Учет основных средств при упрощенке

Характеристика ОС

Нормативными актами, действующими в сфере бухгалтерского учета, установлены определенные признаки, которым должны соответствовать ОС. Основными средствами считаются материальные ценности:

  • Предназначенные для эксплуатации в течение длительного периода (больше года).
  • Используемые для извлечения прибыли.
  • Являющиеся амортизируемыми.
  • Стоимость которых выше установленных лимитов. Для бухучета предельная цена закрепляется в учетной политике и должна составлять не менее 40 тыс. р., в налоговом учете цифра выше – не меньше 100 тыс. р.

В учете при УСН расходы на основные средства (их покупку, модернизацию, усовершенствование, дооборудование, реконструкцию, ремонт) включаются в облагаемую базу, уменьшая ее.

Варианты бухучета при упрощенной системе налогообложения

Ведение бухучета при УСН для фирм стало обязательным после принятия нового закона о бухгалтерском учете. Этот же закон установил возможность применения упрощенных способов ведения бухучета для субъектов малого предпринимательства (СМП), к которым, в большинстве своем, относятся фирмы, работающие на УСН.

Фирмы, работающие на упрощенке, но не являющиеся малыми предприятиями, а также «упрощенцы», имеющие риск перехода на ОСНО, осуществляют ведение учета при УСН в полном объеме по правилам законодательства о бухгалтерском учете. Такой вариант учета предпочтителен также для фирм, устойчиво работающих на УСН, но использующих данные бухучета для получения детальной информации о состоянии дел в организации и экономического анализа деятельности.

Варианты ведения упрощенного бухучета для СМП содержатся в 2 документах:

  • приказе Минфина России от 21.12.1998 № 64н, указывающем на возможность организации учета (п. 21):
    • без использования регистров учета имущества малого предприятия (простая форма);
    • с использованием регистров такого учета (формы регистров приведены в качестве приложений к приказу);
  • одобренных для использования Минфином России рекомендациях, разработанных ИПБ РФ (протокол от 25.04.2013 № 4/13), предлагающих такие формы учета, как (п. 8):
    • полная, осуществляемая посредством двойной записи с использованием регистров бухгалтерского учета активов СМП;
    • сокращенная, при которой учет ведется посредством двойной записи без использования регистров бухгалтерского учета активов СМП;
    • простая, осуществляемая без применения двойной записи.

Предложенные ИПБ РФ способы учета характеризуются определенными особенностями методологии ведения и предпочтительны каждый для своего круга предприятий малого бизнеса:

  • Полный упрощенный бухгалтерский учет ведется по общеустановленным бухгалтерским правилам, но допускающим некоторые упрощения (неприменение ряда ПБУ, сокращение плана счетов, упрощенные регистры бухгалтерского учета, возможность исправления ошибок прошлых лет текущим годом). Он предпочтителен для СМП, ведущих разностороннюю деятельность, требующую отражения в учете всех ее аспектов, но допускающую достаточность укрупненных показателей для ее оценки.
  • Сокращенный упрощенный бухгалтерский учет ограничивается ведением записей в книге учета фактов хозяйственной деятельности, представляющей собой единую таблицу, в которой все события отражаются способом двойной записи. Этот способ возможен для небольших СМП, ведущих однообразную деятельность с небольшим количеством операций, требующих использования очень ограниченного числа счетов бухгалтерского учета.
  • Простой упрощенный бухгалтерский учет также ведут в книге учета всех фактов хозяйственной деятельности в виде таблицы, но без способа двойной записи. Такой способ доступен только для микропредприятий.

Для фирм, имеющих право на упрощенный бухучет, действующее законодательство допускает возможность ведения его кассовым методом (п. 12 ПБУ 9/99 и п. 18 ПБУ 10/99).

Учет основных средств при упрощенке

Однако никаких рекомендаций по его организации не существует. Скорее всего, это связано с тем, что ведение бухучета кассовым методом не отвечает главной задаче бухгалтерского учета: давать полную и достоверную информацию обо всех фактах хозяйственной деятельности фирмы. При применении кассового метода в бухучете искажается не только реальная картина хозяйственной жизни организации, но и ее бухгалтерская отчетность.

