Договор поставки: налоговые риски — investim.info

Налоговые риски договора, если в условиях о цене договора не выделен НДС

В договоре поставки необходимо распределить между сторонами сделки расходы по договору. В противном случае налоговые органы могут признать расходы необоснованными.

Так, например, на практике часто встречается ситуация, когда условиями договора не предусмотрено, кто будет осуществлять доставку товара. Поставщик во исполнение своих обязательств осуществляет доставку товара за свой счет, а в дальнейшем учитывает понесенные на доставку расходы в целях налогообложения.

В описанной ситуации налоговый орган может исключить такие расходы у поставщика, так как условие о доставке в разделе обязанности поставщика отсутствует. Такая же ситуация наблюдается и с разгрузкой/погрузкой товара и с его страхованием. Поэтому, прежде чем взять на себя какие-то расходы в надежде учесть их потом в целях налогообложениях, необходимо убедиться, предусмотрена ли соответствующая обязанность вашим договором. Важно заранее понимать, где заканчиваются расходы продавца и начинаются расходы покупателя.

Подводя итог, помните, что ваши налоговые последствия зависят исключительно от положений договора, который вы заключаете. Внимательно относитесь к каждой формулировке договора, контролируйте указание всех существенных и необходимых условий и указывайте те обязанности, которая будут исполнены по факту.

Поделитесь с друзьями в соц.сетях

Стороны могут зафиксировать в договоре, что поставка товара осуществляется после перечисления покупателем предоплаты. В связи с этим придется исчислять налоги следующим образом.

Если предоплата получена в счет поставки товаров, облагаемых НДС, то с суммы полученного аванса поставщик должен начислить НДС (пп. 2 п. 1 ст. 167, абз. 2 п. 1 ст. 154 НК РФ). Налог исчисляется по ставке 10/110 или 18/118 в зависимости от товара. Если на момент предоплаты неизвестно, по какой ставке (10 или 18 процентов) будет осуществлена поставка товара, то НДС следует исчислить по расчетной ставке 18/118.

Если же предоплата получена в счет поставки товаров, не облагаемых НДС, или поставщик освобожден от НДС, то платить налог при получении аванса не нужно (п. 1 ст. 154 НК РФ). В отношении такой предоплаты поставщик счета-фактуры не составляет (п. 17 Правил ведения книги продаж, утв. Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137, далее – Постановление № 1137).

Кроме того, возможны ситуации, когда в договоре стоимость товаров выражена в у.е., а расчеты производятся в рублях. С полученных сумм предоплаты в этих случаях поставщик исчисляет НДС в обычном порядке. При этом счет-фактуру на аванс он составляет в рублях (пп. «м» п. 1 Правил заполнения счета-фактуры, утв. Постановлением № 1137). Далее, на дату отгрузки товаров, в счет которых получена предоплата, налоговая база определяется следующим образом:

  • при полной предоплате в налоговую базу включается сумма полученного аванса в рублях без пересчета по курсу ЦБ РФ на дату отгрузки (письма ФНС России от 12.09.2012 № АС-4-3/15209@, Минфина России от 06.07.2012 № 03-07-15/70);
  • при частичной предоплате в налоговую базу включается полная стоимость отгруженных товаров. Причем на дату отгрузки неоплаченная часть стоимости пересчитывается в рубли по курсу ЦБ РФ, а оплаченная часть больше не пересчитывается (письма Минфина России от 06.03.2012 № 03-07-09/20, от 21.02.2012 № 03-07-11/51).

Если часть оплаты поступила после отгрузки товара, то выручка не пересчитывается и налоговая база не корректируется (п. 4 ст. 153 НК РФ).

Налог на прибыль

Поставщик, применяющий метод начисления, не отражает полученную предоплату в составе доходов для целей исчисления налога на прибыль (пп. 1 п. 1 ст. 251 НК РФ).

При кассовом методе поставщик учитывает данные суммы в составе доходов на дату их поступления на расчетный счет или в кассу или на день погашения задолженности иным способом (п. 2 ст. 273 НК РФ).

На поставщика (как и на покупателя) условием договора поставки может быть возложена обязанность застраховать товар. Если такая обязанность предусмотрена, следует осуществить страхование товара на согласованных в договоре условиях и в указанные в договоре сроки. Рассмотрим, какие налоги потребуется перечислить поставщику, уплачивающему страховые взносы на страхование товаров.

Независимо от вида страхования и лица, являющегося страхователем, следует помнить, что операции страхования не подлежат обложению НДС (пп. 7 п. 3 ст. 149 НК РФ).

Налог на прибыль

Расходы на добровольное страхование товаров включаются в состав прочих расходов в размере фактических затрат (пп. 5 п. 1 и п. 3 ст. 263 НК РФ). В этих целях при использовании метода начисления расходы на страхование учитываются в следующем порядке (п. 6 ст. 272 НК РФ):

  • если договор страхования заключен на срок менее одного отчетного периода, то сумма страхового взноса учитывается в расходах в периоде ее перечисления или выдачи из кассы;
  • если договор страхования заключен на срок более одного отчетного периода, то сумма страхового взноса учитывается равномерно в течение срока действия договора пропорционально количеству календарных дней действия договора в отчетном периоде. При этом не имеет значения, разовым платежом или в рассрочку уплачена страховая премия.

При кассовом методе признания расходов сумма страхового взноса учитывается для целей налогообложения в момент ее уплаты (п. 3 ст. 273 НК РФ).

Как мы отметили выше, товар можно застраховать. Рассмотрим, какие налоговые последствия возникнут для поставщика, если наступит страховой случай и ему будет выплачено страховое возмещение.

Сумма страхового возмещения не включается в налоговую базу по НДС, поскольку указанные денежные средства не связаны с оплатой реализуемых товаров (письма Минфина России от 17.07.2013 № 03-03-05/27903, от 18.03.2011 № 03-07-11/61).

Налог на прибыль

Если договор страхования товара заключен в пользу поставщика (ст. 930 ГК РФ), то страховое возмещение получает именно он. В этом случае сумма возмещения, полученная от страховой компании, признается внереализационным доходом по пункту 3 статьи 250 НК РФ (письма Минфина России от 17.07.2012 № 03-03-06/1/337, от 19.01.

Налоговые риски договора

2012 № 03-03-06/1/21). Датой получения страхового возмещения для организации, применяющей метод начисления, считается дата признания страховой компанией суммы возмещения ущерба или дата вступления в силу решения суда (пп. 4 п. 4 ст. 271 НК РФ). При кассовом методе доходы признаются на дату получения страхового возмещения (п. 2 ст. 273 НК РФ).

Если же договор страхования заключен в пользу покупателя (ст. 930 ГК РФ), то страховое возмещение получает покупатель товара. Поэтому у поставщика дохода не возникает.

Условие договора поставки об ответственности сторон может содержать перечень негативных последствий для стороны, не исполнившей свои обязанности по договору или исполнившей их ненадлежащим образом. Так, если покупатель выплатил поставщику штрафные санкции за нарушение условий договора, то для последнего это обернется следующими налоговыми последствиями.

Штрафы, пени и иные санкции, получаемые поставщиком по договору, не включаются в налоговую базу по НДС, поскольку они не связаны с оплатой реализованных товаров (пп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ).

