Взаимоувязка показателей отчетности

Баланс бухгалтерский: как заполнить постатейно

После того как все формы бухгалтерской отчетности составлены необходимо проверить правильность их заполнения. Один из способов проверки: взаимоувязка  форм бухгалтерской (финансовой) отчетности. Ниже в Таблице приведены основные показатели, которые можно сверить друг с другом.

Взаимоувязка показателей Бухгалтерского баланса с показателями Отчета об изменении капитала

№ пп Показатели формы “Бухгалтерский баланс” Показатели формы “Отчет об изменении капитала
Раздел 3. Капитал и резервы Раздел 1. Движение капитала
1 Строка 1310, графа 4 “Уставный капитал” Строка 3300 “Уставный капитал”
2 Строка 1310, графа 5 “Уставный капитал” Строка 3200 “Уставный капитал”
3 Строка 1310, графа 6 “Уставный капитал” Строка 3100 “Уставный капитал”
4 Строка 1320, графа 4 “Собственные акции выкупленные у акционеров” Строка 3300 “Собственные акции выкупленные у акционеров”
5 Строка 1320, графа 5 “Собственные акции выкупленные у акционеров” Строка 3200 “Собственные акции выкупленные у акционеров”
6 Строка 1320, графа 6 “Собственные акции выкупленные у акционеров” Строка 3100 “Собственные акции выкупленные у акционеров”
7 Строка 1350, графа 4 “Добавочный капитал (без переоценки)” Строка 3300 “Добавочный капитал”
8 Строка 1350, графа 5 “Добавочный капитал (без переоценки)” Строка 3200 “Добавочный капитал”
9 Строка 1350, графа 6 “Добавочный капитал (без переоценки)” Строка 3100 “Добавочный капитал”
10 Строка 1360, графа 4 “Резервный капитал” Строка 3300 “Резервный капитал”
11 Строка 1360, графа 5 “Резервный капитал” Строка 3200 “Резервный капитал”
12 Строка 1360, графа 6 “Резервный капитал” Строка 3100 “Резервный капитал”
13 Строка 1370, графа 4 “Нераспределённая прибыль (непокрытый убыток) Строка 3300 “Нераспределённая прибыль (непокрытый убыток)
14 Строка 1370, графа 5 “Нераспределённая прибыль (непокрытый убыток) Строка 3200 “Нераспределённая прибыль (непокрытый убыток)
15 Строка 1370, графа 6 “Нераспределённая прибыль (непокрытый убыток) Строка 3100 “Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)
16 Строка 1300, графа 4 “Итого капитал” Строка 3300 “Итого”
17 Строка 1300, графа 5 “Итого капитал” Строка 3200 “Итого”
18 Строка 1300, графа 6 “Итого капитал” Строка 3100 “Итого”

Взаимоувязка показателей Бухгалтерского баланса с показателями Отчета о движении денежных средств

№ п/п Показатели формы “Бухгалтерский баланс” Показатели формы “Отчет о движении денежных средств”
Раздел 2. Оборотные активы
1 Строка 1250, графа 4 “Денежные средства и денежные эквиваленты” Строка 4500 графа 3 “За отчетный период” “Остаток денежных средств и денежных эквивалентов на конец отчетного периода”
2 Строка 1250, графа 5 “Денежные средства и денежные эквиваленты” Строка 4500 графа 4 “За аналогичный период предыдущего года” “Остаток денежных средств и денежных эквивалентов на конец отчетного периода”

Взаимоувязка показателей Отчета о финансовых результатах с показателями Отчета об изменениях капитала

№ п/п Показатели формы “Отчет о финансовых результатах” Показатели формы “Отчет об изменении капитала”
1 Строка 2400 графа 4 “Чистая прибыль (убыток) Раздел 1. “Движение капитала” Строка 3311″Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)” “Чистая прибыль”

Взаимоувязка показателей Бухгалтерского баланса с показателями Пояснения к бухгалтерскому балансу

№ п/п Показатели формы “Бухгалтерский баланс” Показатели формы “Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах”
1 Строка 1110, графа 4 “НМА” Раздел 1.1 “Наличие и движение НМА” Стока 5100 “Всего”  графа “Первоначальная стоимость”минус графа “Накопленная амортизация и убытки от обесценения”
2 Строка 1110, графа 5 “НМА” Раздел 1.1 “Наличие и движение НМА” Строка 5110 “Всего” графа “Первоначальная стоимость” минус графа “Накопленная амортизация и убытки от обесценения”
3 Строка 1120, графа 4 “Результаты исследований и разработок” Раздел 1.4 “Наличие и движение результатов НИОКР” строка 5140 “НИОКР всего” графа “Первоначальная стоимость” минус графа “Часть стоимости списанной на расходы”
4 Строка 1120, графа 5 “Результаты исследований и разработок” Раздел 1.4 “Наличие и движение результатов НИОКР” строка 5150 “НИОКР всего”  графа “Первоначальная стоимость” минус графа ” Часть стоимости списанной на расходы”
5 Строка 1150, графа 4 ” Основные средства” Раздел 1.2 “Наличие и движение Основных средств” строка 5200 “Основные средства (без учета доходных вложений в материальные ценности) всего”  графа “Первоначальная стоимость” минус графа “Накопленная амортизация”
6 Строка 1150, графа 5 “Основные средства” Раздел 1.2 “Наличие и движение Основных средств” строка 5210 “Основные средства всего” графа “Первоначальная стоимость” минус графа “Накопленная амортизация”
7 Строка 1160 , графа 4 “Доходные вложения в материальные ценности” Раздел 1.2 “Наличие и движение Основных средств” строка 5220 “Учтено в составе доходных вложений в материальные ценности всего” графа “Первоначальная стоимость” минус графа ” Накопленная амортизация”
8 Строка 1160 , графа 5 “Доходные вложения в материальные ценности” Раздел 1.2 “Наличие и движение Основных средств” строка 5230 “Учтено в составе доходных вложений в материальные ценности всего” графа “Первоначальная стоимость” минус графа “Накопленная амортизация”
9 Строка 1170 графа 4  “Финансовые вложения” Раздел 3.1 “Наличие и движение финансовых вложений” строка 5301″ Долгосрочные  итого” графа “Первоначальная стоимость” минус графа “Накопленная корректировка”
10 Строка 1170 графа 5 “Финансовые вложения” Раздел 3.1 “Наличие и движение финансовых вложений” строка 5311 “Долгосрочные  итого” графа “Первоначальная стоимость” минус графа “Накопленная корректировка”
11 Строка 1230 графа 4 “Дебиторская задолженность” Раздел 5.1 “Наличие и движение дебиторской задолженности”  строка 5500 “Дебиторская задолженность итого” графа “Учтенная по условиям договора” минус графа “Величина резерва по сомнительным долгам”
12 Строка 1230 графа 5 “Дебиторская задолженность “ Раздел 5.1 “Наличие и движение дебиторской задолженности” строка 5520 “Дебиторская задолженность итого” графа “Учтенная по условиям договора” минус графа “Величина резерва по сомнительным долгам”
13 Строка 1240 графа 4 “Финансовые вложения (за исключением денежных эквивалентов)” Раздел 3.1 “Наличие и движение финансовых вложений” строка 5305 “Краткосрочных итого” графа “Первоначальная стоимость” минус графа “Накопленная корректировка”
14 Строка 1240 графа 5 “Финансовые вложения (за исключением денежных эквивалентов)” Раздел 3.1 “Наличие и движение финансовых вложений” строка 5315  “Краткосрочных итого” графа “Первоначальная стоимость” минус графа “Накопленная корректировка”
15 Строка 1520  графа 4 “Кредиторская задолженность” Раздел 5.3 “Наличие и движение кредиторской задолженности” строка 5550 “Кредиторская задолженность итого” графа “Остаток на конец периода”
16 Строка 1520 графа 5 “Кредиторская задолженность” Раздел 5.3 “Наличие и движение кредиторской задолженности “строка 5570 “Кредиторская задолженность итого” графа “Остаток на конец периода”