Поэтому бухучет все же лучше вести методом начисления, а кассовый метод можно рекомендовать только как способ ведения налогового учета. В частности, именно этим методом при УСН оплаченные доходы и расходы, учитываемые при расчете налога, отражаются в книге доходов и расходов, которая при упрощенке является обязательным налоговым регистром (ст. 346.24 НК РФ).

О методе начисления в бухучете читайте в материале «В чем суть и особенности метода начисления в бухгалтерском учете».

С учетом того, что бухучет ведется в порядке, устанавливаемом действующими законом о бухгалтерском учете и ПБУ, а налоговый – по правилам НК РФ, данные бухгалтерского и налогового учета практически всегда будут различаться. Можно попытаться максимально сблизить их, выбрав сходные методы учета. Но при этом бухгалтерская отчетность всегда будет составляться по данным бухгалтерского учета, а расчет налога будет делаться по данным налогового учета.

О требованиях, предъявляемых к бухгалтерской отчетности, читайте в статье «Каким требованиям должна удовлетворять бухотчетность?».

Совсем не вести бухучет по установленным правилам рискованно. Действующее законодательство предусматривает ответственность за это (п. 3 ст. 120 НК РФ и ст. 15.11 КоАП РФ). К таким нарушениям, в частности, отнесены отсутствие регистров бухгалтерского учета, отсутствие первички и систематические ошибки в заполнении бухгалтерских регистров.

Оприходование

На УСН бухгалтерский и налоговый учет основных средств ведут, как правило, организации. Обычно документация формируется в упрощенной форме, поскольку предприятия являются малыми. Индивидуальные предприниматели могут не вести бухгалтерию. Тем не менее определять стоимость ОС им все равно необходимо, так как показатели используются в целях налогообложения.

::

В бухгалтерском учете при УСН основные средства приходуются по первоначальной стоимости. Если предприниматель ведет сокращенную отчетность, то объекты приходуются:

  • По стоимости, формирующейся из цены, указанной поставщиком в сопроводительных документах, и затрат на монтаж – при приобретении ОС.
  • По размеру оплаты услуг подрядчику – при создании объекта.

Остальные затраты, которые возникают при приобретении или создании ОС, списываются в прочие издержки.

Если учет основных средств при УСН производится в полном объеме, в состав первоначальной стоимости, кроме указанных выше сумм, входят:

  • Проценты по кредиту, если оплата осуществляется заемными средствами.
  • Расходы на транспортные услуги.
  • Консультационные затраты.
  • Сборы и пошлины (таможенные и пр.).
  • Прочие расходы. В их числе, например, затраты на командировку для покупки ОС.

Если контрагент (поставщик, подрядчик) выставляет предприятию счет с НДС, налог также включается в стоимость объекта, поскольку хозяйствующие субъекты, использующие УСН, не являются его плательщиками.

Поступление объекта при УСН

Учетная политика при УСН – это такой же серьезный и подробный документ, какой составляется любой организацией, работающей на ОСНО.

Выбранный способ бухгалтерского учета и особенности его ведения обязательно закрепляются в приказе по учетной политике.

Наряду с организационно-техническими моментами бухучета в тексте приказа должен быть отражен выбор:

  • форм регистров бухгалтерского учета;
  • бухгалтерских счетов, используемых для учета (рабочий план счетов);
  • форм первичных учетных документов;

Рекомендации по оформлению первичных документов см. в материале «Первичный документ: требования к форме и последствия ее нарушения».

  • форм бухотчетности;
  • способов хранения первички;
  • правил документооборота;
  • применения или неприменения ПБУ;
  • границ между основными средствами и малоценным имуществом;
  • создания резервов или отказа от них;
  • возможности или невозможности учета убытков прошлых лет.

