Уведомление о повышении НДС до 20 процентов

Правила применения ставки НДС 0% и 10% — без изменений

Дополнительное соглашение в связи с изменением НДС подписывается с соблюдением необходимых требований:

  1. Оно должно иметь номер и дату;
  2. Число и номер контракта, к которому пишется дополнение;
  3. Полное наименование сторон и ФИО представителей;
  4. Суммы ставятся в цифрах и прописью;
  5. Пункт изменения должен быть расписан как можно подробней, не допуская двусмысленных трактовок;
  6. Повторять неизменные части основного контракта не нужно, просто отметьте, что остальные положения без изменения;
  7. Подписи сторон.

Изменения в п.3 ст.164 НК РФ (увеличение НДС на 2%, т.е. c 18% до 20%) вступают в силу с 1 января 2019 г. (п.3 ст.5 Закона № 303-ФЗ). При этом новая ставка НДС (20%) будет применяться в отношении товаров (работ, услуг), отгруженных с 01.01.2019 г. (п. 4 ст.5 Закона № 303-ФЗ). Минфин РФ разъяснил, что для исчисления НДС по ставке 20% не имеет значения дата заключения договоров (Письмо Минфина России от 06.08.2018 N 03-07-05/55290).

Таким образом, даже если в 2018 году или ранее продавец получил аванс и исчислил с него НДС по ставке 18/118, при отгрузке товаров (работ, услуг) с 1 января 2019 года он обязан предъявить покупателю и исчислить НДС по ставке 20% (конечно, если этот товар не облагается НДС по ставке 10% или 0%). При этом НДС, исчисленный при получении предоплаты, полученной в 2018 году, принимается к вычету в размере налога, исчисленного со стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), в оплату которых подлежат зачету суммы ранее полученной предоплаты согласно условиям договора (при наличии таких условий) (п.8 ст.172 НК РФ).

Пример 1. В 2018 году исполнитель получил аванс в счет оказания услуг — 118 руб., исчислил НДС — 18 руб. (118*18/118). В 2019 году будут оказаны услуги, стоимость услуг (по соглашению сторон) составила 120 руб. (в т.ч. НДС 20%). При оказании услуг в 2019 году исполнитель исчислит и предъявит заказчику НДС в сумме 20 руб. (120*20/120).

При этом НДС, исчисленный при получении аванса в сумме 18 руб. он примет к вычету на дату оказания услуг в 2019 году (т.е. в соответствии с п.8 ст.172 НК РФ к вычету принимается НДС, исчисленный по ставке 18/118 с суммы аванса, засчитываемого в оплату оказанных услуг, в нашем примере со 118 руб.). 2 рубля за оказанные услуги заказчик оплатит дополнительно в 2019 году.

Льготная ставка НДС 10% в 2019 году сохранится. Поэтому организации, которые реализуют товар, облагаемый НДС по ставке 10%, будут применять налог в прежнем порядке.

Также изменения не коснутся ставки НДС 0% при операциях, указанных в ст. 164 НК РФ, в частности, при реализации товаров на экспорт и оказании услуг международных перевозок.

Что необходимо указать в допсоглашении

Уведомление о повышении НДС до 20 процентов

На первый взгляд может показаться, что в допсоглашении об изменении НДС на 20% нет необходимости. Величина налоговой ставки и порядок ее применения не зависят от воли налогоплательщиков и не могут быть изменены ими, ведь согласно п. 1 ст. 168 НК РФ ТРУ определяются без НДС, который выставляется покупателю дополнительно.

Однако на практике много нюансов, и повышение цены, выгодное продавцу, совершенно невыгодно покупателю. Кроме того, встречаются ситуации, когда допсоглашение на изменение ставки НДС поможет не просто разрешить ситуацию, но и избежать конфликта между налогоплательщиками и проверяющими органами.