Налог на прибыль

Штрафные санкции, полученные поставщиком за ненадлежащее исполнение договорных обязательств покупателем, включаются во внереализационные доходы (п. 3 ст. 250 НК РФ). Поставщик, применяющий метод начисления, включает штрафные санкции в доходы в момент их признания должником или на дату вступления в законную силу решения суда (пп. 4 п. 4 ст. 271 НК РФ).

Обратите внимание: если покупатель не признает штрафные санкции, то у поставщика не возникает дохода для целей налогообложения прибыли (письма Минфина России от 03.04.2009 № 03-03-06/2/75, от 07.11.2008 № 03-03-06/2/152).

Поставщик, который признает доходы кассовым методом, включает штрафные санкции в доходы только после того, как они получены от покупателя (п. 3 ст. 273 НК РФ).

Каждый хороший бухгалтер начинает читать договор с раздела о цене товара — и это правильно. Если вы являетесь поставщиком — плательщиком НДС, то нужно проверить, определена ли цена с учетом или без учета НДС и правильная ли ставка налога применена.

Договор поставки: налоговые риски — investim.info

Если же ваша организация закупает товар и в цене товара не выделен НДС, то поинтересуйтесь причиной этого. Возможно, ваш поставщик является «спецрежимником» (применяет УСН, платит ЕНВД или ЕСХН) или лицом, освобожденным от обязанностей плательщика НДС. Тогда не лишним будет затребовать копию документа контрагента, подтверждающий спецрежим.

Обратите внимание на то, в какой валюте выражена цена договора. Ведь цена, установленная в иностранной валюте или в у. е., — это всегда усложнение и бухгалтерского, и налогового учета. Может быть, удобнее зафиксировать цену в рублях, предусмотрев возможность ее изменения в определенных случаях.

Юристы очень любят прописывать в договоре условие об обязанности сторон уплатить неустойку (штраф, пени) в случае неисполнения или ненадлежащего исполнения обязательств, в частности просрочки оплаты или поставки товара. Таким образом стороны договора стимулируют друг друга к надлежащему исполнению договорных обязательств под угрозой потери денежных средств. К тому же по требованию об уплате неустойки не нужно доказывать причинение убытков в результате действий или бездействия другой стороны.

«…В случае просрочки оплаты Покупатель обязан уплатить Поставщику пени в размере 0,01% от общей стоимости отгруженного Товара без учета НДС за каждый день просрочки…»

Но часто это условие договора носит чисто номинальный характер: организация закрывает глаза на ненадлежащее исполнение обязательства, если просрочка несущественна.

Вроде бы, стороны договора остались довольны друг другом. А вот налоговики — нет. Они запросто могут включить в налогооблагаемый внереализационный доход (как недополученную выгоду) те суммы неустойки, которые ваша организация реально имела возможность получить, но не стала этого делать.

Коммерческие особенности

Договор поставки – это разновидность договора купли-продажи, который регулируется п. 3 гл. 30 ГК РФ. Для того чтобы разобраться, что это такое, в первую очередь необходимо обратиться к определению договора купли-продажи.

Согласно п. 1 ст. 454 ГК РФ по договору купли-продажи одна сторона (продавец) обязуется передать вещь (товар) в собственность другой стороне (покупателю), а покупатель – принять этот товар и уплатить за него определенную денежную сумму (цену). Т.е. цель купли-продажи – это передача права собственности.

Для заключения договора сторонам необходимо достичь соглашения по существенным условиям договора. В договоре купли-продажи, равно как и в договоре поставки, таким условием является предмет договора. Предмет договора в данном случае подразумевает собой наименование и количество товара. Т.е. сторонам необходимо понимать, что продаем и сколько продаем.

Договор поставки: налоговые риски — investim.info

На практике цена чаще всего заранее согласовывается сторонами и фиксируется на бумаге, так как стороны не хотят рисковать. Для договора поставки характерно указание через отсылку к другому документу (например, цена определяется в соответствии с прейскурантом, каталогом, спецификацией, счетом и т.д.). Сторонам предоставляется возможность самостоятельно в договоре определить документ, который будет отражать стоимость товара.

Остальные условия, такие как качество, ассортимент, комплектность и так далее называются необходимыми и могут быть определены на основе критериев, введенных законом.

Если стороны достигли соглашения по всем существенным условиям, то с этого момента договор считается заключенным.

Отгрузка товаров покупателю

Право собственности на товары переходит к покупателю при их передаче (отгрузке), если иное не установлено договором (п. 1 ст. 223 ГК РФ). Рассмотрим налоговые последствия, возникающие при отгрузке товаров покупателю, в зависимости от того, как их стоимость выражена в договоре и как производятся расчеты.

1) Стоимость товаров выражена в рублях, и расчеты ведутся в рублях

ris_42.gif

Если отгружаемые товары облагаются НДС, то на день их отгрузки поставщик обязан начислить НДС на их стоимость по ставке 10 или 18 процентов в зависимости от вида реализуемого товара (п. 1 ст. 154, пп. 1 п. 1 ст. 167 НК РФ). Днем отгрузки (передачи) товаров является дата первого по времени составления первичного документа, оформленного на имя покупателя или перевозчика (письма Минфина России от 01.11.

Обратите внимание: если условиями договора предусмотрено, что право собственности на товар переходит к покупателю позже отгрузки, то НДС начисляется все равно на дату отгрузки.

Не позднее 5 календарных дней со дня отгрузки товаров поставщик обязан выставить счет-фактуру в двух экземплярах (п. 3 ст. 168 НК РФ). Один из них передается покупателю, а второй регистрируется поставщиком в книге продаж (п. 2, п. 3 Правил ведения книги продаж, утв. Постановлением № 1137).

Если же поставщик отгружает товары, которые не облагаются НДС по статье 149 НК РФ или он освобожден от его уплаты по статье 145 НК РФ, то в первичных документах и счетах-фактурах налог не выделяется. В таком случае на документах делается надпись или ставится штамп «Без налога (НДС)» (п. 5 ст. 168 НК РФ).

Кроме того, напомним, что в случае, когда поставщик реализует товары, подлежащие обложению и освобождаемые от НДС в соответствии со статьей 149 НК РФ, он обязан вести раздельный учет таких операций.

Налог на прибыль

В отношении налога на прибыль важно, когда согласно договору покупателю переходит право собственности на поставленные товары. Так, если это право переходит в момент отгрузки товаров, то при методе начисления поставщик признает доход от реализации товаров на дату перехода права собственности на них к покупателю, независимо от поступления оплаты (п. 1 ст. 39, п. 3 ст. 271 НК РФ).

А поставщик, применяющий кассовый метод, отражает доход на дату поступления оплаты за товары на расчетный счет (в кассу) или погашения задолженности иным способом (п. 2 ст. 273 НК РФ). При этом не имеет значения момент перехода права собственности на товар к покупателю.

Далее рассмотрим, как исчислять налог на прибыль, если право собственности на товары переходит в момент их оплаты покупателем. В этом случае поставщик, применяющий метод начисления, должен отразить доход от реализации товара при поступлении выручки от покупателя, то есть на момент перехода права собственности по условиям договора (письмо Минфина России от 09.11.

2010 № 03-03-06/700). Также обратите внимание, что поставщик при этом должен обеспечить контроль сохранности и использования такого товара у покупателя до момента его оплаты. В противном случае налоговые органы могут потребовать признать доход от реализации товаров на дату отгрузки (письмо Минфина России от 20.09.2006 № 03-03-04/1/667).