Учет основных средств при упрощенке

Формы упрощенных регистров бухучета необходимо привести в качестве приложений к приказу. Для варианта полного упрощенного бухучета они в целом будут сходны с оборотно-сальдовыми ведомостями, применяемыми при ОСНО, но могут объединять информацию по близким счетам учета и требуют формирования в дополнение к ним сводной шахматной ведомости.

Объединение данных по бухгалтерским счетам базируется на сокращенном плане счетов бухучета, в котором допускается уменьшение количества используемых счетов за счет их укрупнения. Можно, например, объединить счета учета ТМЦ (07, 10, 14, 15, 16) на счете 10, счета учета затрат (20, 23, 25, 26, 28, 29) на счете 20, счета учета безналичных денежных средств (51, 52, 55, 57) на счете 51, счета расчетов с контрагентами ( 73, 75, 76, 79) на счете 76. Решение о том, как будут объединены счета, должно быть отражено в учетной политике. Рабочий план счетов – обязательное приложение к тексту приказа.

В связи с предоставленным СМП правом формирования бухгалтерской отчетности в сокращенном варианте (только в составе двух форм) и по укрупненным показателям (с меньшим количеством строк в формах), необходимо закрепить это право в учетной политике.

Об отчетности СМП читайте в статье «Упрощенная отчетность малого бизнеса».

Особое внимание следует уделить вопросам хранения первичных учетных документов, которые могут понадобиться даже тем фирмам на упрощенке, которые ведут бухучет при УСН 6% (доходы), в случае изменения системы налогообложения.

Регистр формирования первоначальной стоимости ОС Скачать

Бухучет при УСН должен быть организован так, чтобы при необходимости возврата на ОСНО или перехода с УСН «доходы» на УСН «доходы минус расходы» можно было с минимальным количеством трудозатрат восстановить аналитику по учетным данным в соответствии с требованиями соответствующей системы налогообложения.

О том, что еще должен содержать приказ по учетной политике, читайте в материале «Форма приказа об утверждении учетной политики».

При составлении учетной политики по УСН «доходы минус расходы» в приказе должны найти отражение все особенности учета ее финансово-хозяйственной деятельности. Особое внимание нужно уделить вопросам бухучета расходов, которые обычно тщательно проверяются налоговыми органами:

  • определение стоимости ОС;
  • порядок списания стоимости ОС и НМА;
  • определение стоимости ТМЦ;
  • порядок списания стоимости ТМЦ;
  • порядок учета и списания ТЗР;
  • порядок учета и списания НДС;

О порядке учета НДС при УСН читайте в статье «Какой порядок списания НДС на расходы (проводки)?».

  • порядок учета расходов на продажу;
  • порядок учета нормируемых расходов;
  • порядок учета расходов будущих периодов;
  • порядок учета убытков прошлых лет;
  • порядок учета минимального налога, уплаченного при убытке.

Бухучет для фирм на УСН «доходы» тоже обязателен, несмотря на то, что для расчета величины уплачиваемого налога нужны только доходы и суммы платежей, которые могут уменьшить начисленный налог.

ОС для целей обложения принимается по первоначальной стоимости (как и в бухучете). Ее переносят на расходы равными долями на протяжении года в последний день в каждом квартале. В зависимости от времени оприходования материальных ценностей, затраты могут списываться:

  • В 1 кв. – по 1/4 стоимости в конце 1 кв., полугодия, 9 мес. и года;
  • Во 2-м – по 1/3 в конце 6, 9, 12 мес.;
  • В 3-м – по 1/2 в конце 9, 12 мес.;
  • В 4-м – общей суммой в конце года.

Если оприходование ОС произошло в период, когда предприятие использовало ОСНО, списание расходов для целей обложения необходимо в другом порядке.

На конец декабря последнего года функционирования организации на основном налоговом режиме учитывается остаточная стоимость объекта. Этот показатель отражается в 8 графе Книги по учету доходов и расходов.

На метод перенесения стоимости в расходы при УСН влияет срок использования.

