Услуги банка при УСН доходы минус расходы

Комиссия банка включается в расходы при УСН

1 ст. 346.16 НК РФ можно учесть расходы на услуги всех кредитных организаций, ссылка на применение этой нормы в соответствии с перечисленными в п. 2 ст. 346.16 НК РФ статьями ограничивает эту возможность. Вследствие этого «упрощенец» вправе учесть расходы на услуги не всех кредитных организаций, а только банков.

Поэтому расходы на услуги небанковской кредитной организации учесть нельзя. Согласно ст. 1 Федерального закона N 395-1 небанковская кредитная организация — кредитная организация, имеющая право осуществлять отдельные банковские операции, предусмотренные настоящим Федеральным законом, например, депозитные и кредитные операции, операции по расчетам, инкассацию.

1) привлечение денежных средств юридических лиц во вклады (до востребования и на определенный срок);

2) открытие и ведение банковских счетов юридических лиц;

3) осуществление расчетов по поручению юридических лиц по их банковским счетам;

4) инкассация денежных средств, векселей, платежных и расчетных документов и кассовое обслуживание юридических лиц;

5) купля-продажа иностранной валюты в наличной и безналичной формах;

6) выдача банковских гарантий.

Ниже мы рассмотрим учет расходов на некоторые наиболее распространенные и интересные услуги банков, как относимые, так и не относимые к банковским операциям.

Инкассация

— Минфина России от 15.03.2005 N 03-03-02-04/1/67;

— УФНС по г. Москве от 03.03.2005 N 18-08/3/14694: расходы на оплату услуг банка по инкассации и пересчету выручки, инкассированной в банк, понесенные налогоплательщиком на основании договора, заключенного с обслуживающим банком, учитываются в составе расходов, уменьшающих полученные доходы, при исчислении единого налога.

Расчетно-кассовое обслуживание

Наиболее распространенной банковской операцией является расчетно-кассовое обслуживание. В Письме УФНС по г. Москве от 05.04.2005 N 18-11/3/22560 сказано, что налогоплательщик относит затраты на оплату банковских услуг по расчетно-кассовому обслуживанию организации к расходам, уменьшающим полученные доходы при определении объекта обложения единым налогом. Аналогичная позиция представлена в Письме Минфина России от 07.12.2004 N 03-03-02-04/1/72.

В Письме Минфина России от 27.01.2005 N 03-03-02-05/6 «упрощенцам» разрешено учитывать расходы по оплате услуг банка по приему наличных денежных средств (выручки от реализации) на счет организации и по размену денежных знаков для сдачи покупателям.

Услуги банка при УСН доходы минус расходы

Изготовление и обслуживание банковских карт работников

Заработная плата может выдаваться различными способами, в том числе безналичным. Об этом сказано в ст. 136 ТК РФ: заработная плата выплачивается работнику, как правило, в месте выполнения им работы либо перечисляется на указанный работником счет в банке на условиях, определенных коллективным договором или трудовым договором.

Организации все чаще выдают работникам заработную плату не «наличкой», а перечисляя ее на их зарплатные карточные счета. Данный способ получения заработной платы имеет ряд преимуществ, которые делают его выгодным для организаций. В частности, его использование позволяет снизить расходы на выдачу заработной платы.

Учитывая приведенную выше норму ст. 136 ТК РФ, в случае выдачи заработной платы в безналичном порядке работодателю нужно прописать это в коллективном или трудовых договорах.

Для правомерности отнесения расходов по изготовлению банковских карт и обслуживанию карточных счетов в договоре с банком необходимо оговорить, кто будет клиентом банка, какими правами в отношении банковских карт будет обладать сотрудник. Организация может быть клиентом банка, а работник только держателем банковской карты, то есть пользователем.

Общие проблемы при налогообложении

Использование банковских карт для выдачи сотрудникам заработной платы сопровождается спорами об учете организацией оплаты банку услуг по изготовлению банковских карт и уплаты комиссионного вознаграждения за проведение операций по счетам работников. Споры связаны с тем, что налоговики и финансовое ведомство в большинстве случаев считают, что банковская карта предназначена в первую очередь для работника, а не для организации, что расходы понесены в его пользу, особенно если работник вправе по банковской карте осуществлять иные операции, а не только снимать заработную плату.

При этом фискальные ведомства отказывают в учете расходов не по всем операциям по банковским картам сотрудников — они благосклонно относятся к учету расходов на оплату комиссионного вознаграждения, выплачиваемого организацией банку за перечисление с расчетного счета организации денежных средств, предназначенных для выдачи заработной платы, на открытые банковские счета работников (Письма Минфина России от 13.07.2005 N 03-03-04/1/74, ФНС России от 26.04.2005 N 02-1-08/80@)

Необходимо соблюдать условия:

  • взносы должны быть исчислены в соответствии с требованиями законодательства;
  • снизить величину единого налога можно только после фактического перечисления взноса в ПФР.