Наиболее распространены ситуации, когда:

  • окончательная стоимость товара или услуги, включая НДС, фиксируется в договоре;
  • цена товара определяется с учетом расчетной ставки налога и в договоре прямо указано: «в том числе НДС»;
  • в 2018 году делается предоплата за ТРУ, реализуемые в 2019-м.

Обратите внимание! Если сумма налога в договоре не выделена, НДС определяется по расчетной ставке 120/20 (110/10) или 16,67% (п. 4 ст. 158, п. 5 ст. 174.2 НК РФ), а стоимость товара — путем вычитания расчетного НДС из итоговой стоимости.

Поэтому вопрос, нужно ли заключать допсоглашение-2019 об изменении НДС, в каждом случае решается индивидуально.

Дополнительное соглашение к договору оформляют в случае изменения прописанных в нем условий или обстоятельств, в которых действуют стороны. Оно составляется в той же форме, что и основной договор, и после подписания сторонами становится его неотъемлемой частью.

В тексте допсоглашения приводят только подвергшиеся корректировке пункты со ссылкой на их номера в основном договоре, после чего излагают текст этого пункта в новой редакции.

Кроме того, в документе указывают:

  • дату подписания основного договора;
  • номера основного договора и допсоглашения;
  • место подписания;
  • наименования сторон;
  • Ф. И. О лиц, подписавших допсоглашение;
  • реквизиты сторон и их подписи.

По общему правилу допсоглашение вступает в силу в день подписания, но согласно ст. 425 ГК РФ стороны могут изменить эту дату.

Форма документа официально не утверждена, поэтому контрагенты могут разработать собственный образец допсоглашения о повышении НДС с учетом положений, сформулированных в основном договоре.

Пример

С 01.01.2015 ООО «Полет» арендует у ООО «Центральный» офисное помещение. Размер арендной платы до 31.12.2018 составлял 11 тыс. 800 руб., в том числе НДС 18% — 1 тыс. 800 руб.

После изменения ставки НДС с 01.01.2019 арендная плата поднялась до 12 тыс. руб. в т. ч. НДС 20% — 2 тыс. руб. Принятое решение было зафиксировано в допсоглашении.

Дополнительное соглашение № 3

Уведомление о повышении НДС до 20 процентов

к договору аренды № 215/04 от 01.01.2015

10.01.2019, Москва

ООО «Полет», именуемое в дальнейшем Арендатор, в лице директора Розанова П. Н., действующего на основании устава, с одной стороны и ООО «Центральный», именуемое в дальнейшем Арендодатель, в лице директора Мишиной И. В., с другой стороны заключили настоящее допсоглашение к договору купли-продажи № 125/опт от 12.05.2015 о нижеследующем.

Изложить п. 4.3 вышеупомянутого договора в следующей редакции:

  1. Установить с 01.01.2019 размер арендной платы равным 12 000 (двенадцать тысяч) руб., в т. ч. НДС 20%.

Настоящее соглашение составлено в двух равноценных экземплярах, по одному для каждой из сторон.

Уведомление о повышении НДС до 20 процентов

Дополнительное соглашение вступает в силу с 01.01.2019.

АДРЕС АДРЕС
и реквизиты Арендодателя и реквизиты Арендатора
ИНН _______________________ ИНН ____________________
ОГРН_______________________ ОГРН ____________________
Адрес:_____________________ Адрес: __________________
Счет ______________________ Счет ___________________
Банк: _____________________ Банк: __________________
БИК ______________________ БИК ___________________
Корреспондентский счет ______

__________________________

Корреспондентский счет ____

_________________________

Е-mail: ____________________ Е-mail: __________________
Тел. ______________________ Тел. ____________________
_____________________

Подпись представителя Арендодателя

_____________________

Подпись представителя Арендатора

М. П. М. П.

Допсоглашение к договору о повышении НДС необходимо для урегулирования отношений между участниками договоров поставки товаров (выполнения работ, оказания услуг). В нем стороны определяют новый порядок формирования цен на ТРУ и размер уплачиваемого налога. Допсоглашение составляется в письменной форме и является непосредственной частью договора. Образец допсоглашения об изменении ставки НДС мы привели в этой статье.