Если период меньше 3-х лет, списывается вся стоимость за год эксплуатации, установленная на момент начала использования УСН. Высчитывается 1/4 цены и включается в расходы на последнюю дату каждого квартала. При сроке в 3-15 лет, на протяжении первого года списывают половину стоимости (по 12,5 % за квартал), во второй – 30 %, в третий – 20 %. Если период использования превышает 15 л., списание осуществляется по 10 % в течение 10 лет.

Нюансы

При учете основных средств при УСН введение в эксплуатацию объекта осуществляется в день, когда выполнены необходимые монтажные, проверочные, пуско-наладочные мероприятия. После завершения таких работ подсчитывается его первоначальная стоимость.

День оприходования объекта не зависит от даты передачи документации, необходимой для госрегистрации прав. Она определяется по факту определения первоначальной ст-ти ОС. Это правило действует в отношении только тех объектов, которые должны быть зарегистрированы (недвижимость, например).

Для учета основных средств при УСН используются унифицированные формы документов. Ими являются акт по ф. ОС-1 и инвентарная карточка ф. ОС-6.

Ведомость учета основных средств за 2003 г.

ЗАО "Актив"                                               (в руб.)
----T------------T-----------T-----------T--------------T-----------T----------T-------------------------------------------------------------------------------------------------------------------¬
¦ N ¦Наименование¦Инвентарный¦ Дата ¦Первоначальная¦ Начислено ¦Остаточная¦ Начислено амортизации в 2003 г. ¦
¦п/п¦ объекта ¦ номер ¦поступления¦ стоимость ¦амортизации¦ стоимость -----------------------------------T---T-----------------------------------T---T-----------------------------------
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ на ¦ на ¦ январь ¦ ¦ май ¦ ¦ декабрь ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ 01.01.2003¦01.01.2003 -----------T------------T---------- -----------T------------T---------- -----------T------------T----------
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦амортизация¦ амортизация¦остаточная¦ ¦амортизация¦ амортизация¦остаточная¦ ¦амортизация¦ амортизация¦остаточная¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ за месяц ¦ с момента ¦ стоимость¦ ¦ за месяц ¦ с момента ¦ стоимость¦ ¦ за месяц ¦ с момента ¦ стоимость¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ввода в ¦ на конец ¦ ¦ ¦ ввода в ¦ на конец ¦ ¦ ¦ ввода в ¦ на конец ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦эксплуатацию¦ месяца ¦ ¦ ¦эксплуатацию¦ месяца ¦ ¦ ¦эксплуатацию¦ месяца ¦
--- ------------ ----------- ----------- -------------- ----------- ---------- ----------- ------------ ---------- ----------- ------------ ---------- ----------- ------------ ----------
¦ 1 ¦Компьютер ¦ 001 ¦15 декабря ¦ 13 500 ¦ 2 700 ¦ 10 800 ¦ 225 ¦ 2 925 ¦ 10 575 ¦ ¦ 225 ¦ 3 825 ¦ 9 675 ¦ ¦ 225 ¦ 5 400 ¦ 8 100 ¦
¦ ¦ ¦ ¦2001 г. ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
--- ------------ ----------- ----------- -------------- ----------- ---------- ----------- ------------ ---------- ----------- ------------ ---------- ----------- ------------ ----------
¦ 2 ¦Ксерокс ¦ 002 ¦14 апреля ¦ 11 000 ¦ - ¦ - ¦ - ¦ - ¦ - ¦...¦ 183 ¦ 183 ¦ 10 817 ¦...¦ 183 ¦ 1 464 ¦ 9 536 ¦
¦ ¦ ¦ ¦2003 г. ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
--- ------------ ----------- ----------- -------------- ----------- ---------- ----------- ------------ ---------- ----------- ------------ ---------- ----------- ------------ ----------
¦ ¦ ¦ ---------¦-----------¦--------------¦-----------¦----------¦-----/ ¦ ¦ ¦ ¦-----------¦------------¦-------/ ¦ ¦-----------¦------------¦-------/ ¦
--- ------------ ----------- ----------- -------------- ----------- ---------- ----------- ------------ ---------- ----------- ------------ ---------- ----------- ------------ ----------
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ /¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ / ¦ ¦ ¦ ¦ / ¦
--- ------------ ----------- ----------- -------------- ----------- ---------- ----------- ------------ ---------- ----------- ------------ ---------- ----------- ------------ ----------
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ / ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ / ¦ ¦ ¦ ¦ / ¦
--- ------------ ----------- ----------- -------------- ----------- ---------- ----------- ------------ ---------- ----------- ------------ ---------- ----------- ------------ ----------
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ /¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ / ¦ ¦ ¦ ¦ / ¦ ¦
--- ------------ ----------- ----------- -------------- ----------- ---------- ----------- ------------ ---------- ----------- ------------ ---------- ----------- ------------ ----------
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ / ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ / ¦ ¦ ¦ ¦ / ¦ ¦
--- ------------ ----------- ----------- -------------- ----------- ---------- ----------- ------------ ---------- ----------- ------------ ---------- ----------- ------------ ----------
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ / ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ / ¦ ¦ ¦ ¦ / ¦ ¦
--- ------------ ----------- ----------- -------------- ----------- ---------- ----------- ------------ ---------- ----------- ------------ ---------- ----------- ------------ ----------
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ / ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ / ¦ ¦ ¦ ¦ / ¦ ¦ ¦
--- ------------ ----------- ----------- -------------- ----------- ---------- ----------- ------------ ---------- ----------- ------------ ---------- ----------- ------------ ----------
¦ ¦ ¦ ¦ / ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ / ¦ ¦ ¦ ¦ / ¦ ¦ ¦
--- ------------ ----------- ----------- -------------- ----------- ---------- ----------- ------------ ---------- ----------- ------------ ---------- ----------- ------------ ----------
¦ ¦ ¦ ¦/----------¦--------------¦-----------¦----------¦------ ¦ ¦ ¦ ¦/----------¦------------¦----------¦ ¦/----------¦------------¦-------- ¦
--- ------------ ----------- ----------- -------------- ----------- ---------- ----------- ------------ ---------- ----------- ------------ ---------- ----------- ------------ ----------
¦Итого: ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ 10 800 ¦ 225 ¦ 2 925 ¦ 10 575 ¦ ¦ 408 ¦ 4 008 ¦ 20 492 ¦ ¦ 408 ¦ 6 864 ¦ 17 636 ¦
L---------------- ----------- ----------- -------------- ----------- ---------- ----------- ------------ ---------- --- ----------- ------------ ---------- --- ----------- ------------ -----------
Главный бухгалтер ЗАО "Актив": /Спиридонов А.И./
Ответственный за составление ведомости: /Николаев С.А./