Требование обязательного перечисления суммы необходимо учитывать при исчисления авансовых платежей. Для оптимального использования взносов платеж необходимо производить поквартально. Пример 1. Сумма дохода предприятия за 6 месяцев составила 1 000 000 рублей. К уплате в бюджет по итогам 6 месяцев начислена сумма 60 000 рублей.

Авансовый платеж на 1-й квартал составил 20 000 рублей. Сумма взноса в фонды по отчислениям с заработной платы работников составила по итогам квартала 10 000 рублей. Сумма налога к уплате по итогам 6 месяцев: 60 000 – 20 000 – 10 000 = 30 000 рублей. Уменьшить налог можно в размере 50 %, что не превышает имеющейся суммы взносов.

Пример 2.

ВажноТо есть в состав доходов на УСН включаются доходы от реализации и внереализационные доходы, определяемые в соответствии со ст. ст. 249 и 250 Кодекса соответственно. А поступления, поименованные в ст. 251 Кодекса, базу по «упрощенному» налогу не увеличивают.

Также в состав доходов «упрощенцы» не включают полученные дивиденды, доходы, полученные в рамках осуществления «вмененной» деятельности, если УСН совмещается с уплатой ЕНВД, и доходы по государственным и муниципальным ценным бумагам.Это следует из пп. 2 п. 1.1 ст. 346.15 Кодекса.

Как бы там ни было, при определении базы по УСН в состав доходов включается выручка от реализации.

Причем таковая складывается из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной форме (п. 2 ст. 249 НК).

В качестве единицы учета принимаются работники. По каждому сотруднику предприятия производится ежемесячное начисление взносов. Дополнительно ведется детальный учет накопительной и страховой части взносов. Для каждого работника оформляется индивидуальная карточка.

Услуги банка при УСН доходы минус расходы

Обслуживающие учет заработной платы программы позволяют формировать карточки в автоматическом режиме с последующим выводом на бумажный носитель. Форма карточки не утверждена законодательно, но может быть принята в соответствии с рекомендованным образцом, указанном в письме ПФР от 26.01.10г.

за № АД-30-24/691.

ВниманиеО банках и банковской деятельности». Банковские операции, относимые на расходы В соответствии с вышеупомянутым законом к издержкам, вызванным проведением банковских операций, имеют отношение следующие: Кроме основных банковских операций в ст.

5 закона № 395-1 дан список услуг кредитных организаций, которые, согласно всё тому же письму Минфина, дозволено принять в расход: Принимаемые издержки обязаны подтверждаться соответствующей первичкой. К налоговому учету их берут в момент оплаты (п. 2 ст. 346.16 НК РФ).

Все иные траты, возникающие в ходе взаимодействия с банками, не упомянутые выше, взять в расход для расчета упрощенного налога нельзя.Остановимся на отдельных услугах кредиторов, которые вызывают вопросы при принятии в виде затрат для УСН.

НК РФ, выводы указанного выше письма налоговой службы применимы и для упрощенного налога. Как видим, позиции Министерства финансов и налоговой службы РФ различны. Компенсация за «Клиент-банк» С развитием информационных систем применение «Клиент-банка» представляется естественным процессом.

  • активы, поступающие в форме задатка;
  • доли, вносимые учредителями в уставный капитал;
  • средства, полученные по договорам займа или кредитования;
  • активы, поступившие в качестве имущества по агентским договорам для дальнейшей реализации;
  • суммы целевого назначения.

Предприятия, применяющие упрощенную систему налогообложения, ведут учет доходов по правилам, установленным для общей системы налогообложения. Отличием служит отсутствие начисления косвенных налогов — НДС и акцизов.

Ситуация N 1. В банке получен кредит

—————————————————————————Вид операций Перечень—————————————————————————Банковские операции Привлечение денежных средств во вклады;и сделки размещение привлеченных средств;(ст. 5 Закона открытие и ведение счетов;N 395-1) переводы денег;инкассация и кассовое обслуживание;купля-продажа инвалюты;привлечение во вклады и размещение драгметаллов;

выдача банковских гарантий;осуществление переводов средств без открытия счетов;выдача поручительств за третьих лиц;приобретение права требования от третьих лицисполнения обязательств в денежной форме;доверительное управление по договору;осуществление операций с драгметаллами и драгкамнями;предоставление в аренду специальных помещений илинаходящихся в них сейфов для хранения документов иценностей;

лизинговые операции;иные сделки—————————————————————————Операции, которые Открытие и ведение ссудного счета;осуществляются изготовление зарплатных карт;банками, но перевод зарплаты на счета сотрудников;к банковским обслуживание зарплатных счетов;в соответствии факторинг;со ст. 5 Закона уступка права требования по кредитному договоруN 395-1не относятся—————————————————————————

Оформляя кредит, приходится оплачивать банку комиссию за предоставление дополнительных услуг: открытие ссудного счета, смену условий по кредиту, досрочное погашение долга и др.