Допсоглашение об изменении ставки налога на добавленную стоимость должно урегулировать все разночтения, которые возникли в связи с поправками в законодательство. В целом его структура выглядит так:

  1. Заголовок с указанием номера и даты заключения исходного документа.
  2. Дата и город подписания.
  3. Пункт, подлежащий переформулировке.
  4. Его новая редакция.
  5. Дата вступления в силу новых положений.
  6. Реквизиты и подписи сторон.

Как правильно прописать в договоре ставку НДС, мы рассмотрели выше. Однако в допсоглашении желательно сделать это как можно более точно.

Но есть и другое мнение. В соответствии с ним, в переходный период лучше воздержаться от указания размера налоговой повинности. Это касается и процентного выражения, и денежного. Лучше просто сослаться на пункт 3 статьи 164 Налогового кодекса.

В уведомлении можно сообщить контрагенту, что:

  1. Поставщик по причине увеличения НДС в силу закона вынужден повысить отпускную стоимость своих товаров.
  2. В соответствии с договором (с указанием его реквизитов) отпускная стоимость товара с 01.01.2018 составляет столько-то, а по факту изменения ставки с 01.01.2019 составит столько-то.
  3. В силу того, что отгрузка товара (с указанием его вида и объемов) происходит в 2019 году, поставщик вынужден запросить у контрагента оплату с учетом увеличенного НДС (с уточнением общей суммы к оплате).
    Если до этого был получен аванс, необходимо запросить доплату (с указанием ее суммы).
  4. Поставщик предлагает перезаключить договор (с указанными реквизитами) и зафиксировать в нем новую ставку НДС. Либо заключить дополнительное соглашение.

Также в информационном письме о повышении ставки НДС можно сразу предложить конкретную схему перезаключения договора (самое простое — приложить к уведомлению его экземпляр, который контрагент может подписать и отправить по почте).

С 1 января вступила в действие новая ставка в 20%. В случае, если отгрузка товара будет производиться после данной даты, в документах необходимо будет использовать новую ставку, даже если договор на поставку был заключен в предыдущем году.

Для того, чтобы не понести убытки из-за претензий контрагентов и споров с налоговой инспекцией, необходимо сразу провести ревизию заключенных договоров поставки и внести в них корректировки. Обычно это производится при помощи заключения дополнительного соглашения.

Исправлению необходимо подвергнуть следующие договора:

  1. Если в договоре прямо указано, что используется ставка 18% – в допсоглашении необходимо проставить стоимость товара без НДС и указать, что НДС начисляется сверху данной цены по действующей на момент отгрузки ставки;
  2. Если в договоре указана только стоимость товара без НДС — в такой ситуации договор менять не обязательно, но лучше в допсоглашении указать что НДС начисляется сверху цены по действующей ставке. Благодаря этому можно будет точно избежать споров с покупателями;
  3. В договоре вообще не сказано об НДС — в допсоглашении указывается информация о том, что цена договора не содержит НДС, а налог начисляется сверху по действующей ставке.

Не нужно вносить изменения в следующие договора:

  • Если стоимость товаров либо услуг определяется не в самом договоре, а в прилагающихся в нему документах (сметах, спецификациях и т. д.);
  • Если компания реализует работы либо товары, которые облагаются ставкой 0% либо 10%;
  • Если договор содержит пункт о том, что продавец имеет право в одностороннем порядке увеличивать стоимость товаров либо услуг при увеличении размера налога.

Не будет исключением ситуация, при которой покупатель откажется подписывать допсоглашение на увеличение стоимости товара. В этом случае разница в цене ляжет на компанию поставщика в виде снижения продажной цены.

Продавец, конечно же, может подать в суд и заставить подписать допсоглашение по решению суда. Однако данная судебная практика только начинает формироваться, а потому нельзя предсказать, какую именно позицию займет суд.