С.Белоусова

Эксперт «Расчета»

Для удобства операции и счета, по которым они отражаются, представлены в таблице.

Факт хозяйственной деятельности

Дб

Кд

Отражение размера затрат на покупку или создание объекта

08

02, 70, 69, 10, 60

Отражение величины расходов на монтаж

07

60

Передача объекта для сборки

08

07

Оприходование актива в качестве основного средства

01

08

Сумма, указанная в последней записи, является первоначальной стоимостью ОС, т. е. общей суммой всех затрат.

Длительность полезной эксплуатации

В учете при УСН амортизацияосновных средств начисляется в течение срока использования объекта. Он определяется по Классификатору с разбивкой по группам.

Срок отражается в инвентарной карточке на объект.

Как выше говорилось, для принятия объекта к учету его нужно приобрести и ввести в эксплуатацию. Для признания затрат в налоговом учете необходимо зафиксировать факт оплаты покупки.

Чтобы отразить в программе операцию по приобретению, необходимо открыть вкладку «Покупка» и создать документ «Поступление продукции и услуг». В качестве вида операции выбирается «Оборудование». В табличной части нужно указать номенклатуру, количество и стоимость приобретенного объекта. В колонке «Счет» проставляется 08.04.

Для отражения оплаты заполняется платежное поручение.