Что касается поставщиков, применяющих кассовый метод, то они отражают доход на дату поступления платы за товары на расчетный счет (в кассу) или погашения задолженности иным способом (п. 2 ст. 273 НК РФ). При этом не имеет значения момент перехода права собственности на товар к покупателю.

2) Стоимость товаров выражена в у.е., а расчеты производятся в рублях

Если договором не предусмотрена предоплата, то на дату отгрузки товаров НДС начисляется на их стоимость, которая пересчитывается в рубли по курсу ЦБ РФ на эту дату. При последующей оплате налоговая база по НДС не корректируется (п. 4 ст. 153 НК РФ). При этом отгрузочный счет-фактура на товары, стоимость которых выражена в у.е., поставщик выставляет в рублях (пп. «м» п. 1 Правил заполнения счета-фактуры, утв. Постановлением № 1137).

Налог на прибыль

Как правило, стоимость товаров в у.е. пересчитывается в рубли по официальному курсу валюты на день осуществления платежа. В таком случае у поставщика, использующего метод начисления, могут возникнуть суммовые разницы, если оплата получена после реализации (отгрузки) товаров и курсы валют на эти даты отличаются.

Положительная суммовая разница образуется, если курс у.е. на дату оплаты товаров выше, чем на дату их реализации (отгрузки). Такая разница отражается в составе внереализационных доходов (п. 11.1 ст. 250 НК РФ). Отрицательная суммовая разница формируется, если курс у.е. на дату оплаты товаров ниже, чем на дату их отгрузки. В этом случае разница включается в состав внереализационных расходов (пп. 5.1 п. 1 ст. 265 НК РФ).

Положительная и отрицательная суммовая разница признается во внереализационных доходах (расходах) на дату погашения дебиторской задолженности за реализованные товары (пп. 1 п. 7 ст. 271, п. 9 ст. 272 НК РФ).

При полной предоплате суммовые разницы не возникают.

Напомним, что у поставщика, применяющего кассовый метод, суммовые разницы не возникают никогда. Это объясняется тем, что выручка, как правило, пересчитывается в рубли на момент оплаты, то есть на момент признания дохода от реализации товаров (п. 5 ст. 273 НК РФ).

Юридические особенности

  1. Если подрядчик некачественно выполнил работу

  2. Договор о реализации туристского продуктаДоговор о реализации туристского продукта

  3. Особенности договора аренды банковской ячейки

  4. Обязательный досудебный (претензионный) порядок урегулирования экономических споров

  5. Ошибки в договоре и их последствияОшибки в договоре и их последствия

  6. Как составить договор?

  7. Проверка контрагентов на добросовестность

  8. Признаки недобросовестности налогоплательщиков

  9. Что такое фирма — однодневка

  10. Отдельные виды договоров и их особенности:

  11. Все необходимые кодексы РФ в последних редакциях

Определение поставки содержится в ст. 506 ГК РФ. По договору поставки поставщик (он же продавец), осуществляющий предпринимательскую деятельность, обязуется передать в обусловленный срок, производимые или закупаемые им товары покупателю для использования в предпринимательской деятельности или в иных целях, не связанных с личным, семейным, домашним и иным подобным использованием.

Из определения следует, что поставка осуществляется исключительно в рамках предпринимательской деятельности и не может быть связана с личными нуждами. Это специфика договора поставки. В противном случае купля-продажа в целях личного использования является договором розничной купли-продажи. Важно понимать, что главное отличие розничной купли-продажи от поставки не в количестве товара, а в цели его использования.

На практике довольно часто встречается подмена понятий, где поставка оформляется как розничная продажа товаров. Иногда это происходит по незнанию, а иногда осознанно в целях оптимизации налогообложения. Так, например, розничная купля-продажа в отдельных случаях может попадать под специальный налоговый режим ЕНВД, который чаще всего является наиболее выгодным для предпринимателя, и предприниматель «маскирует» поставку под розничную куплю-продажу. Однако такой способ не является верным и в случае проведения налоговой проверки чреват доначислениями.

Если на практике происходит противоречие между фактическими целями сторон и их юридическим оформлением, необходимо приводить их в согласие. Форма договора должна соответствовать его содержанию. Маскировка рано или поздно порвет юридическую форму. В бухгалтерском и налоговом учете операция учитывается исходя из экономического содержания, а не из договорных конструкций.

Поэтому если это правило будет нарушено, налоги пересчитает вам налоговый орган. Не стоит недооценивать налоговых инспекторов, которые порой читают договор внимательнее сторон. Если же вы назовете все своими именами, подкрепитесь ссылками на статьи Гражданского и Налогового кодексов, вам будет гораздо легче убедить налоговый орган и суд в том, что вы отдали бюджету ровно столько, сколько положено.

Не следует также путать договор поставки с договором перевозки. Договор перевозки регулируется гл. 40 ГК РФ.

Иногда, когда договор поставки реализуется с условием о доставке товара, то его начинают путать с перевозкой, так как внешне эти два договора могут быть похожи, – но сущность у них разная. Цель поставки – это переход права собственности в рамках предпринимательской деятельности. И вовсе необязательно, чтоб товар был привезен (поставлен).

Поставка может предусматривать и самовывоз, например, (ст. 515 ГК РФ «Выборка товаров»). А вот цель перевозки – это именно фактическое перемещение товара (или пассажира) из пункта А в пункт Б. Более того, при перевозке собственник товара может даже не меняться. Неверная квалификация договора может стать причиной налоговой проверки, которая повлечет собой неблагоприятные налоговые последствия.

Передача товаров в таре

Поставщик обязан передать покупателю товар в таре или упаковке, если характер товара требует затаривания или упаковки (п. 1 ст. 481 ГК РФ). Тара и упаковка может быть многооборотной и одноразовой. Отличие многооборотной тары и упаковки в том, что она может быть использована для затаривания и упаковки товаров повторно. Рассмотрим налоговые нюансы в зависимости от того, является ли тара возвратной.

1) Тара является возвратной (многооборотной)

При передаче товаров в многооборотной таре, которая подлежит возврату поставщику, право собственности на тару к покупателю не переходит. Соответственно, при передаче такой тары у поставщика не образуется объект НДС. В связи с этим вопрос о вычете входного НДС при приобретении возвратной тары вызывает споры.

Если поставщик установил залоговые цены на тару, то сумма полученного от покупателя залога в налоговую базу по НДС не включается (п. 7 ст. 154 НК РФ). Однако если покупатель тару не вернул, то сумма залога облагается НДС.

Налог на прибыль

Многооборотная (возвратная) тара может являться или не являться амортизируемым имуществом. Если такая тара не признается амортизируемым имуществом, то расходы на ее приобретение учитываются в составе материальных на дату ее передачи в производство по подпункту 2 пункта 1 статьи 254 НК РФ (письмо Минфина России от 30.04.

2013 № 03-07-11/15419). А если тара включается в состав амортизируемого имущества (ее стоимость превышает 40 000 руб., а срок полезного использования – более 1 года), то ее стоимость переносится на расходы посредством начисления амортизации. Начисление амортизации следует производить начиная с 1-го числа месяца, следующего за тем, в котором тара введена в эксплуатацию (п. 4 ст. 259 НК РФ).