Взаимоувязка показателей Отчета о финансовых результатах с показателями бухгалтерского баланса

№ пп Показатели формы “Отчет о финансовых результатах” Показатели формы “Бухгалтерский баланс”
1 Строка 2400 “Чистая прибыль (убыток)” графа 3 Строка 1370 “Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) графа ” На 31 декабря предыдущего года” минус графа “На отчетную дату отчетного периода” *
2 Строка 2450 “Изменение отложенных налоговых активов” графа 3 Строка 1180 “Отложенные налоговые активы” графа “На 31 декабря предыдущего года” минус графа “На отчетную дату отчетного периода”**
3 Строка 2430 “Изменение отложенных налоговых обязательств” графа 3 Строка 1420 “Отложенные налоговые обязательства” графа “На 31 декабря предыдущего года” минус графа “На отчетную дату отчетного периода”

Взаимоувязка показателей отчетности

* В  случаях,когда в течении отчетного периода были обороты по счету 84 (за исключением реформации баланса) равенства между показателями не будет.

** Равенство будет соблюдаться если показатели  ОНО и ОНА в балансе отражаются развернуто

Компания Booker72 предлагает услугу  экспресс проверки  правильности заполнения форм бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Кроме самих отчетов существуют приложения к ним, но заполняют их не все организации.

Компании, которые относятся к субьектам малого предпринимательства (МСП), могут сдавать бухгалтерскую отчетность в упрощенном виде, поэтому именно к ним относится последний пункт вышеприведенного списка. Также субъекты МСП освобождены от обязанности сдавать пояснения к балансу.

В этом месте нужно вспомнить об основных принципам и методах бухгалтерского учета. Общеизвестно, что бухучет должен достоверно отражать полную информацию об обязательствах, состоянии имущества и капитале организации и всех изменениях, которые в них происходят. Осуществляется такой контроль путем сплошного, непрерывного и документального отражения всех хозяйственных операций в организации на основе двойной записи.

Это значит, что каждая цифра в учетных данных разносится на два разных счета по дебету и кредиту. Благодаря этому достигается баланс, когда дебетовая часть всегда равна кредитовой, если не было допущено ошибок. Этот метод, естественно, касается результатов учета, поэтому все формы годовой бухгалтерской отчетности за 2018 год являются сопоставимыми и должны быть увязаны между собой. Это, в первую очередь, проверяют контролирующие органы когда получают документы от юрлиц.

В связи с этим, есть целый ряд ключевых показателей, которые, к примеру, содержит бухгалтерская отчетность — форма 1 и 2, значения которых должны быть равны друг другу. Если это правило верно, то взаимоувязка показателей может считаться правильной.

Надо обратить внимание, что в правилах бухгалтерского и налогового учета существуют различия, которые влияют, в том числе, на формирование каждого вида отчетов. В связи с этим прямой взаимоувязки между финансовыми отчетами и налоговыми декларациями нет. Однако, налоговые органы все равно выявляют фактологические нестыковки, благодаря специально разработанным контрольным соотношениям.

Бухбаланс: пример заполнения по упрощенной форме

Формы бухгалтерской отчетности представлены в форме нескольких документов, каждая из которых предназначена для раскрытия определенной информации.

Но все бухгалтера и финансисты прекрасно знают, что есть формы, которые представляют сведения в сжатом формате, а есть те, кто эту сжатую информацию просто детализируют. Именно поэтому все данные всех форм учета должны коррелировать между собой.

И далее мы расскажем о том, какая взаимосвязь бухгалтерской отчетности существует.

Прежде, чем представить информацию о том, какая должна быть взаимоувязка показателей бухгалтерской отчетности за 2017 год,  отметим: на законодательном уровне нет ни единого положения о такой взаимосвязи. Никто не контролирует данный вопрос.

Но  многолетняя практика показывает, что при наличии такой взаимосвязи и идентичности показателей, риски допущения ошибок в бухгалтерской отчетности равны 0.

