением отчета
о движении денежных средств.

Последовательность
представления.
Финансовая отчетность представляет
собой структурированное представление
информации об активах, обязательствах,
капитале, доходах и расходах, финансовом
результате, денежных потоках.
Структурирование подразумевает
классификацию статей в отчетах. Важно,
чтобы отчеты содержали единую классификацию
статей от одного отчетного периода к
другому.

Такой подход обеспечивает
сопоставимость показателей по статьям
отчетов. Организация имеет возможность
изменить порядок представления статей
и их детализацию, но с условием, что
данное действие необходимо для
представления более значимой и надежной
информации. Другим обоснованием может
быть изменение требования какого-либо
стандарта или интерпретации.

Если
организация изменила порядок представления
статей или их классификацию, то
сравнительные суммы, представляемые
пользователям, также должны быть
переклассифицированы, если это практически
осуществимо. Необходимо в примечаниях
к финансовой отчетности обосновать
причину и характер переклассификации,
указать сумму по каждой переклассифицированной
статье. В случае когда осуществить
переклассификацию сравнительных сумм
невозможно, необходимо раскрыть
информацию о причинах.

При
изменении классификации статей важно
понимать, что организация обязана
сохранять последовательность представления
и классификацию статей в финансовой
отчетности в каждом последующем периоде.
Если принято решение о добровольной
переклассификации, то это должно быть
обосновано значительным изменением
характера деятельности организации
настолько, что иная классификация будет
более приемлемой.

Существенность
и агрегирование.
Информация, представляемая в финансовой
отчетности, должна быть существенной.
При определении порядка представления
статей в финансовых отчетах и классификации
статей составители отчетности должны
исходить из принципа существенности.
Если в случае пропуска статьи или ее
объединения с аналогичными информация
может повлиять на экономическое решение
пользователей, то такая статья является
существенной.

Существенность может
определяться исходя из размера или
характера статьи. Если статья агрегирована
с аналогичными в финансовой отчетности
и ее отдельное представление не является
существенным, то, возможно, ее представление
будет существенным, если информацию
представить отдельно в примечаниях.

Определение информации как существенной
или несущественной — дело профессионального
суждения. МСФО не устанавливает какие-либо
точные критерии или количественные
показатели, указывающие на существенность
информации. В некоторых национальных
учетных законодательствах существенной
считается статья, превышающая 5% от общей
суммы, например, итога (валюты) баланса.

Взаимозачет.
В соответствии с МСФО активы, обязательства,
доходы и расходы не подлежат взаимозачету.
Исключением являются случаи, когда это
разрешено или есть требование стандарта.

Концепции поддержания капитала

Пример

У
организации есть дебиторская задолженность
на сумму 500 тыс. единиц и кредиторская
задолженность на сумму 700 тыс. единиц.
Дебитор и кредитор не являются одним и
тем же юридическим (физическим) лицом.
В этом случае нельзя сделать взаимозачет
между активами и обязательствами.

Не
является взаимозачетом уменьшение
стоимости запасов на сумму оценочного
резерва под их обесценение, уменьшение
дебиторской задолженности на сумму
резерва по сомнительной дебиторской
задолженности.

Требование
взаимозачета статей является, как
правило, следствием определенных правил
признания доходов и расходов в соответствии
с IAS
18
«Выручка», IAS
37
«Оценочные обязательства, условные
обязательства и условные активы».


на конец текущего периода;


на конец предшествующего периода,
который совпадает с началом текущего
периода;


на начало самого раннего сравнительного
периода.

Таким
образом, организация должна представить
как минимум два бухгалтерских баланса
и по два каждого другого вида финансовой
отчетности. Если организация производит
ретроспективный пересчет или
переклассификацию статей, то должна
представлять как минимум три бухгалтерских
баланса и по два других каждого отчета,
входящих в обязательную финансовую
отчетность.

Структура примечаний и раскрытия учетной политики

Компонент
примечаний

Пояснения

1.
Заявление о соответствии отчетности
всем МСФО

Должно
быть сделано прямо выраженное и
безоговорочное заявление о полном
соответствии МСФО

2.
Краткое описание основных положений
учетной политики

Прежде
всего положения об оценке, в том числе,
основных средств, нематериальных
активов, запасов и других объектов
учета. Иные аспекты учетной политики,
которые необходимы для понимания
пользователями

3.
Описание каждой статьи отчетов

Поскольку
все финансовые отчеты индивидуальной
отчетности разрабатываются самостоятельно
компаниями (но с учетом требований
МСФО), то финансовые отчеты разных
компаний могут отличаться по формату,
названиям заголовков, статей, компоновкой
информации в статьях и т.п. Поэтому
для понимания пользователями необходимы
детальные пояснения

4.
Прочие пояснения, в том числе по
условным обязательствам, непризнанным
договорным обязательствам, цели и
политика управления рисками и т.п.

В
примечаниях должна быть представлена
информация, без наличия которой невозможно
понимание финансовой отчетности
пользователями. Также должна быть
представлена дополнительная информация,
которая непосредственно не представлена
в каждом виде финансового отчета, но
является значимой для понимания.

Как
минимум необходимо раскрыть информацию
о характере каждого объекта элементов
финансовой отчетности и их балансовой
стоимости на дату составления отчетности,
а также о важной для понимания информации,
но не нашедшей отражения в отчетности
(например, оценка окупаемости
осуществляемого проекта, сумма и причина
непризнанных дивидендов и т.п.).

Описание концепций поддержания капитала, содержащееся в Концептуальных основах финансовой отчетности, свидетельствует о том, что их введение в МСФО стало результатом размышлений ученых об отражении в финансовой отчетности влияния инфляции. Данное утверждение основано на присутствии в описанном документе правила их обязательного применения в случае представления отчетности в валюте страны с гиперинфляционной

Понравилась статья? Поделиться с друзьями:
Бухгалтерия и учет
Adblock detector