Если поставщик установил залоговые цены на многооборотную тару, то сумма полученного от покупателя залога при исчислении налога на прибыль не учитывается на основании подпункта 2 пункта 1 статьи 251 НК РФ. При этом если покупатель не вернет многооборотную тару, то сумму залога следует включить в доходы от реализации в тот момент, когда стало известно, что тара не будет возвращена (истек срок ее возврата, установленный договором) (письмо Минфина России от 10.02.2009 № 03-11-06/2/23). Такой порядок применяется независимо от используемого поставщиком метода признания доходов.

Кроме того, остаточная стоимость многооборотной тары, пришедшей в негодность, может быть учтена в расходах по подпункту 12 пункта 1 статьи 265 НК РФ.

2) Тара является невозвратной (разовой)

При передаче разовой (невозвратной) тары право собственности на нее переходит от поставщика к покупателю. В этом случае поставщик должен исчислить НДС со стоимости переданной тары (п. 1 ст. 154 НК РФ). Если цена тары включена в стоимость товаров, то в первичных и расчетных документах стоимость тары отдельно не выделяется.

Входной НДС по приобретенной невозвратной таре поставщик принимает к вычету в общеустановленном порядке в периоде приобретения невозвратной тары. Причем дожидаться реализации такой тары не нужно.

Налог на прибыль

Если стоимость тары оплачивается отдельно от цены товаров, то применяется следующий порядок. При методе начисления выручка включается в доходы на момент реализации тары (п. 2 ст. 249 НК РФ, п. 3 ст. 271 НК РФ). Если тара собственного производства, то расходы на материалы для ее изготовления учитываются в составе материальных расходов на дату их передачи в производство (пп. 2 п. 1 ст. 254, п. 2 ст.

А при кассовом методе оплата тары включается в доходы поставщика на момент ее получения. Расходы на производство тары учитываются в момент передачи материалов в производство по подпункту 1 пункта 3 статьи 273 НК РФ, а расходы на приобретение тары – после ее реализации при условии, что они фактически понесены (пп. 3 п. 1 ст. 268, п. 3 ст. 273 НК РФ).

Кроме того, если стоимость тары входит в цену товаров, то расходы на ее приобретение следует учитывать на дату передачи ее в производство (для затаривания товаров) (пп. 2 п. 1 ст. 254, п. 2 ст. 272, пп. 1 п. 3 ст. 273 НК РФ). Такой порядок применяется как при методе начисления, так и при кассовом методе (при условии, что приобретенная поставщиком тара оплачена).

Распределение расходов между покупателем и продавцом в соответствии с условиями договора

Налог на прибыль

Необходимо сразу отметить, что на порядок налогообложения в договоре поставки влияет момент перехода права собственности на товар. Этот самый момент определяется договором. Поэтому, если стороны в договоре предусмотрели, что право собственности на товар переходит в момент его подписания, то соответствующие налоговые последствия возникнут у стороны сделки именно в этот момент, то есть у продавца – реализация, а у покупателя – приобретение.

Риски, связанные с заключением посреднических договоров.

С точки зрения нормативно-правового регулирования, сфера посреднических отношений является достаточно определенной, что, однако не исключает неясностей и множественных толкований отдельных норм. Отметим, что основные виды посреднических соглашений на сегодняшний день представлены договором комиссии, агентским договором и договором поручения.

Договору комиссии посвящена глава 51 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее по тексту – ГК РФ), в которой он определен как договор, согласно которому одна сторона (комиссионер) обязуется по поручению другой стороны (комитента) за вознаграждение совершить одну или несколько сделок от своего имени, но за счет комитента. При этом абз. 2 п. 1 ст.

В договоре поручения сторонами выступают поверенный и доверитель. Поверенный обязуется совершить от имени и за счет другой стороны (доверителя) определенные юридические действия, при этом права и обязанности по сделке, совершенной поверенным, возникают непосредственно у доверителя (п. 1 ст. 971 ГК РФ).

Под агентским договором мы понимаем тот договор, который удовлетворяет признакам, перечисленным в ст. 1005 ГК РФ:

  • в отношениях, возникших в связи с подписанием такого договора, всегда участвуют две стороны – агент и принципал. При этом, агент во исполнение обязанностей, принятых в рамках этого договора, взаимодействует с третьими лицами;

  • агент может выступать либо от своего имени и за счет принципала, либо от имени и за счет принципала.

Та же статья ГК РФ вносит важное уточнение – по сделке, совершенной агентом с третьим лицом от своего имени и за счет принципала, приобретает права и становится обязанным агент, даже в тех случаях, когда принципал вступил с третьим лицом в непосредственные отношения по исполнению сделки либо был назван в договоре.

Одним из существенных условий договора с агентом является установление последнему вознаграждения за исполнение обязанностей, прописанных в договоре. Причем в случаях, когда сумма вознаграждения не закреплена в тексте договора, оно должно быть выплачено в размере аналогичному тому который имел бы место быть в сравнимых обстоятельствах при исполнении аналогичных обязательств. Придерживаться такого порядка требуют нормы ст. 1006 ГК РФ.

Стоит отметить, что практика заключения посреднических договоров была позаимствована нами из правовых систем Англии и США, где, в основном, они заключаются для выполнения посредниками разовых действий, в то время как нормы ГК РФ позволяют заключать посреднические договоры даже без указания срока, на который они заключаются (п. 2 ст. 971, п. 2 ст. 990, п. 3 ст. 1005 ГК РФ).

Преимущества заключения посреднических договоров кажутся очевидными. Ведь если оценить их нормативно закрепленные определения, они становятся инструментом расширения сферы деятельности многих компаний за счет привлечения услуг посредников. Также посреднические договоры могут заключаться с целью передачи отдельных непрофильных функций (например, по транспортировке, доставке другим организациям, которые, как правило, на этом специализируются) с тем, чтобы сама компания могла бы сосредоточить все имеющиеся в ее распоряжении ресурсы на реализации ее основных видов деятельности.

Как было отмечено выше, действующим законодательством достаточно четко прописаны правовые основы посреднических договоров. Однако практика показывает, что заключение таких договоров может привести к серьезным налоговым последствиям – в тех случаях, когда их положениями не предусмотрены некоторые очень важные моменты.

В их числе мы можем выделить несколько основных «контрольных точек», которые должны быть под пристальным вниманием как лиц, ответственных за договорную деятельность в компаниях, так и сотрудников бухгалтерских служб.

Для начала отметим, что в текст посреднического договора не должны быть включены положения, которые противоречат природе посреднических взаимоотношений.

По этому поводу в п. 1 Информационного письма Президиума ВАС отмечено, что «к условиям договора, противоречащим природе посреднических сделок, могут относиться условия об оплате переданного товара не позднее определенного срока, условия договора, свидетельствующие об исполнении договора за счет комиссионера, и другие аналогичные положения».

В данном случае риск споров с налоговыми органами возникает прежде всего у поставщика. Ведь в случае переквалификации агентского соглашения в договор купли-продажи представители фискальных органов могут предъявить компании претензии, связанные с занижением налоговой базы по налогу на прибыль и по налогу на добавленную стоимость в налоговом периоде основываясь на несвоевременном отражении выручки.