И далее представим читателю информацию о том, как некоторые показатели баланса должны соотноситься с показателями отчета о движении денежных средств:

  • В балансе строка 1250 в колонке 5 под названием «Денежные средства» должна в обязательном порядке быть равна сумме, указанной в строке 4450 в третьей колонке отчета ДДС, где отражается остаточная сумма денежных средств;
  • В балансе строка 1250 в колонке 4 должна быть равна уже строчке 4500 по той же третьей колонке отчета о ДДС, но здесь уже будет отражаться сума средств не на начало, а на конец отчетного периода;
  • В балансе строка 1250 в колонке 6 должна быть равна сумме, указанной в строке 4450 в четвертой колонке отчета о ДДС.

Вот такие три ключевых соотношения должны выполняться между балансом и отчетом о ДДС. Если такое правило не работает, то необходимо искать ошибку в составлении.

Другой формой финансовой и бухгалтерской отчетности является форма 2, где предприятие представляет результаты своей финансовой деятельности за отчетный период.

Именно поэтому форма 2 и форма 1 должны быть взаимосвязаны между собой. Взаимоувязка показателей бухгалтерской отчетности представлены в таблице 2017.

Показатели баланса, форма 1 Показатели отчета о финансовых результатах, форма 2
Строчка 1180, где представляется информация об оборотных налоговых активах (ОНА). Сопоставление проводиться по величине, полученной в результате вычитания ОНА по 5 и 4 колонки Строка 2450 в колонке 4, где предоставляется информация об ОНА
Строчка 1180, где представляется информация об оборотных налоговых активах (ОНА). Сопоставление проводиться по величине, полученной в результате вычитания ОНА по 5 и 6колонки Строка 2450 в колонке 5, где предоставляется информация об ОНА
Размер нераспределенной прибыли в балансе в колонке 4 Величина, указанная в строчке 2400 по колонке 4. Здесь представляется информация о чистой прибыли
Размер нераспределенной прибыли в балансе в колонке 5 Величина, указанная в строчке 2400 по колонке 5. Здесь представляется информация о чистой прибыли
Разница между колонкой 4 и колонкой 5 по строке 1420, где представлена величина отложенных налоговых обязательств (ОНО) Данные в строке 2430 (колонка 4)
Разница между колонкой 5 и колонкой 6 по строке 1420, где представлена величина отложенных налоговых обязательств (ОНО) Данные в строке 2430 (колонка 5)

Последней формой, с которой баланс должен также быть взаимосвязан, является форма об изменении капитала. Между показателями данной формы также существуют тождества, представленные в таблице.

Показатели баланса, форма 1 Показатели отчета об изменении капитала, ф.3
Размер уставного капитала, представленный в колонке 6, строчка 1310 Показатель размера уставного капитала по строке 3100, представленного в колонке 3
Размер уставного капитала, представленный в колонке 5, строчка 1310 Показатель размера увеличения капитала по строке 3210, представленного в колонке 3
Размер резервного капитала, представленный в колонке 6, строчка 1360 Показатель размера резервного капитала по строке 3100, представленного в колонке 6
Размер резервного капитала, представленный в колонке 5, строчка 1360 Показатель размера увеличения всего капитала по строке 3210, представленного в колонке 6
Размер нераспределенной прибыли, что отражено в строке 1370, колонка 5 Величина, указанная в 7 колонке строки 3200
Размер нераспределенной прибыли, что отражено в строке 1370, колонка 6 Величина, указанная в 7 колонке строки 3100
Величина в 4-й колонке баланса в строке 1370 Величина, указанная в строчке 3300 в колонке 7.
Результат всего собственного капитала, который представлен в балансе в колонке 4 по строке 1300 Колонка 8, которая соответствует строке 3300.

Именно на наличие таких взаимозачетов должен проверять отчетность каждый бухгалтер. Это просто, не требует много времени, но позволяет избежать массы ошибок.

Отчетные формы бухгалтерской (или финансовой отчетности) характеризуются наличием информационных логических связей (взаимоувязок). Логическая связь выступает дополнением в отчетных формах. Наиболее значимые статьи баланса уточняются в сопутствующих формах.

Именно эти контрольные соотношения помогают разобраться в структуре бухгалтерской отчетности и удостовериться в правильности составления документа.

Взаимоувязка показателей отчетности

В нашей сегодняшней публикации будет рассмотрена взаимоувязка показателей бухгалтерской отчетности между отдельными формами.

Все организации, которые являются юридическими лицами, обязательно должны составлять и предоставлять бухгалтерскую отчетность. Финансовая отчетность предоставляется на основе данных аналитического и синтетического учета.

Бухгалтерская (финансовая) отчетность составляется на базе единой системы данных об имущественном (финансовом) положении организации. Она включает в себя результаты хозяйственной деятельности, сформированные на основе информационных данных бухгалтерского учета.

Бухгалтерская (финансовая) отчетность должна быть составлена в установленной форме.

Для того чтобы понять, что такое взаимоувязка показателей бухгалтерской отчетности, необходимо разобраться, из чего она состоит.

Бухгалтерская отчетность состоит:

  • из бухгалтерского баланса (форма № 1);
  • из отчета о прибылях и убытках (форма № 2);
  • из отчета об изменениях капитала (форма № 3);
  • из отчета о движении денежных средств (форма № 4);
  • из приложений к бухгалтерскому балансу (форма № 5);
  • из пояснительной записки (к формам № 1–2);
  • из аудиторского заключения.

Бухгалтерская (финансовая) отчетность дает представление об имущественном положении организации за определенный период.

Полнота и достоверность бухгалтерской отчетности определяются правилами составления этого документа, которые соответствуют действующему законодательству РФ.

Как уже упоминалось выше, бухгалтерская отчетность содержит логические и информационные взаимоувязки показателей.

Например, статья «Основные средства» расшифровывается в том же приложении, а статья «Нематериальные активы» детализируется в приложении к балансу (раздел I) по форме № 5.

Для удобства взаимоувязка показателей бухгалтерской отчетности представлена в виде схемы. Рассмотрим связи между показателями бухгалтерской отчетности немного подробнее.

Взаимоувязка № 1

Чистая или нераспределенная прибыль приводится:

  • в разделе III бухгалтерского баланса;
  • в раздел V отчета об изменениях капитала;
  • в форме № 2 отчета о прибылях и убытках (с учетом факторов, повлиявших на финансовый результат).