Возможность учета стоимости такой комиссии в расходах при «упрощенке» будет зависеть от того, какая форма платежа предусмотрена вашим договором с банком.

Услуги банка при УСН доходы минус расходы

Если комиссия банка выражена в твердой сумме, например в рублях, то вы сможете учесть ее в составе расходов при упрощенной системе налогообложения в полном размере после оплаты (пп. 9 п. 1 ст. 346.16, пп. 25 п. 1 ст. 264 и пп. 15 п. 1 ст. 265 НК РФ). Аналогичное мнение содержится в Письме Минфина России от 19.10.2011 N 03-03-06/1/675.

Если же платеж установлен в процентах от какого-либо показателя, например от суммы кредита, то с признанием затрат могут возникнуть сложности. Поскольку чиновники часто рассматривают такие платежи как скрытые проценты по кредиту (Письмо Минфина России от 25.07.2007 N 03-03-06/2/142). А проценты при налогообложении учитываются не в полной сумме, а в пределах норм ст.

В то же время есть судебные решения, где говорится о том, что подобные комиссии являются самостоятельными услугами банка и ограничений на признание таких услуг в НК РФ нет. Вне зависимости от того, как определен размер вознаграждения — в фиксированной сумме или в процентах от суммы займа либо иных показателей (Постановления ФАС Московского округа от 23.05.2012 N А40-43771/11-90-188, от 11.04.2011 N КА-А40/1664-11-2 и ФАС Северо-Западного округа от 15.06.2009 N А13-9281/2008).

Таким образом, если вы не готовы отстаивать право на учет подобных расходов в суде, рекомендуем вам все-таки нормировать платежи, установленные в процентах. Или же попробуйте договориться с банком, чтобы он прописал в кредитном договоре фиксированную сумму вознаграждения.

Пример 1. Налоговый учет расходов на открытие кредита

ООО «Мечта» применяет УСН с объектом «доходы минус расходы». Согласно учетной политике организации расходы по кредитам нормируются по ставке рефинансирования Банка России. 1 февраля 2013 г. ООО «Мечта» заключило с банком кредитный договор на сумму 1 000 000 руб. сроком на один год под 20% годовых. Проценты уплачиваются в последний день каждого месяца. Кроме того, за открытие кредита 1 февраля фирма уплатила единовременно 10 000 руб. комиссии.

Так как плата за открытие кредита представлена фиксированной величиной, то всю сумму вознаграждения банку в размере 10 000 руб. ООО «Мечта» включит в расходы 1 февраля 2013 г. Сумма процентов по кредиту за февраль банку (в феврале — 28 дней) составляет 15 342,5 руб. (1 000 000 руб. x 20% : 365 дн. x 28 дн.).

Норма процентов, рассчитанная исходя из действующей ставки рефинансирования, равной 8,25%, составила 11 391,8 руб. (1 000 000 руб. x 8,25% x 1,8 : 365 дн. x 28 дн.).

Услуги банка при УСН доходы минус расходы

Поскольку сумма фактически начисленных процентов превышает нормируемую, ООО «Мечта» учтет в затратах при исчислении единого налога 11 391,8 руб.

В Книге учета доходов и расходов общество отразит все операции, как показано в табл. 2.

Таблица 2

---------------------------------------------------------------------------
Вид операций Перечень
---------------------------------------------------------------------------
Банковские операции Привлечение денежных средств во вклады;
и сделки размещение привлеченных средств;
(ст. 5 Закона открытие и ведение счетов;
N 395-1) переводы денег;
инкассация и кассовое обслуживание;
купля-продажа инвалюты;
привлечение во вклады и размещение драгметаллов;
выдача банковских гарантий;
осуществление переводов средств без открытия счетов;
выдача поручительств за третьих лиц;
приобретение права требования от третьих лиц
исполнения обязательств в денежной форме;
доверительное управление по договору;
осуществление операций с драгметаллами и драгкамнями;
предоставление в аренду специальных помещений или
находящихся в них сейфов для хранения документов и
ценностей;
лизинговые операции;
иные сделки
---------------------------------------------------------------------------
Операции, которые Открытие и ведение ссудного счета;
осуществляются изготовление зарплатных карт;
банками, но перевод зарплаты на счета сотрудников;
к банковским обслуживание зарплатных счетов;
в соответствии факторинг;
со ст. 5 Закона уступка права требования по кредитному договору
N 395-1
не относятся
---------------------------------------------------------------------------

Оформляя кредит, приходится оплачивать банку комиссию за предоставление дополнительных услуг: открытие ссудного счета, смену условий по кредиту, досрочное погашение долга и др. Возможность учета стоимости такой комиссии в расходах при «упрощенке» будет зависеть от того, какая форма платежа предусмотрена вашим договором с банком.