В качестве примера судебной практики по рассмотрению судами дел, связанных с переквалификацией посреднических договоров, можно привести Постановление ФАС Северо-Западного округа от 03.07.2014 № Ф07-4526/2014 по делу № А21-7267/2013. Суть претензий налоговых органов сводилась к тому, что предприятие включило в базу, облагаемую налогом на добавленную стоимость, только стоимость реализации услуг по передаче тепловой энергии, а не всю стоимость поставленной потребителям энергии, ссылаясь на заключение с теплоснабжающей организацией агентских договоров на подачу энергии через присоединенную сеть.

С другой стороны, по причине несвоевременного представления отчетов, у заказчика возникают риски несвоевременного отражения суммы выручки, что может привести к доначислениям сумм налога на добавленную стоимость и налога на прибыль.

Здесь нельзя обойти вниманием тот факт, что в случае заключения посреднических договоров, заказчик отражает выручку на основании полученного от посредника отчета. Обязанность представления таких отчетов прямо предусмотрена нормами ст. 999 и 1008 ГК РФ. Вместе с тем, ст. 316 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — НК РФ) закреплено, что если реализация производится через комиссионера, то налогоплательщик-комитент определяет сумму выручки от реализации на дату реализации на основании извещения комиссионера о реализации принадлежащего комитенту имущества.

При этом комиссионер обязан в течение трех дней с момента окончания отчетного периода, в котором произошла такая реализация, известить комитента о дате реализации принадлежавшего ему имущества. Таким образом, момент передачи отчета заказчику лучше всего четко прописать в договоре учитывая нормы НК РФ.

Кроме того, при всех очевидных достоинствах заключения посреднических договоров в процессе осуществления реальной хозяйственной деятельности, с позиции налоговых органов они нередко представляют собой инструмент налоговой оптимизации, налогового планирования. Прежде всего это вызвано сложившейся практикой, при которой разделение функций принципала и агента (если речь идет об агентском договоре) носит притворный характер с целью уменьшить обязательства компаний перед бюджетом по налогам и сборам.

Очень часто, в ходе осуществления мероприятий налогового контроля, представители фискальных органов пытаются доказать необоснованность включения в состав затрат, формирующих налогооблагаемую базу по налогу на прибыль сумм вознаграждений, выплаченных посреднику на основании заключенного договора опираясь на такие обстоятельства как применение посредником специального налогового режима либо наличие у посредника признаков «фирмы-однодневки».

Согласно опубликованному ФНС России Приказу, одним из признаков ведения финансово-хозяйственной деятельности, характеризующейся высоким налоговым риском, является именно наличие договорных отношений с «фирмами-однодневками». По мнению налоговых органов, сделки с таким контрагентом могут быть признаны сомнительными, что неминуемо приведет к доначислениям.

Судебная практика по данному вопросу формируется далеко не всегда в пользу налогоплательщика. Например, в Постановлении Десятого арбитражного апелляционного суда от 27.03.2017 № 10АП-1533/2017 по делу № А41-69826/16 говорится о безуспешной попытке налогоплательщика оспорить решение налоговых органов, по которому компания должна была доплатить у бюджет недоимку по налогу на прибыль, размер которого, по мнению специалистов ФНС, был неправомерно занижен путем включения в состав затрат расходов на выплату вознаграждения посреднику.

В ходе выездной проверки ими было установлено, что указанное вознаграждение было выплачено, некой компании, с которой был заключен агентский договор, предметом которого являлся поиск покупателей земельного участка. Для подтверждения права налогоплательщика на уменьшение налогооблагаемой прибыли на сумму произведенных затрат, понесенных в связи с оплатой услуг агента, проверяющими в рамках выездной налоговой проверки был проведен комплекс контрольных мероприятий, в ходе которых было установлено, что агентом выступала компания, фактически не оказавшая агентских услуг налогоплательщику.

Также она не вела финансово-хозяйственную деятельность, а полученные от налогоплательщика денежные средства перечислялись на счета фирм, также не ведущих финансово- хозяйственной деятельности, не имеющих персонала, не выплачивающих вознаграждение физическим лицам, не имеющих каких-либо активов для ведения хозяйственной деятельности.

Как указано в решении апелляционной инстанции, представителем налогоплательщика не были представлены доказательства проявления должной осмотрительности в отношении компании-агента, полученные до даты заключения анализируемого агентского договора. По итогам рассмотрения данного дела, суд поддержал налоговую инспекцию.

Налоговые риски: налогообложение и расходы

У поставщика (продавца) согласно ст. 167 НК РФ налоговая база по НДС возникает либо в момент получения аванса (предоплаты), либо в момент отгрузки. В зависимости от фактических обстоятельств сделки, что происходит раньше, то и порождает налоговую базу по НДС. Стоит отметить, что именно исчисление НДС не зависит от перехода права собственности.

Поэтому необходимо ориентироваться на одно из следующих обстоятельств:

  1. Отгрузка. Термин «отгрузка» в НК РФ не определен, но ФНС в своем письме давно высказала свою позицию на этот счет, указав, что датой отгрузки товаров необходимо считать дату первого по времени составления первичного документа. Сложившаяся судебная практика говорит о том, что момент отгрузки связан не с моментом перехода права собственности, а определяется датой фактической отгрузки товаров, зафиксированной в первичном документе.
  2. Оплата (полная или частичная). Здесь необходимо отметить, что на практике стороны, оформляя аванс, могут именовать такой платеж задатком во избежание уплаты НДС. Однако суды уже давно считают такой «задаток» авансом, поэтому таких формулировок в договоре лучше избегать. Необходимо четко разграничивать юридическую сущность аванса от задатка, чтоб не приходилось доказывать сущность вашего платежа в суде. Задаток – это способ обеспечения исполнения обязательства, то есть некая гарантия. А аванс – это предоплата за товар. Задаток всегда вносится стороной до заключения основного договора, а аванс (предоплата) уплачивается уже после подписания договора в качестве частичного расчета. Аванс уплачивается продавцом в счет погашения будущих платежей, а задаток – при исполнении обязательств возвращается покупателю. Поэтому если ваш «задаток» перечисляется в счет погашения стоимости товара, то это аванс, и он влечет необходимость уплаты НДС.

У покупателя право на налоговый вычет по НДС возникает только по принятому на учет товару (ст. 172 НК РФ) в зависимости от условия договора о переходе права собственности на данный товар.

У поставщика налог на прибыль возникает с реализацией товара, то есть напрямую связан с переходом права собственности. Пока у продавца сохраняется право собственности на переданный покупателю товар, никакой реализации у продавца нет, соответственно, нет дохода, нет и налоговой базы по налогу на прибыль.

Покупатель же учитывает покупку товара в расходах по налогу на прибыль в момент перехода права собственности.

Бывают ситуации, когда компания не пользуется схемами ухода от налогов, законно оптимизирует налоговые платежи, уплачивает все налоги своевременно, проверяет контрагентов на добросовестность, но проходит налоговая проверка, по результатам которой доначисляются налоги и выставляется требование об уплате налогов, штрафов и пени.