Уведомление о повышении НДС до 20 процентов

Внимание! Стоит отметить, что налоговая инспекция в своем письме от 23.10.2018 № СД-4-3/20667@ указывает, что заключать допсоглашения в обязательном порядке не требуется. В любом случае с 01 января 2019 года будет действовать ставка 20% независимо от того, что указано в договоре поставки.

Дополнительное соглашение не имеет какой-либо особой формы, и составляется по принципу других документов в стиле делового письма.

Сначала указывается посередине наименование бланка – «Дополнительное соглашение».

Далее ниже необходимо указать наименование документа, к которому оформлено допсоглашение, его номер и дату подписания.

Следом на новой строке с одной ее стороны записывается место составления бланка, а с другой дата составления.

Далее идет вводная часть к соглашению. В ней необходимо обозначить каждую сторону договора, ее обозначение далее по тексту (к примеру, «Поставщик» и «Покупатель»), ФИО лица, которое действует от имени каждой из сторон и документ, на основе которого это лицо осуществляет деятельность.

Уведомление о повышении НДС до 20 процентов

Здесь же необходимо отметить, что стороны заключили дополнительное соглашение к договору поставки, и снова указать его реквизиты.

Далее текст соглашения необходимо построить по следующей схеме.

В пункте 1 нужно указать, что искомый пункт договора поставки по 31.12.2018 года действует в следующей формулировке. После этого нужно изложить указанный текст, содержащий цену товара либо услуги и налог НДС в размере 18%.

Далее, в пункте 2 соглашения нужно проставить, что начиная с 01.01.2019 года искомый пункт договора должен действовать в новой редакции. После этого нужно указать стоимость товара, в которой используется размер налога НДС 20%.

Нужно ли заключать в 2019 году допсоглашение об изменении ставки НДС

Годовой отчет — 2018. Вебинар

Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения

Зарегистрироваться

Закон № 303-ФЗ не предусматривает переходного периода. Но если договоры заключены в 2018 году и ранее, а срок их исполнения приходится на период после 1 января 2019 года, необходимо провести инвентаризацию и предусмотреть в них изменение ставки НДС. Это зависит от того, как указана в договорах стоимость товаров (работ, услуг): со ставкой и суммой НДС или нет.

В договоре может быть отражена общая стоимость товаров (работ, услуг) и указана ставка НДС 18% или выделена сумма НДС, рассчитанная по ставке 18%. В этом случае нужно согласовать с покупателем, как с 1 января 2019 года определять стоимость товаров (работ, услуг) для расчета НДС по ставке 20%. Есть два пути:

  • Увеличить итоговую стоимость товаров (работ, услуг), если покупатель с этим согласен. Цена товаров (работ, услуг) без НДС останется без изменения, а для покупателя их итоговая стоимость увеличится на 2% НДС.

Уведомление о повышении НДС до 20 процентов

Пример 1: в договоре указана стоимость товаров (работ, услуг) 118 000 ₽, в том числе НДС 18% — 18 000 ₽. При реализации товаров (работ, услуг) в 2019 году к цене без НДС прибавляется сумма НДС, рассчитанная исходя из ставки налога 20%. В итоге стоимость товаров (работ, услуг) составит 120 000 ₽.

Новая сумма НДС: 100 000 х 20% = 20 000 ₽.

Сумма без НДС: 100 000 ₽.

Итоговая сумма товаров (работ, услуг): 100 000 20 000 = 120 000 ₽.

  • Если покупатель не согласен с увеличением итоговой стоимости, то можно уменьшить стоимость товаров (работ, услуг) без НДС, оставив итоговую стоимость неизменной. В этом случае поставщику придется уплатить дополнительные 2% НДС за свой счет, и его выручка уменьшится.

Новая сумма НДС: 118 000 х 20 ÷ 120 = 19 667 ₽.

Сумма без НДС: 118 000 ÷ 120 х 100% = 98 333 ₽.

Итоговая сумма товаров (работ, услуг): 98 333  19 667 = 118 000 ₽.