В то же время есть судебные решения, где говорится о том, что подобные комиссии являются самостоятельными услугами банка и ограничений на признание таких услуг в НК РФ нет. Вне зависимости от того, как определен размер вознаграждения — в фиксированной сумме или в процентах от суммы займа либо иных показателей (Постановления ФАС Московского округа от 23.05.2012 N А40-43771/11-90-188, от 11.04.2011 N КА-А40/1664-11-2 и ФАС Северо-Западного округа от 15.06.2009 N А13-9281/2008).

Так как плата за открытие кредита представлена фиксированной величиной, то всю сумму вознаграждения банку в размере 10 000 руб. ООО «Мечта» включит в расходы 1 февраля 2013 г. Сумма процентов по кредиту за февраль банку (в феврале — 28 дней) составляет 15 342,5 руб. (1 000 000 руб. x 20% : 365 дн. x 28 дн.).

Таблица 2

Затраты на «банк-клиента»

Отдельный разговор с отнесением обслуживания «банк-клиент» в расход при УСН. Налоговики полагают, что в затраты упрощенцы могут относить только те услуги кредитной организации, предоставляемые ею в рамках системы «клиент-банк», которые перечислены нами выше. То есть – прямо названы в ст. 5 Закона «О банках и банковской деятельности» № 395-1 (письмо ФНС от 28.07.2005 № 22-1-11/1451).

И наоборот: нельзя уменьшить единый налог на услуги по установке и эксплуатации электронных систем документооборота между банком и упрощенцем, поскольку в законе они не названы. В частности, речь идёт о системе «клиент-банк».

Также см. «Организовываем зарплатный проект: суть и договор».

Поделитесь с друзьями в соц.сетях

«Необходим ли налогоплательщику на «упрощёнке» кассовый чек для подтверждения расходов, оплаченных наличными деньгами?»

Этот вопрос постоянно возникает у налогоплательщиков, применяющих «упрощёнку» с объектом налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов», и оплачивающих расходы наличными денежными средствами.

Фрагмент заполнения Книги учета доходов и расходов ООО «Мечта» за I квартал 2013 года

  N 
п/п
     дата    
и номер
первичного
документа
   содержание   
операции
доходы, учитываемые
при исчислении
налоговой базы
расходы, учитываемые
при исчислении
налоговой базы
 ...
     ...     
       ...      
        ...        
         ...        
  5 
П/п          
от 01.02.2013
N 3
Отражена в      
расходах
комиссия за
открытие кредита
         -         
    10 000 руб.     
 ...
     ...     
       ...      
        ...        
         ...        
 75 
П/п          
от 28.02.2013
N 89,
бухгалтерская
справка-
расчет
от 28.02.2013
N 2, справка
банка о
размере
уплаченных
процентов
от 28.02.2013
N 75
Отражены в      
расходах
проценты за
пользование
кредитом
         -         
    11 391,8 руб.   
 ...
     ...     
       ...      
        ...        
         ...        
  N 
п/п
     дата    
и номер
первичного
документа
   содержание   
операции
доходы, учитываемые
при исчислении
налоговой базы
расходы, учитываемые
при исчислении
налоговой базы
 ...
     ...     
       ...      
        ...        
         ...        
 65 
П/п          
от 04.02.2013
N 9
Отражена в      
расходах
стоимость
вознаграждения
за
предоставление
банковской
гарантии
         -         
         5 000      
 ...
     ...     
       ...      
        ...        
         ...        
 77 
Товарная     
накладная
от 04.03.2013
N 32, п/п
от 04.03.2013
N 75
Отражена в      
расходах
стоимость
приобретенного
сырья
         -         
       100 000      
 ...
     ...     
       ...      
        ...        
         ...        

Нюансы, требующие особого внимания. Если банковская комиссия, которую вы платите при оформлении кредита, выражена в процентах, то ее безопаснее нормировать, если же в твердой сумме, то в расходах при УСН можно учесть вознаграждение в полном объеме.

Расходы по открытию зарплатных счетов для сотрудников будет легче обосновать, если вы пропишите в положении об оплате труда два условия. Первое — зарплата выплачивается посредством перечисления ее на счета работников. Второе — все затраты по изготовлению и обслуживанию карт несет работодатель.

Плата за предоставление банковской гарантии включается в затраты при УСН в полном объеме.