Продолжение (добавлено 16.11.2010)

Теперь становится понятным, что только лишь простого анализа (экспертизы) условий каждого проекта договора отдельным специалистом (будь то и бухгалтер, и юрист, и то лицо, которое заинтересовано в заключении договора) недостаточно — ведь каждый из этих специалистов (как правило) анализирует только «свою» часть договора (бухгалтерия — порядок и сроки оплаты;

юрист — предмет, ответственность; специалист — сами условия выполнения обязательств по договору). Поэтому на практике очень часто приходится наблюдать, как проект договора по очереди согласовывают сначала бухгалтер, потом юрист, потом специалист, а потом …. — (как в той поговорке) — все сначала. Для того, чтобы избежать такой ситуации, необходимо найти внутри компании «точку пересечения», в которую будут стекаться все возражения, замечания и предложения по каждому проекту договора. Такой «точкой пересечения» может быть юрист.

Но нахождения одной лишь «точки пересечения» недостаточно, т.к. такого юриста — бедолагу (или другого специалиста) просто завалят со всех сторон предложениями, замечаниями и т.п. Поэтому необходимо еще и упорядочить входящие и исходящие потоки документов с той целью, чтобы у каждого специалиста в своей области были минимальные временные затраты на организационные вопросы.

Этот вопрос (на мой взгляд) решается регламентированием процесса договорной работы в сочетании современными средствами коммуникаций. В одних компаниях это может решаться с помощью обмена электронными сообщениями, в других — с помощью регулирования этого бизнес-процесса внутренними нормативными актами и (или) прикладными программными средствами.

Одним словом, способов достижения цели много, а цель одна — организовать договорную работу эффективно. А это возможно только когда:

  • в организации определен круг лиц, которые проводят экспертизу договоров;

  • каждому ответственному лицу отведено определенное количество времени для проведения экспертизы;

  • «горизонтальные коммуникации» предполагают минимум затрат на обмен информацией между ответственными лицами;

  • все замечания собираются в одной «точке» для формирования объединенных замечаний и предложений;

  • определяется одно лицо, которое (объединив все замечания и предложения) обсуждает все эти вопросы с контрагентом и оформляет окончательный документ по итогам всех (и внутренних, и внешних) переговоров.

Выводы:

  • Систематизация процесса договорной работы (согласование проектов договоров, отслеживание сроков и порядка исполнения обязательств контрагентом, своевременное взыскание дебиторской задолженности и т.п.) является необходимым условием для эффективной работы любой организации и ИП так как позволяет рационально использовать все виды ресурсов и сохранять активы организации;

  • Правильно организованный процесс договорной работы позволяет контролировать исполнителей и исполнительскую дисциплину, т.к. позволяет быстро понять — на какой стадии и в каком состоянии находится процесс согласования конкретного договора, а также привлечь к ответственности исполнителей-раздолбаев;

  • Систематизация процесса договорной работы позволит избежать претензий налоговых органов о том, что вашей организацией не приняты должные меры по проверке контрагента на добросовестность;

  • Систематизация процесса договорной работы дает конкурентные преимущества в бизнесе, т.к. при прочих равных условиях процесс заключения договора проходит быстрее, а значит и цель любого бизнеса — получение прибыли, также достигается быстрее и эффективнее.

Статья подготовлена с использованием правовых актов по состоянию на 02 апреля 2010 года. Актуальность проверена 29.07.2012.

Статья написана и размещена 02 апреля 2010 года. Дополнена — 16.10.2010, 20.12.2011.

Остались или появились вопросы? — Обращайтесь.

Почему надо обращаться именно к нам:

  1. Наша онлайн консультация — это просто и удобно.

  2. Первая консультация (до 10 минут) будет оказана бесплатно (с учетом Правил предоставления бесплатных консультаций). На этой консультации оценивается ситуация в общем, а Вы сами решаете — стоит ли дальше обращаться за платной консультацией или услугой.

  3. Мы оказываем услуги в режиме онлайн (дстанционно), традиционным способом (очно) и по разумным ценам.

  4. По нашей специализации мы обладаем необходимыми уровнем знаний и опытом работы (уровнем компетенций), что подтверждается как отзывами о нашей работе, так и ее результатами.

Возврат товара от покупателя

В соответствии со статьей 464 ГК РФ если при передаче товара покупателю не переданы документы и принадлежности, относящиеся к товару, он вправе отказаться от такого товара. Налоговые последствия, возникающие при возврате товара покупателем, рассмотрим в зависимости от того, являлся ли товар качественным и был ли принят покупателем к учету.

1) Возвращается товар, не принятый покупателем к учету

Если покупатель возвращает часть отгруженных товаров, не принятых на учет, то поставщик выставляет корректировочный счет-фактуру на уменьшение стоимости в связи с уменьшением количества товаров (письма Минфина России от 10.08.2012 № 03-07-11/280, от 07.08.2012 № 03-07-09/109). По такому счету-фактуре продавец принимает к вычету разницу между суммами НДС до и после возврата товара.

Причем если покупатель отказывается принимать всю партию товаров, то продавец не выставляет корректировочный счет-фактуру. Для применения вычета НДС по возвращенным товарам поставщик регистрирует в книге покупок свой собственный счет-фактуру, выставленный при отгрузке товаров (письмо ФНС России от 11.04.2012 № ЕД-4-3/6103@).

Налог на прибыль

Поставщик, применяющий метод начисления, учитывает операции по возврату товара от покупателя в следующем порядке. Если покупатель при методе начисления отказался от приемки всей партии товара, то у поставщика не будет выручки, и, соответственно, облагаемого дохода от такой операции. При отказе покупателя от приемки части товара поставщик включает в налоговую базу выручку от фактически проданного товара (п. 1 ст. 248 НК РФ).

Если поставщик, использующий кассовый метод, отразил в доходах выручку до возврата товара, то он должен скорректировать налоговые обязательства, то есть уменьшить сумму полученного дохода на сумму возвращенного товара.

2) Возвращается качественный товар, принятый покупателем к учету

Если покупатель возвращает качественный товар, принятый им к учету, то бывший поставщик становится покупателем. В этом случае происходит «обратная реализация», то есть фактически возникает новый договор поставки. Так, бывший поставщик имеет право на вычет НДС, уплаченного при отгрузке товара, который в дальнейшем ему возвращается.

  • принять возвращенный товар на учет;
  • получить от бывшего покупателя счет-фактуру с НДС на возвращенный товар (письма Минфина России от 10.08.2012 № 03-07-11/280, от 07.08.2012 № 03-07-09/109).

При этом поставщик не выставляет корректировочный счет-фактуру.

Налог на прибыль

Как уже было отмечено, такую ситуацию бывшему поставщику нужно расценивать как обратную реализацию (письма Минфина России от 24.05.2006 № 03-03-04/1/475, УФНС России по г. Москве от 19.04.2007 № 19-11/036207). Поэтому бывший поставщик:

  • не корректирует доходы и расходы;
  • приобретение товаров от бывшего покупателя отражает в обычном порядке, то есть учитывает расходы на его приобретение в соответствии с выбранным методом учета (кассовым или начисления).

При этом затраты на выкуп продукции с истекшим сроком годности являются экономически не обоснованными, поэтому не могут быть учтены в расходах по налогу на прибыль (письма Минфина России от 19.10.2012 № 03-03-06/1/561, от 16.08.2011 № 03-03-06/1/491).

3) Возвращается некачественный товар, принятый покупателем к учету

Когда покупатель возвращает некачественный товар, принятый к учету, поставщик принимает к вычету НДС, уплаченный при отгрузке этого товара, при соблюдении следующих условий (п. 5 ст. 171, п. 4 ст. 172 НК РФ):

  • налог уплачен в бюджет;
  • получен счет-фактура от покупателя на возвращенный товар;
  • в учете произведена корректировка в связи с возвратом товара;
  • с момента возврата прошло не более одного года.