Взаимоувязка № 2

Конечное сальдо отложенных налоговых активов (обязательств) показано:

  • в отчете о прибылях и убытках;
  • в бухгалтерском балансе (разделы I, IV).

Взаимоувязка № 3

Долгосрочные/краткосрочные финансовые вложения (общей суммой) отражены:

  • в бухгалтерском балансе (разделы I, II);
  • в форме № 5 приложения к балансу (раздел «Финансовые вложения»).

Взаимоувязка № 4

На начало и на конец отчетного периода показывается дебиторская задолженность по отдельным видам:

  • в бухгалтерском балансе (раздел II);
  • в форме № 5 приложения к балансу (раздел «Дебиторская и кредиторская задолженность»).

Взаимоувязка № 5

На начало и на конец отчетного периода кредиторская задолженность по ее отдельным элементам приводится:

  • в бухгалтерском балансе (раздел V);
  • расшифровка дается в форме № 5 (раздел «Дебиторская и кредиторская задолженность»).

Взаимоувязка № 6

Капитал и резервы по их видам за отчетный период отражены:

  • в отчете об изменениях капитала (раздел I);
  • в бухгалтерском балансе (раздел III);
  • форма № 3 в отчете об изменениях капитала (раскрывает факторы, влияющие на понижение/ повышение размера собственного капитала организации).

Взаимоувязка № 7

На начало и на конец отчетного периода общая сумма резервного капитала выводится:

  • в бухгалтерском балансе (раздел III);
  • в отчете об изменениях капитала (раздел «Резервы») — подробная расшифровка финансовых резервов.

Взаимоувязка № 8

На начало и на конец отчетного периода общая сумма доходных вложений в материальные ценности отражена:

  • в бухгалтерском балансе (раздел I);
  • в приложении к балансу форма № 5 (раздел «Доходные вложения в материальные ценности»);
  • расшифровка дается в амортизации доходных вложений в материальные ценности.

Порядок составления бухгалтерского баланса (пример)

Нужно отметить, что существуют не только информационные логические взаимоувязки между показателями бухгалтерской (финансовой) отчетности, но и другие, носящие частный характер, связи.

Знание содержания (и взаимосвязи) показателей отчетности позволяет осуществить переход к углубленному финансовому анализу.

Рассмотрим особенности взаимоувязки показателей бухгалтерской отчетности.

Есть ряд ключевых показателей бухгалтерской отчетности, значения которых должны соответствовать друг другу. То есть – равны. И только в этом случае можно говорить, что произошла взаимоувязка показателей форм бухгалтерской отчетности.

Если рассуждать по аналогии с налоговой отчетностью, к сожалению, контрольные соотношения бухгалтерской отчетности, которые необходимо соблюдать, не приведены ни в одном нормативном документе. Их выработала бухгалтерская практика.

Заметим, что состав бухгалтерской отчетности последние годы не менялся. Он по-прежнему утвержден приказом Минфина России от 02 июля 2010 года № 66н. А это значит, что контрольные соотношения к показателям бухгалтерской отчетности за 2017 год не отличаются от прошлых отчетных периодов.

Постоянная проверка взаимоувязки показателей форм бухгалтерской отчетности поможет оперативно находить и исправлять все ошибки и недочеты. При этом каждая организация сама решает, как мониторить коррелирующие показатели (строки) отчетности.

Бухгалтерский баланс Отчет о финансовых результатах
Разница по строке 1370 графы «На 31 декабря 2016 г.» и графы «На 31 декабря 2015 г.» Строка 2500 графы «За 2016 год»
Отчет о финансовых результатах Отчет об изменениях капитала
Строка 2400 графы «За 2016 год» Разница по строкам 3311 и 3321 графы «Итого»
  • данные могут браться либо на определенные даты (сальдовый баланс), либо по оборотам за период (оборотный баланс);
  • исходные данные могут быть либо только учетными, либо только инвентарными, либо учетными, которые подтверждены результатами инвентаризации;
  • данные могут учитываться либо с включением регулирующих статей (амортизация, резервы, наценка), либо с без них;
  • баланс может составляться применительно только к одному из видов деятельности предприятия;
  • баланс может иметь либо полную, либо сокращенную (упрощенную) форму;
  • баланс может составляться в форме равенства между активами и суммой капитала и обязательств, а может иметь форму равенства между капиталом и разностью между активами и обязательствами;
  • баланс может делаться как по одной организации, так и включать данные по нескольким предприятиям (сводные и консолидируемые бухгалтерские балансы);
  • применительно к событию могут иметь место вступительный, ликвидационный, разделительный, объединительный балансы;
  • баланс может быть предварительным, прогнозным, промежуточным, окончательным.

Строки бухгалтерского баланса

Сумма на отчетную дату

Формула расчета суммы по номерам счетов бухгалтерского учета, с которых берутся значения остатков

                           АКТИВ

Материальные внеоборотные активы

5 181

01 – 02 08

Нематериальные, финансовые и другие внеоборотные активы

537

04 – 05 09 55 58 (долгосрочные) – 59 (долгосрочные)

Запасы

5 084

10 – 14 20 41 44 97

Денежные средства и денежные эквиваленты

543

51

Финансовые и другие оборотные активы

10 266

19 58 (краткосрочные) – 59 (краткосрочные) 60 62 – 63 66 68 69 71 73 76

БАЛАНС

21 611

ПАССИВ

Капитал и резервы

341

80 82 84

Долгосрочные заемные средства

2 342

67 (кредиты с оставшимся сроком погашения более 12 месяцев)

Другие долгосрочные обязательства

96

77

Краткосрочные заемные средства

2 681

66 67 (кредиты с оставшимся сроком погашения менее 12 месяцев) 67 (проценты по всем долгосрочным кредитам)