Н.Г.Сазонова

Эксперт журнала «Упрощенка»

N
п/п
дата
и номер
первичного
документа
содержание
операции
доходы, учитываемые
при исчислении
налоговой базы
расходы, учитываемые
при исчислении
налоговой базы
5 П/п
от 01.02.2013
N 3
Отражена в
расходах
комиссия за
открытие кредита
10 000 руб.
75 П/п
от 28.02.2013
N 89,
бухгалтерская
справка-
расчет
от 28.02.2013
N 2, справка
банка о
размере
уплаченных
процентов
от 28.02.2013
N 75
Отражены в
расходах
проценты за
пользование
кредитом
11 391,8 руб.
N
п/п
дата
и номер
первичного
документа
содержание
операции
доходы, учитываемые
при исчислении
налоговой базы
расходы, учитываемые
при исчислении
налоговой базы
65 П/п
от 04.02.2013
N 9
Отражена в
расходах
стоимость
вознаграждения
за
предоставление
банковской
гарантии
5 000
77 Товарная
накладная
от 04.03.2013
N 32, п/п
от 04.03.2013
N 75
Отражена в
расходах
стоимость
приобретенного
сырья
100 000

Расходы банка при УСН «доходы минус расходы»

Расходы по открытию зарплатных счетов для сотрудников будет легче обосновать, если вы пропишите в положении об оплате труда два условия. Первое — зарплата выплачивается посредством перечисления ее на счета работников. Второе — все затраты по изготовлению и обслуживанию карт несет работодатель.

Услуги банка при УСН доходы минус расходы

Н.Г.Сазонова

Когда бухгалтер может ошибиться, списывая на расходы при УСН услуги банка

Предприятию обязательно потребуется упомянуть в бухгалтерском учете об услугах, оказанных банком.

УСН – упрощенная система налогообложения, которую используют индивидуальные предприниматели либо предприятия без материальной базы. Несмотря на упрощенность системы, вести бухгалтерскую отчетность также необходимо в полном объеме. Для этого потребуется использование проводок. Бухгалтерские проводки при УСН по услугам банка проходят по 91,4 – выполнение расчетно-кассовых услуг, в перечень которых входят услуги, оказываемые банком, 91,2 – получение доходов на расчетный банковский счет.

остаточная стоимость = остаточная стоимость ОС (НМА) на дату перехода на УСН сумма расходов, произведенных за период применения УСН в порядке, предусмотренном п. 3 ст. 346.16 НК РФ

При этом не имеет значения, какой объект налогообложения использовался на УСН. Если организация на УСН применяла объект «доходы», то остаточная стоимость на дату перехода на ОСН останется равной остаточной стоимости на дату перехода на УСН. О том, как определить остаточную стоимость ОС (НМА) при переходе на УСН, см. здесь.

Указанные правила относятся и к индивидуальным предпринимателям (п. 4 ст. 346.25 НК РФ).

Из этой статьи вы узнаете:

  1. Как учесть суммы, уплачиваемые банку при получении кредита.
  2. Можно ли учитывать при налогообложении расходы по выпуску и обслуживанию зарплатных карт.
  3. Нужно ли нормировать расходы на оплату банковской гарантии.

Каждая организация и большинство индивидуальных предпринимателей имеют расчетный счет в банке, а значит, регулярно оплачивают расчетно-кассовое обслуживание. Однако спектр банковских услуг для бизнеса не ограничивается лишь обслуживанием расчетного счета. Кредиты, депозиты, гарантии — все эти услуги также предоставляет банк, и, пользуясь ими, вы должны платить.

При УСН расходы, связанные с оплатой услуг кредитных организаций, учитываются на основании пп. 9 п. 1 ст. 346.16 НК РФ. И может показаться, что любые суммы, уплаченные банку, можно признать в налоговом учете на основании данной нормы. Однако это заблуждение. Дело в том, что данный подпункт позволяет отражать только проценты по кредитам и займам, а также расходы, связанные с оплатой банковских услуг.

Если у вас «упрощенка» с объектом «доходы». Расходы в налоговом учете вы не отражаете. Поэтому статья будет вам интересна, если вы планируете сменить объект налогообложения.

Получается, что, прежде чем записать конкретную сумму в Книгу учета доходов и расходов, вам нужно заглянуть в Закон N 395-1 и проверить, является ли оказанная услуга банковской. Понятно, что большинство традиционных банковских операций в этом Законе указано. Однако сейчас спектр услуг, которые готовы оказывать кредитные учреждения, растет с каждым годом.

И, чтобы вы могли обезопасить себя от возможных ошибок, информацию из Закона N 395-1 о том, какие услуги являются банковскими, мы представили в табл. 1. Понятно, что кредитные учреждения могут заниматься и теми операциями, которые в списке не указаны, однако при УСН плату за такие операции безопаснее не учитывать. Далее в статье мы поговорим о ситуациях, которые вызывают спорные моменты при отражении расходов на оплату услуг банка.

Таблица 1

Разберем несколько ситуаций по учету доходов и расходов УСН, которые могут встретиться в практике любого налогоплательщика.

При применении объекта «доходы минус расходы» в перечне расходов, которые можно учесть на упрощенке, может не оказаться услуг, которые оплатила компания. Например, услуг банка по обслуживанию системы дистанционного бизнес-образования сотрудников. В таком случае компания вправе списать их стоимость, если эти услуги связаны с деятельностью компании.