При этом корректировочный счет-фактуру поставщик не выставляет (письма Минфина России от 10.08.2012 № 03-07-11/280, от 07.08.2012 № 03-07-09/109).

Налог на прибыль

Если поставлен некачественный товар, то покупатель вправе отказаться от исполнения договора. В этом случае договор считается расторгнутым с момента отказа покупателя от исполнения договора и требования возврата уплаченной за товар денежной суммы (письма Минфина России от 23.03.2012 № 03-07-11/79, УФНС России по г. Москве от 23.12.2011 № 16-15/124436@).

В этих целях учет при методе начисления сводится к следующему.

Если отгрузка и возврат товара произошли в одном отчетном (налоговом) периоде, то поставщик корректирует доходы и расходы этого периода на стоимость возвращенных товаров. А если они приходятся на разные периоды, то в периоде расторжения договора поставщик может поступить следующим образом:

  • скорректировать доходы и расходы в уточненной налоговой декларации за период реализации товара;
  • отразить сумму возвращенной покупателю платы за товар во внереализационных расходах как убыток прошлых налоговых периодов, выявленный в текущем (пп. 1 п. 2 ст. 265 НК РФ), а стоимость товара, на которую был уменьшен доход от реализации, – как доход прошлых лет, выявленный в текущем (п. 10 ст. 250 НК РФ).

При кассовом методе порядок учета зависит от того, поступила ли поставщику выручка за реализованные товары до их возврата.

Если получение выручки и возврат товара приходятся на разные периоды, то поставщик применяет такой же порядок корректировки, как при методе начисления (при условии, что поставщик вернул покупателю плату за товар).

Если выручка до возврата товара не поступила, то налоговые обязательства поставщика не корректируются.

При этом товар, возвращенный покупателем, поставщик принимает к учету по стоимости, по которой данный товар учитывался на дату реализации (письма Минфина России от 23.03.2012 № 03-07-11/79, от 16.06.2011 № 03-03-06/1/351).

Расторжение договора по вине покупателя

Если договор поставки был расторгнут по вине покупателя, а не проданный ему товар был продан другому дешевле, чем было предусмотрено в расторгнутом договоре, можно потребовать от покупателя, по вине которого был расторгнут договор, возмещения убытков в пределах разницы между ценой товара в расторгнутом договоре и ценой в совершенной взамен него сделке (п. 2 ст. 524 ГК РФ).

Суммы возмещения убытков, полученные поставщиком от покупателя в связи с расторжением договора, не связаны с оплатой реализованных товаров. Поэтому они не облагаются НДС у поставщика (письмо Минфина России от 28.07.2010 № 03-07-11/315).

Если по договору поставщиком была получена предоплата, то при его расторжении по вине покупателя поставщик возвращает предоплату, а уплаченный с нее НДС заявляет к вычету (п. 5 ст. 171 НК РФ).

Налог на прибыль

Поставщик, применяющий метод начисления, включает убытки во внереализационные доходы в момент их признания должником или на дату вступления в законную силу решения суда (пп. 4 п. 4 ст. 271 НК РФ). Если покупатель не признает убытки, то у поставщика не возникает дохода для целей налогообложения прибыли (письмо Минфина России от 03.04.2009 № 03-03-06/2/75).

Поставщик, который признает доходы кассовым методом, включает убытки в доходы только после того, как они получены от покупателя (п. 3 ст. 273 НК РФ).

Предоставление вознаграждения (скидки, премии, бонуса) покупателю

Условием договора поставки покупателю может быть предоставлена возможность приобретения товара на более выгодных условиях.

Рассмотрим налоговые последствия в случаях, когда стимулирующее покупателя вознаграждение (скидка, премия, бонус):

  1. уменьшает стоимость товара согласно договору;
  2. не изменяет стоимость товара;
  3. предоставлено в виде дополнительной партии товара;
  4. предоставляется за дополнительные услуги покупателя.

1) Вознаграждение уменьшает первоначальную стоимость товара

Если скидка (премия, бонус, вознаграждение) предоставлена в момент отгрузки товара, то поставщик предъявляет покупателю сумму налога, исчисленного с уменьшенной стоимости товара (п. 1 ст. 154 НК РФ, п. 4 ст. 166 НК РФ). Следовательно, счет-фактура на отгруженные товары оформляется с учетом предоставленной скидки.

Если скидка предоставляется после отгрузки товара, то поставщик корректирует свои налоговые обязательства. Для этого он выставляет покупателю корректировочный счет-фактуру на разницу в стоимости (п. 2.1 ст. 154, п. 3 ст. 168 НК РФ).

На основании такого счета-фактуры поставщик принимает к вычету разницу между суммами налога до и после изменения стоимости товара. Этим вычетом он может воспользоваться в течение трех лет при наличии документов об изменении стоимости (п. 13 ст. 171, п. 10 ст. 172 НК РФ).

Налог на прибыль

Поставщик, применяющий метод начисления, учитывает предоставленные скидки (премии, бонусы, вознаграждения), уменьшающие цену товара, в следующем порядке.

Если скидка предоставляется до реализации товара, то в выручку включается стоимость товара с учетом скидки. При этом никаких корректировок в налоговом учете делать не нужно. Скидка, предоставленная после реализации, но в этом же отчетном (налоговом) периоде, уменьшает доходы поставщика текущего периода.

1) отразить сумму скидки в составе внереализационных расходов как убыток прошлых налоговых (отчетных) периодов, выявленный в текущем периоде, по подпункту 1 пункта 2 статьи 265 НК РФ (письма Минфина России от 29.06.2010 № 03-07-03/110, от 23.06.2010 № 03-07-11/267, УФНС России по г. Москве от 25.05.

2) отразить сумму скидки в уточненной декларации за период, в котором товар был реализован.

Поставщик, применяющий кассовый метод, учитывает в доходах фактически полученную выручку от реализации товара, то есть с учетом предоставленной скидки (письмо УФНС России по Московской области от 05.10.2006 № 22-22-И/0460). При необходимости скорректировать прошлые периоды поставщик может подать уточненную декларацию.

2) Вознаграждение не изменяет стоимость товара

Если договор не содержит указания на то, что предоставленное вознаграждение (премия, бонус) изменяет стоимость отгруженного товара, то налоговая база поставщика не корректируется (п. 2.1 ст. 154 НК РФ). Поставщик определяет выручку от реализации товаров без учета таких скидок.

Налог на прибыль

Если предоставление премии (бонуса, вознаграждения) осуществляется без изменения цены единицы товара, то расходы по ее выплате учитываются в составе внереализационных по подпункту 19.1 пункта 1 статьи 265 НК РФ (письма Минфина России от 19.12.2012 № 03-03-06/1/668, от 27.09.2012 № 03-03-06/1/506). При этом датой осуществления таких расходов может являться (пп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ):

  • дата расчетов, если она установлена договором;
  • дата предъявления налогоплательщику документов, служащих основанием для произведения расчетов;
  • последнее число отчетного (налогового) периода.