Кредиторская задолженность

15 179

60 62 68 69 70 71 76

Другие краткосрочные обязательства

972

96

БАЛАНС

21 611

1.Таблица взаимоувязки показателей: баланс и форма 4 бухгалтерской отчетности
Бухгалтерский баланс Финансовый отчет о движении денежных средств
Строка 1250 «Денежные средства и эквиваленты» на 01.01.2019 года = Строка 4500 «Остаток денежных средств и денежных эквивалентов на конец отчетного периода»
Строка 1250 «Денежные средства и эквиваленты» на 31.12.2018 года = Строка 4500 «Остаток денежных средств и денежных эквивалентов на конец отчетного периода» за 2018 год
Строка 4450 «Остаток денежных средств и денежных эквивалентов на начало отчетного периода» за 2017 год
Строка 1250 «Денежные средства и эквиваленты» на 31.12.2017 года = Строка 4450 «Остаток денежных средств и денежных эквивалентов на начало отчетного периода» за 2018 год
Строка 1250: «Денежные средства и эквиваленты» значение на 31 декабря 2018 года минус значение на 31 декабря 2017 года = Строка 4400 «Сальдо денежных потоков за отчетный период»
2. Таблицавзаимоувязки показателей: баланс и форма 3 бухгалтерской отчетности
Форма 1 бухгалтерской отчетности Финансовый отчет об изменениях капитала
Строка 1300 «Итого по разделу 3 баланса «Капитал и резервы» на 31.12.2018 = Строка 3300 «Итого величина капитала»
Строка 1300 «Итого по разделу 3 баланса «Капитал и резервы» на 31.12.2017 = Строка 3200 «Итого величина капитала»
Строка 1300 «Итого по разделу 3 баланса «Капитал и резервы» на 31.12.2016 = Строка 3100 «Итого величина капитала»
Строка 1300: «Итого по разделу 3 баланса «Капитал и резервы» значение на 31.12.2018 минус значение на 31.12.2017 = Строка 3310 минус строка 3320

Обязательные отчетные формы

Рекомендованные формы отчетности для представления в ИФНС утверждены приказом Минфина РФ от 02.07.2010 № 66н.

Полная форма баланса содержит весь перечень статей, которые рекомендуется выделять в соответствующих разделах баланса. Однако предприятие может исключать из этого отчета статьи, для заполнения которых у него нет данных, и, наоборот, включать в него дополнительные статьи, если это увеличит достоверность составляемой отчетности.

Полная форма имеет графу для отражения примечаний к каждой статье. Предприятие само решает, нужно ли ему использовать эту графу. Очевидно, что она становится необходимой при любом отклонении от стандартной рекомендованной формы бланка.

Взаимоувязка показателей отчетности

В сокращенной (упрощенной) форме, которую могут применять некоторые юрлица, удовлетворяющие определенным требованиям, если они сочтут возможным представление отчетности в упрощенном виде, разделение на разделы и графа для примечаний отсутствуют, а статьи объединены с целью укрупнения показателей.

О том, каким юрлицам доступно создание бухотчетности в упрощенной форме, читайте здесь.

Как заполнять бухгалтерский баланс? Основные правила, регламентирующие порядок составления бухгалтерского баланса 2018 для целей официальной отчетности, содержатся в ПБУ 4/99, утвержденном приказом Минфина РФ от 06.07.1999 № 43н. Они сводятся к следующему:

  • источником информации для составления бухгалтерского баланса служат данные бухгалтерского учета;
  • учетные данные должны быть сформированы по правилам действующих ПБУ и в соответствии с принятой на предприятии учетной политикой;

Об особенностях учетной политики при применении УСН читайте в статье «Порядок ведения бухгалтерского учета при УСН (2018)».

  • учетные данные должны отвечать требованиям полноты и достоверности;
  • предприятие, имеющее филиалы, составляет единый баланс по организации;
  • данные, отражаемые в балансе, должны быть нейтральны и коррелировать с данными предшествующих периодов;
  • выделение статей в разделах баланса осуществляется по принципу существенности;
  • отчетным периодом для бухгалтерского баланса является календарный год;
  • активы и обязательства, отражаемые в балансе, должны подразделяться на краткосрочные и долгосрочные (существующие менее и более 12 месяцев соответственно);
  • зачет между статьями активов и пассивов не делается, если он не предусмотрен ПБУ;
  • имущество оценивается по «чистой» стоимости (за вычетом регулирующих статей);
  • учетные данные годового отчета должны быть подтверждены инвентаризацией.

Об организации инвентаризации подробнее читайте в материале «Как провести инвентаризацию перед годовой отчетностью».

Как сделать бухгалтерский баланс — пошаговая инструкция с примерами будет дана ниже. В отношении данных о финансовом результате (нераспределенная прибыль/непокрытый убыток) текущий бухгалтерский баланс составляется, как правило, с включением в отчетный период полного числа месяцев года, за который он формируется. Это обусловлено фактом общепринятого помесячного закрытия счетов учета финансовых результатов.

Данные в балансе показываются чаще всего в тысячах, реже – в миллионах рублей.

Разделение активов и обязательств на долгосрочные и краткосрочные предусмотрено структурой бухгалтерского баланса. В его активе для этого выделено 2 раздела: внеоборотные активы (долгосрочные) и оборотные активы (краткосрочные). Пассив подразделяется на три раздела, два из которых представляют собой разделы по обязательствам, разделенные по времени обращения (долгосрочные и краткосрочные). В третьем разделе пассива отражаются данные о собственном капитале, занимающие особое положение в структуре бухгалтерского баланса.