На день ввода ОС в эксплуатацию оформляется документ «Принятие к учету». В нем, кроме общей информации об объекте, присутствует две вкладки. Первая – бухгалтерский, а вторая – налоговый учет. Если бухгалтер хорошо разбирается в особенностях отражения сведений, он сможет заполнить все поля корректно.

Допустим, предприятие приобрело компьютер стоимостью 25 тыс. р. Объект был введен в производственное использование 12.02.2010 г. Соответственно, в документе «Принятие к учету» должна стоять эта же дата.

Во вкладке «ОС» необходимо указать наименование актива. Ему должен быть присвоен инвентарный номер. Кроме того, указывается счет, с которого произошло списание ОС (08.04). Далее указывается вид операции, совершаемой в отношении объекта. Это будет «Принятие к учету с последующим вводом в эксплуатацию». Далее определяется метод отражения затрат по амортизации, указывается соответствующий счет, на который будет производиться списание сумм по износу.

Особое внимание нужно уделять вкладке «Налоговый учет». В поле «Стоимость» (расходы на УСН) объекта следует указывать полную величину первоначальной цены актива. Размер и даты оплат, фактически осуществленных по основному средству, отражаются отдельно в соответствующих колонках. Если стоимость оборудования была полностью погашена, то всю сумму (к примеру, те же 25 тыс. р. за компьютер) можно признать расходами.

Амортизация

В бухучете при УСН отчисления на износ объекта могут осуществляться с различной периодичностью – раз в квартал или год. Для инвентаря хозяйственного либо производственного назначения списание можно произвести сразу и в полном объеме по факту оприходования.

Начисление амортизации начинается в месяц, идущий после месяца принятия ОС к учету, а завершается – после месяца, в котором произошло списание объекта. На период модернизации, ремонта, реконструкции, консервации, переоснащения начисление приостанавливается.

В таблице ниже представлены счета, используемые для отражения амортизации при разном назначении ОС.

Назначение объекта

Дб

Кд

Использование для производства продукции

20

02

Эксплуатация для управленческих целей

26

02

Торговля

44

02

Налоговый учет

При его ведении особое значение имеет момент поступления объекта на предприятие. Основное средство может поступить или до перехода на УСН или во время применения этого спецрежима.

Особенность налогового учета состоит в том, что расходы на ОС признаются после оплаты и при условии, что объект уже оприходован и эксплуатируется предприятием.

Отнесение затрат на ОС в расходы для целей обложения осуществляется в год введения средства в эксплуатацию. В отношении недвижимости действуют несколько иные правила. Расходы на нее включают в облагаемую базу только после проведения госрегистрации.

Еще одно условие налогового учета – материальные ценности должны быть амортизируемыми.

Расходы на модернизацию, переоборудование отражают также, как и издержки на приобретение и создание объекта. При этом следует руководствоваться положениями 3 пункта статьи 346.16 НК.

Хотя упрощенцы и не платят налог на прибыль, вести налоговый учет основных средств и нематериальных активов им приходится. А он, как водится, отличается от бухгалтерского учета.

В бухгалтерском и налоговом учете сроки принятия к учету основных средств и нематериальных активов не совпадают. В бухучете имущество нужно отражать после составления актов о его введении в эксплуатацию. Со следующего месяца по основным средствам и нематериальным активам нужно начислять амортизацию.

В налоговом же учете главным является факт оплаты основного средства или нематериального актива. После этого его стоимость полностью включается в расходы.

Примечание. Стоимость основных средств и нематериальных активов уменьшает единый налог в момент их оплаты (ст.346.16 НК).

Исключение составляют основные средства, купленные до 2003 г.

Их стоимость списывается на затраты частями в зависимости от срока службы. Если этот срок не больше трех лет, то стоимость имущества списывается в течение одного года. Объекты с более длительным сроком использования (от 3 до 15 лет) списываются за три года: в первый год — 50 процентов стоимости, во второй — 30 процентов, в третий — 20 процентов. Имущество со сроком полезного использования свыше 15 лет списывается равными долями в течение десяти лет.