Если договором поставки не установлена дата предоставления вознаграждения, то такие расходы учитываются на дату предъявления налогоплательщику документов, служащих основанием для произведения расчетов (письмо Минфина России от 26.04.2010 № 03-07-11/145).

Поставщик, применяющий кассовый метод, признает такие вознаграждения (премии, бонусы) в составе внереализационных расходов на дату их предоставления покупателю (п. 3 ст. 273 НК РФ).

3) Вознаграждение предоставлено в виде дополнительной партии товара

а) бонус, уменьшающий цену товара, предоставляется одновременно с его отгрузкой

В таком случае поставщик выставляет счет-фактуру с НДС на весь реализованный товар, включая бонусный.

б) дополнительная партия бонусного товара отгружается после основной и изменяет ее стоимость

Тогда поставщик корректирует свои налоговые обязательства.

Для этого он выставляет покупателю корректировочный счет-фактуру на разницу в стоимости (п. 2.1 ст. 154, п. 3 ст. 168 НК РФ).

На основании такого счета-фактуры поставщик принимает к вычету разницу между суммами налога до и после изменения стоимости товара. Этим вычетом он может воспользоваться в течение трех лет при наличии документов об изменении стоимости (п. 13 ст. 171, п. 10 ст. 172 НК РФ). При этом со стоимости бонусного товара продавец должен уплатить НДС.

в) договор не содержит условия о том, что стоимость отгруженного товара уменьшается в связи с предоставлением бонуса

В таком случае поставщик не корректирует свои налоговые обязательства. Однако со стоимости безвозмездно переданного бонусного товара он должен заплатить НДС (письмо УФНС России по МО от 30.03.2005 № 21-27/26431).

Налог на прибыль

Порядок налогообложения предоставленных покупателю товарных бонусов зависит от того, предусмотрено ли договором уменьшение цены ранее реализованного товара на сумму бонуса.

а) предоставление бонусного товара изменяет цену товара и осуществляется до его реализации или в период реализации

В этом случае в доходы включается полученная выручка. При этом никаких корректировок в налоговом учете делать не нужно.

Если реализация товара и предоставление бонуса, меняющего первоначальную цену, приходятся на разные периоды, то применяется такой же порядок учета, как при предоставлении скидки, изменяющей цену товара (см. выше). При этом в периоде передачи покупателю бонусного товара его стоимость поставщик учитывает в доходах от реализации (ст. 249 НК РФ), а затраты на его приобретение (изготовление) – в расходах (пп. 2 п. 1 ст. 268 НК РФ).

Поставщик, применяющий кассовый метод, учитывает в доходах фактически полученную выручку от реализации (п. 2 ст. 273 НК РФ).

б) предоставленный бонус в виде дополнительной поставки не изменяет первоначальную цену товаров

В такой ситуации стоимость бонусного товара включается в состав внереализационных расходов на основании подпункта 19.1 пункта 1 статьи 265 НК РФ (письмо Минфина России от 08.11.2011 № 03-03-06/1/729).

При методе начисления расходы в виде предоставленного бонуса учитываются на (пп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ):

  • дату осуществления расчетов, если она установлена договором;
  • дату предъявления документов, служащих основанием для расчетов;
  • последнее число отчетного (налогового) периода.

При кассовом методе такие расходы учитываются в периоде передачи бесплатной партии товаров покупателю (п. 3 ст. 273 НК РФ).

4) Вознаграждение предоставлено за дополнительные услуги покупателя

Реализация услуг облагается НДС, поэтому на стоимость оказанных услуг покупатель должен выставить счет-фактуру с НДС. На основании этого счета-фактуры поставщик сможет заявить налоговый вычет в обычном порядке.

Налог на прибыль

Расходы на дополнительные услуги покупателя поставщик сможет учесть в расходах. Если поставщик применяет метод начисления, расходы признаются в том отчетном периоде, к которому они относятся, вне зависимости от того, когда была произведена оплата (п. 1 ст. 272 НК РФ). При кассовом методе такие расходы признаются на дату их оплаты, то есть перечисления вознаграждения покупателю за уже оказанные услуги (пп. 1 п. 3 ст. 273 НК РФ).

Товары реализуются через посредника

Поставщик может реализовать свои товары через посредника. Причем посредник может осуществлять реализацию как от своего имени, так и от имени поставщика. Остановимся на возникающих в связи с этим налоговых последствиях.

При реализации товаров посредником от имени поставщика именно поставщик платит НДС со стоимости реализованных посредником товаров. НДС начисляется как на момент получения предоплаты от покупателя товаров, так и на момент их отгрузки покупателю или перевозчику (п. 1 ст. 167 НК РФ). При этом поставщик сам выставляет покупателям авансовые и отгрузочные счета-фактуры (п. 3 ст. 168 НК РФ). Кроме того, принципал имеет право на налоговый вычет с вознаграждения посредника, а также с возмещаемых ему расходов.

А если посредник реализует товары поставщика от своего имени, то при передаче товаров посреднику поставщик не должен начислять НДС и выставлять счета-фактуры. Ведь право собственности на товары (результаты работ, услуг, имущественные права) до момента их передачи покупателю остается у поставщика и к посреднику не переходит (п. 1 ст. 996, ст. 1011 ГК РФ). Поставщик начисляет НДС на даты (п. 1 ст. 167 НК РФ):

  • отгрузки товаров покупателю или перевозчику;
  • получения предоплаты в счет предстоящей отгрузки товаров.

При этом в налоговую базу включается вся выручка от реализации товаров, полученная от покупателя (п. 1 ст. 154 НК РФ). Авансовые и отгрузочные счета-фактуры выставляются покупателям от имени посредника, их данные сообщаются поставщику (направляются копии). На основании этих счетов-фактур поставщик «перевыставляет» в адрес посредника счета-фактуры с аналогичными показателями. Кроме этого, поставщик может заявить налоговый вычет по вознаграждению посредника, а также по возмещаемым ему расходам.

Налог на прибыль

Исчисление налога на прибыль не зависит от того, от чьего имени посредник реализует товар (от своего или от имени поставщика). Поэтому при реализации товаров через посредника поставщик определяет сумму выручки от реализации на дату реализации товаров на основании соответствующего извещения посредника.

Поставщик при методе начисления признает доход от реализации товаров на дату, указанную в извещении посредника о реализации товаров, или на дату, приведенную в отчете посредника (п. 3 ст. 271 НК РФ). А при кассовом методе поставщик признает доходы на день поступления денежных средств, перечисленных посредником на счета в банках или в кассу поставщика-комитента (п. 2 ст. 273 НК РФ, письмо Минфина России от 07.05.2007 № 03-11-05/95).

Кроме того, поставщик может учесть расходы на выплату посреднического вознаграждения как прочие (пп. 3 п. 1 ст. 264 НК РФ).

При методе начисления они признаются на дату утверждения отчета посредника (пп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ), при кассовом – на дату выплаты вознаграждения за оказанные услуги (п. 3 ст. 273 НК РФ).

Итак, мы рассмотрели особенности налогообложения, на которые следует обратить внимание поставщику при заключении договора поставки.

В следующем номере остановимся на налоговых обязательствах, возникающих у покупателя по такому договору.

Все представленные материалы можно найти в разделе «Юридическая поддержка» информационной системы 1С:ИТС (см. рисунок 1).

Рис. 1

Понравилась статья? Поделиться с друзьями:
Бухгалтерия и учет
Adblock detector