Отражение информации по конкретным строкам баланса имеет свои особенности. Разберемся, что важно при заполнении бухгалтерского баланса — пример с расшифровкой:

  • данные по стоимости ОС (в том числе предназначенных для сдачи в аренду) и НМА показываются, как правило, за вычетом амортизации;
  • информация по НИОКР, материальным и нематериальным поисковым активам заполняется только при наличии таких активов, при этом поисковые активы отражаются за вычетом амортизации;
  • данные о финансовых вложениях, представляющих собой займы выданные, денежные вложения в банки (депозиты), вклады в другие организации, в ценные бумаги, разделяются в зависимости от срока их погашения на долгосрочные и краткосрочные и показываются, соответственно, в разных разделах актива, при этом суммы отражаются за вычетом созданного резерва под обесценение финансовых вложений;
  • информацию об отложенных налоговых активах и обязательствах, присутствующую в строках актива (внеоборотные активы) и пассива (долгосрочные обязательства) баланса, заполняют только те организации, которые применяют ПБУ 18/02;
  • данные о запасах, включающие остатки по счетам учета материалов (с ТЗР), товаров, готовой продукции, НЗП, РБП, уменьшаются на суммы созданных резервов под обесценение ТМЦ и величину торговой наценки, если товары учитываются с ней;
  • дебиторская и кредиторская задолженности, представляющие собой суммы, которые кто-либо должен предприятию и которые кому-либо должно предприятие (контрагенты, бюджет, фонды, сотрудники), показываются развернуто и отражаются, соответственно, в активе и пассиве баланса в составе краткосрочных обязательств; при этом дебиторская задолженность уменьшается на суммы созданных резервов по сомнительным долгам и данных, учтенных по другим строкам баланса (финансовые вложения);
  • отражение в балансе НДС по авансам может происходить по-разному, в зависимости от принятой на предприятии учетной политики;

О вариантах отражения НДС в балансе читайте в статье «Как отражается НДС в бухгалтерском балансе?».

  • денежные средства (наличные, безналичные, валютные) показываются в общей сумме за вычетом депозитов, учтенных по строкам финансовых вложений;
  • сумма добавочного капитала, если она присутствует в учете, разделяется на две строки, в зависимости от того, связана ли она с переоценкой имущества;
  • финансовый результат (нераспределенная прибыль или непокрытый убыток) в годовом балансе представляет собой итог деятельности за конечное число лет (после реформации баланса), а в промежуточной отчетности складывается из двух цифр (финансовый результат предшествующих лет и финансовый результат текущего периода), при этом вне зависимости от периода формирования отчетности он может быть отрицательной величиной;

О реформации бухгалтерского баланса читайте в материале «Как и когда проводить реформацию бухгалтерского баланса?».

  • данные по заемным средствам разделяются на долгосрочные и краткосрочные обязательства по оставшемуся сроку их погашения и показываются в разных разделах пассива, при этом начисленные проценты по долгосрочным займам относятся в состав краткосрочной задолженности;
  • в аналогичном порядке в зависимости от оставшегося срока использования на долгосрочные и краткосрочные обязательства с отражением в разных разделах пассива разделяются оценочные обязательства, которым соответствуют суммы созданных резервов предстоящих расходов;
  • в данные о доходах будущих периодов дополнительно включается информация о суммах целевого финансирования;
  • все разделы баланса, за исключением раздела «Капитал и резервы», имеют строку для отражения прочих активов или обязательств, предназначенную для внесения в нее данных, не нашедших себе места в иных строках соответствующего раздела, или для тех данных, которые организация решила показать обособленно.

При составлении сокращенной (упрощенной) формы баланса ряд статей, выделенных в полной форме, объединяются в статьи с новыми названиями:

  • по статье «Материальные внеоборотные активы» одной суммой показывается информация об основных средствах и незавершенных капвложениях, которая в полной форме баланса разделена на 4 статьи: «Нематериальные поисковые активы», «Материальные поисковые активы», «Основные средства», «Доходные вложения в матценности»;
  • статья «Нематериальные, финансовые и другие внеоборотные активы» объединяет данные по стоимости НМА, НИОКР, незавершенным вложениям в НМА, сведения по долгосрочным финвложениям и по отложенным налоговым активам;
  • в статье «Финансовые и другие оборотные активы» совместно приводится информация о краткосрочных финансовых вложениях, НДС по приобретенным ценностям и дебиторской задолженности;
  • по статье «Капитал и резервы» объединяются сведения об уставном, добавочном и резервном капиталах, выкупленных собственных акциях, данные о переоценке имущества и о нераспределенной прибыли (непокрытом убытке);
  • статья «Другие долгосрочные обязательства» совместно показывает данные по отложенным налоговым обязательствам и долгосрочным оценочным обязательствам;
  • в статье «Другие краткосрочные обязательства» одной суммой показываются данные о доходах будущих периодов и о краткосрочных оценочных обязательствах.

О том, как формируются оценочные обязательства, читайте в публикации «Порядок начисления резервов в бухгалтерском учете».

Рассмотрим, как составить баланс бухгалтерский на примере, по учетным данным, финансовый результат по которым сформирован после проведения необходимых регламентных операций и реформации баланса.

Предположим, что речь идет об организации, занимающейся производством и оптовой торговлей. Особенности ее учетных данных обусловлены тем, что она:

  • имеет ОС и НМА;
  • осуществляет капвложения;
  • имеет финансовые вложения;
  • создает резервы под обесценение ТМЦ и финансовых вложений, резервы по сомнительным долгам;
  • формирует резерв на выплату отпусков;
  • берет кредиты в банках;
  • возмещает НДС;
  • получает возмещение расходов на оплату больничных листов от ФСС;
  • применяет ПБУ 18/02;
  • имеет прибыль за прошлые годы;
  • имеет убыток по итогам работы за текущий год.

Отобразим ее учетные данные по состоянию на отчетную дату в виде таблицы с разбивкой по счетам бухучета применительно к действующей редакции плана счетов бухгалтерского учета, утвержденного приказом Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н.

Таблица будет содержать развернутые данные по дебетовым и кредитовым остаткам, которые для простоты изложения не разбиваются по субконто и округлены до тысяч рублей без десятичных знаков.