В частности, если обучение оплачено для для повышения безопасности расчетов, например, чтобы работники знали, что делать при попытке взлома системы «Клиент-банк», хищения средств онлайн и т. п., расходы УСН можно учесть как услуги банка. Основание — подпункт 9 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ.

Компания вправе уменьшить налог на взносы, перечисленные в отчетном периоде. Причем порядок оплаты взносов — самостоятельно или путем инкассо — не важен (п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ). Единственное ограничение — уменьшить аванс можно максимум на 50 процентов.

Если компания не согласна с доначислениями и обратилась в суд, надо пересчитать налог, если суд примет решение в ее пользу. 

Если компания хочет оспорить доначисленные взносы, безопаснее не уменьшать на них аванс по упрощенке до решения суда. При отмене доначислений налог пересчитывать не требуется, а значит, не надо платить пени.

При аренде помещения и внесении вместе с арендной платой обеспечительного платежа учитывать такой задаток при расчете налога на УСН не нужно. Компания передала деньги как задаток, чтобы гарантировать оплату своих обязательств. А кодекс не позволяет учесть их в расходах (п. 2 ст. 346.16, п. 32 ст. 270 НК РФ).

Если собственник помещения уменьшит очередной платеж за пользование помещением на задаток, то его можно будет списать как расходы на аренду (подп. 4 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Сделать это компания вправе на дату зачета.

Компания не вправе учесть авансовый платеж по аренде за октябрь, который она вносит в конце сентября, при расчете аванса за девять месяцев. Уменьшить можно только налог за год. Признать расходы вы вправе не раньше 31 октября, то есть на последнее число месяца, за который услуги аренды оказаны (п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

Услуги банка при УСН доходы минус расходы

Если у компании опт и розница и она совмещает упрощенку с ЕНВД и предоставляет одному из контрагентов заем под проценты, то надо включать проценты в доходы при расчете налога по упрощенке. 

Проценты по займу, предоставленному контрагенту, не относятся к вмененной деятельности. А значит, такие доходы облагаются налогом по упрощенке.

Если поставщик дает скидку на ранее приобретенную продукцию, а бонус перечисляет на расчетный счет, доходы надо поделить между видами деятельности. 

Порядок раздельного учета компания вправе определить сама. Например, сумму можно посчитать пропорционально выручке от каждого вида деятельности в общей сумме доходов за девять месяцев.

Пример Доход от деятельности на упрощенке — 530 тыс. руб. Выручка магазина на ЕНВД — 300 тыс. руб. Общий доход — 830 тыс. руб. (530 000 300 000). Компания получила скидку 50 тыс. руб.

Доля доходов от деятельности на упрощенке — 0,64 (530 000 руб. : 830 000 руб.). В доходах надо признать 32 000 руб. (50 000 руб. × 0,64).

Переход на УСН

Компании, которые планируют с 2015 года перейти на упрощенку, уведомляют об этом инспекцию не позднее 31 декабря. 

Кодекс не уточняет, с какого числа можно сообщить о переходе. Поэтому некоторые направили документы еще в сентябре. 

Инспекция вправе отказать в приеме уведомления о переходе на УСН. В кодексе установлен только предельный срок подачи сведений — не позднее 31 декабря.

Тем, кто подал сведения раньше, надо еще раз представить уведомление по форме 26.2–1.

Если, например, лимит доходов для перехода на УСН за январь—сентябрь 2014 года составляет 48,015 млн рублей, при этом в бухучете этот показатель уже превышен, а в налоговом еще нет, то вопросов у инспекторов быть не должно, так как сумму доходов надо считать по данным налогового учета. И если этот показатель ниже лимита, то компания вправе перейти на упрощенку. Но даже если вопросы возникнут, достаточно пояснить причины расхождений в доходах.

Содержание

Налог УСН: доходы минус расходы

Что можно отнести к доходам УСН 15%

Дифференциальная налоговая ставка УСН: доходы минус расходы

Учет расходов при УСН 15%

Если расходы превышают доходы

Заключение

У стоящих на старте профессиональной деятельности ИП и юридических лиц присутствует возможность выбора среди 2 предложенных вариантов системы налогообложения: общей и упрощенной.

Система налогообложения является достаточно сложной, и нередко начинающим предпринимателям бывает трудно рассчитать все начисления. Для малого и среднего бизнеса (МСБ) предусмотрены простые схемы.

Согласно законодательству России, своевременная уплата налогов является прямой обязанностью каждого предпринимателя. При этом бизнесмены вправе выбирать для себя такие варианты налогообложения, которые им более удобны. Чаще всего представители МСБ выбирают упрощенные системы налогообложения (УСН). Это связано с более низкой налоговой и административной нагрузкой.

УСН имеет 2 варианта. Основные отличия одного от другого заключаются в объекте налогообложения.

Первый вариант – УСН «Доходы».