Подробнее о том, как упрощенцам списывать основные средства, купленные до 2003 г., читайте в январском номере «Расчета» на с. 130.

Пример. ЗАО «Актив» с 2003 г. перешло на упрощенку и платит единый налог с разницы между доходами и расходами. Амортизацию по основным средствам фирма начисляет линейным способом.

На балансе у «Актива» числится компьютер (инвентарный номер — 001), приобретенный и оплаченный в декабре 2001 г. Его первоначальная стоимость равна 13 500 руб. Срок полезного использования — 5 лет (60 месяцев). Ежемесячная сумма амортизации составляет 225 руб. (13 500 руб. : 60 мес.).

Примечание. Срок эксплуатации основных средств установлен Постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. N 1.

13 500 руб. — 2700 руб. = 10 800 руб.

В апреле 2003 г. организация получила и начала эксплуатировать ксерокс (инвентарный номер — 002) стоимостью 11 000 руб. Срок его службы — 5 лет. Деньги за ксерокс фирма заплатила в июле 2003 г.

Основные средства (компьютер и ксерокс) учитываются по-разному в налоговом и бухгалтерском учете.

Налоговый учет

Срок службы компьютера — 5 лет. Следовательно, его стоимость списывается на расходы в течение 3 лет:

  • в 2003 г. — 5400 руб. (10 800 руб. x 50%);
  • в 2004 г. — 3240 руб. (10 800 руб. x 30%);
  • в 2005 г. — 2160 руб. (10 800 руб. x 20%).

А вот стоимость ксерокса (11 000 руб.) уменьшает единый налог сразу после оплаты — в июле 2003 г.

Бухгалтерский учет

В 2003 г. амортизация по компьютеру начисляется так же, как и в 2002 г. — по 225 руб. в месяц.

Получив ксерокс, бухгалтер «Актива» составил акт по форме N ОС-1. После этого на ксерокс была заведена инвентарная карточка по форме N ОС-6. Амортизация по ксероксу начисляется с мая 2003 г. Ежемесячная сумма амортизации равна 183 руб. (11 000 руб. : 60 мес.).

Итоги

Ведение бухгалтерского учета при УСН обязательно только для юридических лиц. Если юрлицо, применяющее УСН, является субъектом малого предпринимательства, оно имеет возможность применять упрощенный способ ведения учета и формировать отчетность по упрощенной форме. Выбранные способы учета, применяемый план счетов, формы документов, отчетности, порядок хранения документов и многие другие аспекты организации и ведения учета организация разрабатывает самостоятельно и утверждает в учетной политике.

Применение регистров бухгалтерского учета является обязательным условием для каждой компании. Ведь на их основании составляется отчетность. А кроме того, они нужны для накопления и систематизации всей важной бухгалтерской информации.

В коммерческих предприятиях формы регистров бухучета разрабатываются самостоятельно (зачастую на базе уже существующих и часто используемых регламентированных когда-то форм) и утверждаются приказом руководителя. Для госпредприятий формы регистров утверждаются Минфином.

Пример

Допустим, предприятие в 2016 г. перешло с ОСНО на УСН, и на момент перехода у него был станок, остаточная стоимость которого на конец декабря 2015 г. составила 160 тыс. р. Срок использования оборудования – 5 лет.

В 2016 г. учитывается в расходах только 50 % от стоимости – 80 тыс. р. Эту величину нужно разделить на 4 равные части. Каждая из них – 20 тыс. р. – списывается в последний день соответствующего квартала.

В 2017 г. в расходы будет перенесено 48 тыс. р. – 30 % от остаточной цены. Эту сумму также следует поделить на 4 равные части (12 тыс. р.). В 2018 г. списываться будет 32 тыс. р. Это 20 % от остаточной ст-ти. Сумму также делят на 4 части и списывают в конце каждого квартала по 8 тыс. руб.

Понравилась статья? Поделиться с друзьями:
Бухгалтерия и учет
Adblock detector