Выручка поставщика уменьшится на 1 667 ₽ (100 000 — 98 333 ₽).

Стоимость товаров (работ, услуг) установлена без НДС, сумма налога предъявляется дополнительно к стоимости по ставке, установленной п. 3 ст. 164 НК РФ, на дату реализации.

При такой формулировке в соответствии с п. 3 ст. 164 НК РФ:

  • сумма НДС рассчитывается до 31.12.2018 по ставке 18%;
  • с 01.01.2019 — по ставке 20%, что исключает любые претензии со стороны налоговых органов и покупателей.

Стоимость, указанная в п.___ Договора, не включает НДС, который дополнительно предъявляется продавцом покупателю в соответствии с требованиями НК РФ. До 31 декабря 2018 года включительно сумма НДС исчисляется по ставке 18%, начиная с 1 января 2019 года сумма НДС исчисляется по ставке 20%.

Оптимально подписывать дополнительное соглашение к действующему договору до конца 2018 года. Если это сделать после 1 января 2019 года, то нужна отсылка к п. 2 ст. 425 ГК РФ. Эта норма распространяет условия дополнительного соглашения на правоотношения, возникшие более ранней датой, а именно с 1 января 2019 года.

Если дополнительное соглашение подписано и датировано 2019 годом, то п. 2 ст. 425 ГК РФ дает возможность эти положения распространять не с даты подписания указанного дополнительного соглашения, а с более ранней даты, то есть с 1 января 2019 года.

Если по договору стоимость установлена без НДС, то это означает, что налог начисляется сверх указанной стоимости исходя из действующей ставки. В этом случае договор изменять необязательно. Можно составить дополнительное соглашение к нему со ссылкой на п. 3 ст. 164 НК РФ, где указана действующая ставка НДС.

При таких условиях договора порядок определения стоимости не изменится. Итоговая стоимость товаров (работ, услуг) с учетом новой ставки НДС в 2019 году автоматически вырастет.

Во избежание споров и разногласий с покупателями и налоговыми органами к договору необходимо составить дополнительное соглашение. В соглашении надо указать одно из положений:

  1. Цена товаров (работ, услуг) не включает в себя НДС, то есть НДС начисляется сверх установленной договором цены по ставке, установленной п. 3 ст. 164 НК РФ на дату реализации. 
  2. Цена товаров (работ, услуг) включает в себя НДС, исчисленный по ставке, предусмотренной п. 3 ст. 164 НК РФ.

Поставщик должен предъявить НДС покупателю дополнительно к цене реализуемых товаров (работ, услуг) по прямой ставке, то есть по 18% или 20% (п. 1 ст. 168 НК РФ). Если в договоре нет прямого указания на то, что установленная цена не включает в себя сумму налога, то НДС выделяется из указанной в договоре цены расчетным методом с применением ставки 18/118 или 20/120 (п. 4 ст. 164 НК РФ, п.17 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.05.2014 № 33).

Расчетная ставка НДС:

  • до 01.01.2019 — 15,25% (18/118 х 100%);
  • после 01.01.2019 — 16,67% (20/120 х 100%).

Вебинары по 44-ФЗ, 223-ФЗ

Актуальные темы с экспертами в Школе электронных торгов

Расписание

Государственные или муниципальные контракты, заключенные в 2018 году или ранее, цены по которым установлены в фиксированном размере, не пересматривают. Исключений в части изменения ставки НДС в Законе № 303-ФЗ нет.

После 1 января 2019 года вместо ставки НДС 18% нужно применять ставку 20%.

Как указано в Письмах Минфина России от 20.08.2018 № 24-03-07/58933 и от 28.08.2018 № 24-03-07/61247, цена государственного контракта является твердой и определяется на весь срок его исполнения, что прямо предусмотрено п. 2 ст. 34 Федерального закона от 05.04.2013 № 44-ФЗ «О контрактной системе в сфере закупок товаров, работ, услуг для обеспечения государственных и муниципальных нужд» (Закон № 44-ФЗ).