Услуги банка при УСН доходы минус расходы

Второй вариант — УСН «Доходы минус расходы».

Принципы расчета налогов по каждому из этих вариантов в 2018 году имеют ряд отличий.

Индивидуальные предприниматели (ИП) или OOO имеют право каждый год менять объект налогообложения. Для этого надо своевременно (до 31 декабря) подать соответствующее заявление в местные налоговые органы.

Если вы выбрали упрощённую систему налогообложения с объектом «Доходы минус расходы», то вы можете снизить сумму налога за счёт своих затрат. Для этого придётся внимательно относиться к каждому платежу, который вы хотите учесть в налоге УСН. Прежде чем признать расход при расчёте налога, проверьте все обязательные условия.

  1. Расход экономически обоснован и направлен на получение дохода.
  2. Соответствует списку расходов из ст. 346.16 НК.
  3. Вы полностью расплатились с поставщиком.
  4. Вы уже получили то, за что заплатили: товар отгружен, услуга оказана, работа выполнена. 
  5. У вас есть документы, которые подтверждают расход.
  6. Чтобы списать расходы на товары, которые вы купили, чтобы потом перепродать — товары должны быть проданы. 

Ситуация N 2. Оплачено изготовление и обслуживание зарплатных карт

Все расходы, понесенные в связи с открытием зарплатных счетов своим сотрудникам, можно разделить на три вида:

  • затраты по изготовлению зарплатных карт;
  • вознаграждение за обслуживание карт (обычно взимается сразу годовая стоимость);
  • комиссия за перечисление зарплаты на счета сотрудников.

Однако учесть такие расходы при УСН будет проблематично, так как подобные услуги кредитных организаций, как видно из табл. 1 на с. 71, не относятся к банковским. Тем не менее некоторые виды трат чиновники все-таки разрешают списывать на затраты при «упрощенке». Но их позиция достаточно противоречива.

Плата за изготовление зарплатных карт. Финансисты против признания таких расходов при УСН. Ведь помимо того, что услуги по изготовлению карт в списке банковских операций не поименованы, они еще являются затратами в пользу работников, которые при налогообложении не учитываются (п. 29 ст. 270 НК РФ, Письма Минфина России от 14.07.

2009 N 03-11-06/2/124 и от 13.07.2005 N 03-03-04/1/74). Налоговики же разрешают учитывать расходы по выпуску карт, объясняя это тем, что карта способствует реализации обязанности по выплате зарплаты. А выплата зарплаты, в свою очередь, обеспечивает экономию расходов (Письмо УФНС России по г. Москве от 02.06.

Вознаграждение за обслуживание зарплатных счетов. Минфин против учета такой комиссии в расходах при УСН, так как считает, что она должна взиматься банком с самих работников (Письмо от 13.07.2005 N 03-03-04/1/74). А налоговики разрешают признавать плату за обслуживание зарплатных счетов. При этом они рекомендуют списывать такие расходы равными долями в течение налогового периода.

Услуги банка при УСН доходы минус расходы

Комиссия за перечисление зарплаты на счета работников. Минфин России считает такие затраты обоснованными (Письмо от 20.04.2009 N 03-03-06/2/88). И разрешает учитывать их при налогообложении в полном объеме.

Как видим, мнения в отношении возможности учета при УСН расходов по банковским картам различаются. Если вы приняли решение признать подобные затраты при налогообложении, советуем вам в положении об оплате труда или в правилах внутреннего трудового распорядка прописать два дополнительных условия:

  • заработная плата выплачивается путем перечисления ее на банковские карты работников;
  • работодатель несет все затраты по изготовлению и обслуживанию зарплатных карт.

Дополнительная информация о том, как расходы на выплату зарплаты через карточки можно обосновать, читайте во врезке на с. 76.

Примечание. Как аргументировать обоснованность расходов на зарплатные карты

Ирина Жалонкина, заместитель начальника контрольного отдела УФНС России по Томской области

  • Ранее налоговые органы придерживались мнения, что организация, применяющая УСН, не может при расчете налоговой базы учитывать расходы на вознаграждения за перевод зарплаты на счета сотрудников и обслуживание банковских карт, предназначенных для перечисления зарплаты работникам. Вместе с тем в Письме от 20.04.2009 N 03-03-06/2/88 Минфин России изменил свою позицию и указал, что расходы, связанные с обслуживанием банковских карт, а также с перечислением и выплатой зарплаты, являются экономически обоснованными расходами и могут учитываться в целях налогообложения. В настоящее время подтвердить экономическую обоснованность расходов на оплату таких услуг можно следующим образом.

Аргумент 1. Выплата зарплаты на банковские карты обеспечивает значительную экономию расходов по оплате труда (отсутствуют затраты на доставку наличных денег от банковских учреждений до мест выдачи зарплаты и их охрану в период перевозки).