Номер счета бухгалтерского учета

Дебетовый остаток

Кредитовый остаток

Примечание

01

5 274

Основные средства

02

1 017

Амортизация ОС

04

305

Нематериальные активы

05

57

Амортизация НМА

08

924

Капитальные вложения

09

102

Отложенные налоговые активы

10

1 014

Материальные запасы

14

101

Резерв под обесценение материальных запасов

19

219

НДС по приобретенным ценностям

20

1 714

Незавершенное производство

41

2 011

Товары

44

415

Расходы на продажу

51

543

Денежные средства на расчетных счетах

55

100

Специальные счета. 100 – долгосрочный депозит

58

314

Финансовые вложения. Из них 107 – долгосрочные, 207 – краткосрочные

59

62

Резервы под обесценение финансовых вложений. Из них 20 – по долгосрочным, 42 – по краткосрочным

60

907

10 103

По кредиту – задолженность перед поставщиками, по дебету – авансы, перечисленные им

62

9 125

642

По дебету – задолженность покупателей, по кредиту – авансы, полученные от них

63

1 115

Резерв по сомнительной дебиторской задолженности

66

18

2 019

Краткосрочные кредиты с процентами по ним. По дебету 18 – переплата по процентам

67

3 004

Долгосрочные кредиты с процентами по ним. Из них 2 342 – с оставшимся сроком погашения более 12 месяцев, 505 – с оставшимся сроком погашения менее 12 месяцев, 157 – проценты по всем долгосрочным кредитам

68

516

1 327

Расчеты с бюджетом. По дебету – переплата по налогам и сумма НДС к возмещению, по кредиту – задолженность перед бюджетом

69

54

219

Расчеты по страховым взносам. По дебету – переплата по ним и сумма возмещения из ФСС, по кредиту – задолженность по взносам

70

1 095

Расчеты с персоналом по оплате труда. Задолженность перед сотрудниками

71

98

355

Расчеты с подотчетными лицами. По дебету – суммы, выданные под отчет, по кредиту – задолженность перед подотчетными лицами по авансовым отчетам

73

150

Расчеты с персоналом по прочим операциям. 150 – краткосрочный заем, выданный сотруднику

76

129

1 438

Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами. По дебету – проценты по выданным займам и НДС с авансов полученных, по кредиту – задолженность по претензиям покупателей и депонированная заработная плата

77

96

Отложенные налоговые обязательства

80

100

Уставный капитал

82

2

Резервный капитал

84

239

Нераспределенная прибыль

96

972

Резервы предстоящих расходов. 972 – резерв на оплату отпусков со сроком использования менее 12 месяцев

97

31

Расходы будущих периодов

Итого:

23 963

23 963

Что значит аббревиатура ТЗР (расшифровка) и прочие

Далее в статье часто будут упоминаться аббревиатуры, которые часто используются в бухучете. Но новички могут испытывать трудности с их расшифровкой, поэтому мы приведем полное название таких сокращений:

  • ТЗР – транспортно-заготовительные расходы.
  • ОС – основные средства.
  • НИОКР – научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы.
  • НМА – нематериальные активы.
  • НЗП – незавершенное производство.
  • РБП – расходы будущих периодов.
  • ТМЦ – товарно-материальные ценности.
  • ФСС – фонд социального страхования.

Приложение 1-нов

Взаимоувязка показателей отчетности

Приложение1

Взаимоувязкапоказателей годовой бухгалтерскойотчетности1

Таблица 1

Взаимоувязкапоказателей отчета о прибылях и убытках и бухгалтерского баланса

№ п/п Отчет о прибылях и убытках Бухгалтерский баланс
Наименование показателя (код строки) Наименование графы2 (ее номер) Наименование показателя (код строки) Наименование графы (ее номер)
1. Изменение отложенных налоговых активов (2450) За отчетный год (4) Отложенные налоговые активы (1180) На 31 декабря отчетного года (4-5)1)
2. Изменение отложенных налоговых активов (2450) За предыдущий год (5) Отложенные налоговые активы (1180) На 31 декабря предыдущего года (5-6)1)
3. Изменение отложенных налоговых обязательств (2430) За отчетный год (4) Отложенные налоговые обязательства (1420) На 31 декабря отчетного года (4-5)1)
4. Изменение отложенных налоговых обязательств (2430) За предыдущий год (5) Отложенные налоговые обязательства (1420) На 31 декабря предыдущего года (5-6)1)

1)Расхождение со стр. 2450 (2430) возможно засчет списания отложенных налоговыхактивов (обязательств), связанных свыбывшими объектами их учета.

Таблица2

Взаимоувязкапоказателей отчета об измененияхкапитала

ибухгалтерского баланса

№ п/п Отчет об изменениях капитала Бухгалтерский баланс
Наименование показателя (код строки) Наименование графы (ее номер) Наименование показателя (код строки) Наименование графы (ее номер)
1. Величина капитала на 31 декабря отчетного года (3300) Уставный капитал (3) Уставный капитал (1310) На 31 декабря отчетного года (4)
2. Величина капитала на 31 декабря предыдущего года (3200) Уставный капитал (3) Уставный капитал (1310) На 31 декабря предыдущего года (5)
3. Величина капитала на 31 декабря года, предшествующего предыдущему (3100) Уставный капитал (3) Уставный капитал (1310) На 31 декабря года, предшествующего предыдущему (6)
4. Величина капитала на 31 декабря отчетного года (3300) Добавочный капитал (5) Добавочный капитал с учетом переоценки (1350 1340) На 31 декабря отчетного года (4)

Продолжение табл.2

№ п/п Отчет об изменениях капитала Бухгалтерский баланс
Наименование показателя (код строки) Наименование графы (ее номер) Наименование показателя (код строки) Наименование графы (ее номер)
5. Величина капитала на 31 декабря предыдущего года (3200) Добавочный капитал (5) Добавочный капитал с учетом переоценки (1350 1340) На 31 декабря предыдущего года (5)
6. Величина капитала на 31 декабря года, предшествующего предыдущему (3100) Добавочный капитал (5) Добавочный капитал с учетом переоценки (1350 1340) На 31 декабря года, предшествующего предыдущему (6)
7. Величина капитала на 31 декабря отчетного года (3300) Резервный капитал (6) Резервный капитал (1360) На 31 декабря отчетного года (4)
8. Величина капитала на 31 декабря предыдущего года (3200) Резервный капитал (6) Резервный капитал (1360) На 31 декабря предшествующего года (5)
9. Величина капитала на 31 декабря года, предшествующего предыдущему (3100) Резервный капитал (6) Резервный капитал (1360) На 31 декабря года, предшествующего предыдущему (6)

Таблица3

Взаимоувязкапоказателей отчета о движении денежныхсредств

и бухгалтерскогобаланса

№ п/п Отчет о движении денежных средств Бухгалтерский баланс
Наименование показателя (код строки) Наименование графы (ее номер) Наименование показателя (код строки) Наименование графы (ее номер)
1. Остаток денежных средств и денежных эквивалентов на конец отчетного года (4500) За отчетный год (4) Денежные средства и денежные эквиваленты (1250) На 31 декабря отчетного года (4)1)
2. Остаток денежных средств и денежных эквивалентов на конец отчетного года (4500) За предыдущий год (5) Денежные средства и денежные эквиваленты (1250) На 31 декабря предыдущего года (5)1)
3. Остаток денежных средств и денежных эквивалентов на начало отчетного года (4450) За предыдущий год (5) Денежные средства и денежные эквиваленты (1250) На 31 декабря года, предшествующего предыдущему (6)1)

1)Расхождение с отчетом о движении денежныхсредств возможно за счет наличия сумм,учтенных по дебету счета бухгалтерскогоучета 50 «Касса» субсчет «Денежныедокументы».