Случаи возможного пересмотра цены контракта, в том числе в связи с изменением законодательства, установлены ст. 95 Закона № 44-ФЗ в отношении контрактов:

  • федеральных контрактов с ценой от 10 млрд руб., заключенных на срок от трех лет;
  • региональных контрактов с ценой от 1 млрд руб., заключенных на срок от трех лет;
  • муниципальных контрактов с ценой от 500 млн руб., заключенных на срок от одного года.

Во всех остальных случаях цену контрактов по государственным или муниципальным заказам не корректируют в связи с повышением ставки НДС.

Если в государственном контракте цена установлена в твердой сумме с учетом НДС, то при реализации товаров (работ, услуг) в 2019 году применяется установленная контрактом твердая стоимость, а НДС рассчитывается исходя из новой ставки 20% — как в примере № 2.

Поскольку в госконтрактах итоговая цена контракта остается неизменной, за исключением случаев, указанных выше, то исполнитель (поставщик) по госконтракту начиная с 1 января 2019 года должен уменьшить стоимость товаров (работ, услуг) без НДС и к ней уже прибавить НДС 20%.

Типовые ситуации при переходе в 2019 году на НДС 20 процентов

Возможное затруднение

Регулирование проблемы в 2018 г.

Решение проблемы в 2019 г.

Товар приобретен в течение 2018 г., его реализация планируется в 2019 г.

Разрешалось применять вычет к входному налогу в размере 18%.

Достаточно доначислить в итоговую стоимость материальных ценностей 2% сверх 18% и продавать товары по новой цене. Второе решение здесь

Контрагент перечислил аванс в сумме 100% от цены, указанной в договоре, в 2018 г. Однако отгрузка материальных ценностей состоялась в 2019 г.

Необходимо было просто рассчитать размер государственного сбора со ставкой 18/118.

Сначала рассчитывается НДС на отгруженное имущество по новым правилам с использованием ставки 20/120. Однако вычет принимается по старым правилам (18%). О том, как поступить с разницей в 2%, поставщик договаривается с покупателем. Возможны 3 варианта: а) заказчик доплачивает поставщику разницу; б) исполнителю достаточен размер полученного вычета; в) проценты «перекидываются» на следующих покупателей с увеличением изначальной цены товаров.

Отгрузка товара произошла в 2018 г. Постоплата за полученные вещи перечисляется в 2019 г.

НДС и начисляется, и принимается к зачету по стандартной ставке в 18%.

Размер государственного сбора при проведении платежей не корректируется, денежные средства перечисляются по старым тарифам. Повышенный процент будет оплачиваться только в случае, когда материальные ценности отгружаются в 2019 г. Аналогично и с услугами или работами.

Оплата за товары была поделена на 2 части. Частичная предоплата осуществляется в 2018 г. Имущество отгружается в 2019 г., тогда же выплачивается остаток долга перед контрагентом.

Налог необходимо рассчитать и принять к зачету по ставке в 18/118.

Полученная частичная предоплата принимается к зачету по старой ставке в 18%. На остаток долга, учитывая отгрузку в 2019 г., доначисляются 2% к цене товаров. Новый порядок расчетов и оплаты лучше закрепить в дополнительном соглашении к договору. В противном случае исполнителю придется лишь частично зачесть НДС по старому тарифу.

Заключение тендерного контракта с муниципальными или государственными структурами и получение аванса от них происходит в 2018 г., исполнение обязательств по договору — в 2019 г.

Государственный сбор у обоих контрагентов составляет 18%.

С аванса налог учитывается по старой ставке в 18%, требовать возмещения у муниципальных или государственных структур нельзя. Оставшаяся стоимость может быть скорректирована только заказчиком, поставщик, подрядчик или исполнитель изменить цену не вправе. К сожалению, бюджетные средства могут быть не выделены. В этом случае повышение всех цен до 20% и закупка сырья или товаров, проведение работ, оказание услуг и оплата труда будет производиться по старым тарифам. Если муниципальные или государственные структуры не увеличат стоимость контракта, то коммерческий риск полностью ложится на плечи контрагента.