Аргумент 2. Благодаря расчетам по карте персонал не будет отвлекаться от исполнения трудовых обязанностей.

Услуги банка при УСН доходы минус расходы

Аргумент 3. Перечень банковских операций (сделок), которые можно отнести для целей налогообложения к услугам банка, приведен в ст. 5 Закона N 395-1. При этом данная статья содержит перечень банковских операций, который является закрытым, а также перечень сделок, которые может совершать кредитная организация. Он является открытым.

Таким образом, расходы, связанные с обслуживанием банковских карт, а также перечислением и выплатой зарплаты, могут учитываться в целях налогообложения, если соответствующим образом подтверждены.

Пример 2.

Налогообложение при переходе с УСН на ОСН

Как мы уже отмечали, налогоплательщик в определенных случаях может утратить право на применение УСН. Если это произошло, он обязан перейти на общую систему (общий режим) налогообложения с первого числа квартала, в котором право на применение УСН было утрачено (далее – дата перехода на ОСН).

Организация на УСН при переходе на общий режим налогообложения должна определить остаточную стоимость ОС (НМА). Это необходимо для дальнейшего начисления амортизации и учета расходов по налогу на прибыль.

Ситуация N 3. Банк предоставил гарантию

Иногда, прежде чем заключить крупный контракт, продавец требует от покупателя предоставить банковскую гарантию. Напомним, что банковская гарантия является поручительством перед продавцом за покупателя (ст. 368 ГК РФ). И в случае неисполнения последним своих обязательств банк покрывает его долг определенной суммой.

Услуги банка при УСН доходы минус расходы

Конечно, такие услуги кредитные организации оказывают на возмездной основе. И за выдачу гарантии покупатель перечисляет банку вознаграждение. А так как затраты на банковскую гарантию относятся к оплате услуг банка, значит, они уменьшают налоговую базу по УСН (пп. 9 п. 1 ст. 346.16 НК РФ и пп. 8 ч. 1 ст. 5 Закона N 395-1). При этом остается один вопрос: нужно ли нормировать такой вид трат?

Как известно, рассчитывать нормы нужно только по долговым обязательствам, то есть по кредитам и займам. При этом банковская гарантия не является платой по кредиту, так как между покупателем и банком никаких заимствований не происходит. Кроме того, выдача гарантии — это услуга банка. И она должна учитываться в расходах при УСН в полном объеме.

Соответственно, рассчитывать норму затрат по правилам ст. 269 НК РФ для банковской гарантии не нужно, даже если она выражена в процентах. Об этом сказано в Письмах Минфина России от 19.07.2012 N 03-03-06/4/75 и от 11.01.2011 N 03-03-06/1/4. Единственное требование Минфина в этих Письмах — затраты нужно списывать равномерно исходя из срока, на который выдана гарантия банка.

Пример 2. Налоговый учет расходов на предоставление банковской гарантии

ООО «Рассвет» (УСН с объектом «доходы минус расходы») 5 февраля 2013 г. приобрело сырье на сумму 100 000 руб. с месячной отсрочкой платежа. Договором предусмотрено, что для того, чтобы обеспечить оплату, должна быть предоставлена гарантия банка в размере стоимости сырья. 4 февраля 2013 г. банк ее предоставил и в тот же день получил вознаграждение — 5% от суммы покупки (то есть 5000 руб.). Обязательство ООО «Рассвет» исполнило в срок. Записи, которые общество отразит в Книге учета, представлены ниже.

Таблица 3

Как известно, рассчитывать нормы нужно только по долговым обязательствам, то есть по кредитам и займам. При этом банковская гарантия не является платой по кредиту, так как между покупателем и банком никаких заимствований не происходит. Кроме того, выдача гарантии — это услуга банка. И она должна учитываться в расходах при УСН в полном объеме.

Соответственно, рассчитывать норму затрат по правилам ст. 269 НК РФ для банковской гарантии не нужно, даже если она выражена в процентах. Об этом сказано в Письмах Минфина России от 19.07.2012 N 03-03-06/4/75 и от 11.01.2011 N 03-03-06/1/4. Единственное требование Минфина в этих Письмах — затраты нужно списывать равномерно исходя из срока, на который выдана гарантия банка.

ООО «Рассвет» (УСН с объектом «доходы минус расходы») 5 февраля 2013 г. приобрело сырье на сумму 100 000 руб. с месячной отсрочкой платежа. Договором предусмотрено, что для того, чтобы обеспечить оплату, должна быть предоставлена гарантия банка в размере стоимости сырья. 4 февраля 2013 г. банк ее предоставил и в тот же день получил вознаграждение — 5% от суммы покупки (то есть 5000 руб.). Обязательство ООО «Рассвет» исполнило в срок. Записи, которые общество отразит в Книге учета, представлены ниже.

Таблица 3

Понравилась статья? Поделиться с друзьями:
Бухгалтерия и учет
Adblock detector