Таблица 4

Взаимоувязкапоказателей пояснений к бухгалтерскомубалансу и отчету о прибылях и убыткахи бухгалтерского баланса

№ п/п Пояснения к бухгалтерскому балансу Бухгалтерский баланс
Наименование показателя (код строки) Наименование графы (ее номер) Наименование показателя (код строки) Наименованиеграфы (ее номер)
1. Нематериальные активы на конец года – всего (5100) За отчетный год (13-14)1) Нематериальные активы (1110) На 31 декабря отчетного года (4)
2. Нематериальные активы на конец года – всего (5110) За предыдущий год (13-14)1) Нематериальные активы (1110) На 31 декабря предыдущего года (5)
3. Нематериальные активы на начало года – всего (5110) За предыдущий год (4-5)1) Нематериальные активы (1110) На 31 декабрягода, предшествующего предыдущему (6)
4. Финансовые вложения на конец года – итого (5300) За отчетный год (11-12) Финансовые вложения (1170 1240) На 31 декабря отчетного года (4)
5. Финансовые вложения на конец периода – итого (5310) За предыдущий год (11-12) Финансовые вложения (1170 1240) На 31 декабря предыдущего года (5)
6. Финансовые вложения на начало года – итого (5310) За предыдущий период (4-5) Финансовые вложения (1170 1240) На 31 декабрягода, предшествующего предыдущему (6)
7. Запасы на конец года – всего (5400) За отчетный год (7)2) Запасы (1210) На 31 декабряотчетного года (4)
8. Запасы на конец года – всего (5420) За предыдущий год (7)2) Запасы (1210) На 31 декабря предыдущего года (5)
9. Запасы на начало года – всего (5420) За предыдущий год (4)2) Запасы (1210) На 31 декабрягода, предшествующего предыдущему (6)
10. Дебиторская задолженность на конец года –итого (5500) За отчетный год (12-13) Дебиторская задолженность (1230) На 31 декабряотчетного года (4)
11. Дебиторская задолженность на конец года – итого (5520) За предыдущий год (12-13) Дебиторская задолженность (1230) На 31 декабря предыдущего года (5)
12. Дебиторская задолженность на начало года – итого (5520) За предыдущий год (4-5) Дебиторская задолженность (1230) На 31 декабрягода, предшествующего предыдущему (6)
13. Долгосрочная кредиторская задолженность на конец года – всего (5551) За отчетный год (10) Долгосрочные заемные средства и отложенные налоговые обязательства (1410 1420) На 31 декабряотчетного года (4)

Продолжение табл.4

№ п/п Пояснения к бухгалтерскому балансу Бухгалтерский баланс
Наименование показателя (код строки) Наименование графы (ее номер) Наименование показателя (код строки) Наименованиеграфы (ее номер)
14. Долгосрочная кредиторская задолженность на конец года – всего (5571) За предыдущий год (10) Долгосрочные заемные средства и отложенные налоговые обязательства (1410 1420) На 31 декабря предыдущего года (5)
15. Долгосрочная кредиторская задолженность на начало года – всего (5571) За предыдущий год (4) Долгосрочные заемные средства и отложенные налоговые обязательства (1410 1420) На 31 декабрягода, предшествующего предыдущему (6)
16. Краткосрочная кредиторская задолженность на конец года – всего (5560) За отчетный год (10) Краткосрочные заемные средства и кредиторская задолженность (1510 1520) На 31 декабряотчетного года (4)
17. Краткосрочная кредиторская задолженность на конец года – всего (5580) За предыдущий год (10) Краткосрочные заемные средства и кредиторская задолженность (1510 1520) На 31 декабря предыдущего года (5)
18. Краткосрочная кредиторская задолженность на начало года – всего (5580) За предыдущий год (4) Краткосрочные заемные средства и кредиторская задолженность (1510 1520) На 31 декабря года, предшествующего предыдущему (6)

1)При наличии в разделе 1.5 пояснений кбухгалтерскому балансу и отчету оприбылях и убытках незаконченныхопераций по приобретению нематериальныхактивов их сумму следует прибавить квеличине нематериальных активов.

Взаимоувязка показателей отчетности

2)При формировании резерва под снижениестоимости материальных ценностейвеличину запасов следует уменьшить насумму данного резерва.

Таблица5

Взаимоувязкапоказателей отчета о прибылях и убытках

и отчета обизменениях капитала

№ п/п Отчет о прибылях и убытках Отчет об изменениях капитала
Наименование показателя (код строки) Наименование графы (ее номер) Наименование показателя (код строки) Наименование графы (ее номер)
1. Чистая прибыль (убыток) (2400) За отчетный год (4) За отчетный годчистая прибыль (3311)убыток (3321) Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) (7)
2. Чистая прибыль (убыток) (2400) За предыдущий год (5) За предыдущий год чистая прибыль (3211)убыток (3321) Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) (7)

1 Даны основные взаимоувязки показателей годовой бухгалтерской отчетности, приведенной в Приложении 3 к настоящему пособию.

Порядок составления бухгалтерского баланса (пример)

2 В скобках здесь и далее указаны номера граф в соответствии с графами отчетности, приведенной в Приложении 3 к настоящему пособию.

Понравилась статья? Поделиться с друзьями:
Бухгалтерия и учет
Adblock detector