Рекомендуется закрыть и перезаключить переходящие договоры на НДС 20 процентов. Например, если поставка планируется в течение нескольких лет (допустим, в период с 2018 по 2020 гг.), то лучше расторгнуть сделку и выполнить все обязательства на текущий год, а на 2019-2020 гг. заключить новые соглашения. В противном случае придется составлять приложения к договорам о новом порядке расчетов, обязательных для обеих сторон.

Вопросы, связанные со ставкой НДС 20 процентов с 2019 года, могут возникнуть в следующих ситуациях:

  1. С возвратом имущества, приобретенного в 2018 г. Если покупатель вернул товар, на который распространяется гарантийный срок, а продавец уже перечислил денежные средства в бюджет, то возвращенный товар будет учитываться на балансе продавца по прежней стоимости. Однако можно составить корректировочную счет-фактуру, где фактическая стоимость материальных ценностей будет уменьшена, а размер государственного сбора увеличен.

  2. С иностранными компаниями. Даже если они не состоят на учете в ФНС РФ, но работают на территории России, то также обязаны следовать новым требованиям законодательства. Платежи в бюджет перечисляют их налоговые агенты.

Также придется «перепрошить» онлайн-кассы, чтобы они осуществляли расчеты с потребителями по новым правилам.

Три месяца бухгалтерского, кадрового учета и юридического сопровождения БЕСПЛАТНО. Торопитесь оставить заявку, предложение ограничено.

С 01.01.2019 НДС начисляется по ставке 20%. Поставщики и покупатели товаров и услуг, являющиеся плательщиками НДС, должны правильно применить ее на стыке двух налоговых периодов — 4-го квартала 2018 года и 1-го квартала 2019 года (но нередко и в более широком интервале периодов).

В отношении переходящих отгрузок ставка НДС будет разной:

  1. У продавца:
    • Отгрузка прошла в 2018 году, а оплата — в 2019-м. Ставка НДС равна 18%. Пересчитывать по оплате ее не нужно.
    • В 2018 году получена предоплата. НДС с аванса рассчитывается по ставке 18/118. Эту же сумму следует принять к вычету при отгрузке товара в 2019 году. Налог при продаже рассчитывается по ставке 20%.
  2. У покупателя:
    • Матценности получены в 2018 году, а оплачены в 2019-м. НДС принимается к вычету исходя из ставки 18%.
    • Товары получены в 2019 году, а оплата перечислена в 2018-м. НДС с аванса принимается к вычету по ставке 18/118 и восстанавливается в 2019 году (после принятия товаров к учету) в этой же сумме. А к вычету принимается уже по ставке 20%.

Обратите внимание! При ввозе товаров из стран ЕАЭС уплачивать налог нужно по ставке, действовавшей не в момент ввоза, а в момент принятия ТМЦ к учету. Например, если товары ввезены в 2018 году, а оприходованы в 2019-м, НДС платится по ставке 20% (письмо Минфина от 04.02.2019 № 03-07-13/6294).

В любом случае необходимо согласовать с контрагентом изменение цены по договору, вызванное повышением ставки налога.

Поставщик: если товары (работы, услуги) реализованы в 2018 году, а оплата получена в 2019 году, то НДС нужно начислить в 2018 году по ставке 18%. При получении оплаты в 2019 году корректировать ранее предъявленную покупателю сумму НДС не надо. Начиная с 1 января 2019 года реализация осуществляется по ставке 20%.

Покупатель: если товары (работы, услуги) получены от поставщика в 2018 году, а оплачены в 2019 году, то входной НДС принимается к вычету по ставке 18%. Все последующие платежи за полученные товары (работы, услуги) — исходя из ставки НДС, действующей на момент отгрузки и отраженной поставщиком в счете-фактуре.

При дальнейшей реализации в 2019 году и позже указанных товаров, приобретенных в 2018 году, входной НДС принимается к вычету, как сказано выше, по ставке 18%. Начиная с 1 января 2019 года НДС при реализации начисляется по ставке 20%.

Поставщик: если в 2018 году получена 100%-ная предоплата под реализацию товаров (работ, услуг), которая состоится в 2019 году, то НДС с полученного аванса в 2018 году начисляется к уплате по расчетной ставке 18/118. Эта же сумма НДС в 2019 году принимается к вычету при реализации товаров (работ, услуг), которая происходит уже с применением ставки НДС 20%.

Если в 2018 году получена частичная предоплата под реализацию, которая состоится в 2019 году, то НДС с полученного аванса в 2018 году начисляется к уплате по расчетной ставке 18/118. При реализации товаров (работ, услуг) в 2019 году по ставке 20% к вычету принимается НДС с частичного аванса в сумме, рассчитанной по ставке 18/118.

Покупатель: если товары (работы, услуги) полностью оплачены в 2018 году, а получены в 2019 году, то НДС с выданного аванса в 2018 году принимается к вычету по расчетной ставке 18/118. В 2019 году после принятия к учету товаров (работ, услуг) НДС с ранее выплаченного аванса восстанавливается по расчетной ставке 18/118 на основании авансового счета-фактуры поставщика, к вычету принимается НДС по ставке 20% на основании счета-фактуры, оформленного поставщиком при реализации.

Если товары (работы, услуги) частично оплачены в 2018 году, а получены в 2019 году, то НДС с суммы частично выплаченного аванса в 2018 году принимается к вычету по расчетной ставке 18/118. В 2019 году после принятия к учету товаров (работ, услуг) НДС с частично выплаченного аванса восстанавливается в той сумме, в которой ранее был принят к вычету и на основании счета-фактуры поставщика на реализацию, к вычету принимается НДС по ставке 20%.

Письмо ФНС России от 23.10.2018 № СД-4-3/20667@ «О порядке применения налоговой ставки по НДС в переходный период».

Пример: в договоре, заключенном в 2018 году, предусмотрено, что покупатель в 2018 году выплачивает аванс в размере 50% от суммы договора. Стоимость товаров (работ, услуг) в соответствии с договором составляет 118 000 ₽, в том числе НДС 18%. Стороны подписали дополнительное соглашение к договору, предусматривающее сохранение стоимости товаров (работ, услуг) без НДС и увеличение суммы НДС за счет изменения ставки. В результате итоговая сумма договора изменилась до 120 000 ₽, в том числе НДС.

59 000 х 18/118 = 9 000 ₽.

Покупатель принимает к вычету НДС в сумме 9 000 ₽ на основании авансового счета-фактуры поставщика.

В 2019 году при реализации товаров (работ, услуг) с применением ставки НДС 20% общая сумма реализации составляет 120 000 ₽, в том числе НДС 20 000 ₽.

Поставщик начисляет с реализации к уплате НДС в сумме 20 000 ₽ и одновременно принимает к вычету НДС с ранее полученного аванса в сумме 9 000 ₽.

Покупатель принимает к вычету НДС в сумме 20 000 ₽ на основании счета-фактуры поставщика на реализацию и одновременно восстанавливает к уплате НДС с ранее выданного аванса в сумме 9 000 ₽.

В результате покупатель должен доплатить поставщику в 2019 году 61 000 ₽ (120 000 – 59 000 ₽).

Уведомление контрагентов о повышении ставки НДС до 20%

Если в 2018 году поставщик реализовал товары (работы, услуги), облагаемые НДС по ставке 18%, и выставил покупателю счет-фактуру, а в 2019 году стороны договорились об изменении их цены или количества, то в корректировочном счете-фактуре указывается ставка НДС, действующая на дату реализации, то есть 18%.

Понравилась статья? Поделиться с друзьями:
Бухгалтерия и учет
Adblock detector