Корректировочный счет фактура: в каких случаях оформляют, образец, корректировочные счета фактуры в 2019 году

Форма корректировочных счетов-фактур в 2019 году

Разберем на примере, как оформить корректирующий счет-фактуру. ООО «Галерея» 09.08.2018 отгрузило в адрес ООО «Визит» товар на сумму 59 000 руб. (НДС — 9 000 руб.) и в тот же день выставило счет-фактуру № 156. ООО «Визит» приняло к учету товары на указанную сумму.

17.09.2018 контрагенты подписали соглашение о предоставлении скидки на всю партию товара — этот документ по отношению к счету-фактуре от 09.08.2018 № 156 содержит корректирующую информацию об изменении стоимости товара. Следовательно, ООО «Галерея» обязано оформить корректировочный счет-фактуру.

В результате указанного соглашения стоимость товаров снизилась с 59 000 до 53 100 руб. Бухгалтер ООО «Галерея» подготовил данные, чтобы заполнить корректировочный счет-фактуру. Важным отличием данного документа от обычного его варианта является то, что корректировочный счет-фактура содержит больше строк (для отражения показателей до и после корректировки, а также величины разницы между показателями).

Подробнее о различиях в назначении обычного и корректировочного счетов-фактур читайте в статье «Ст. 169 НК РФ (2017-2018): вопросы и ответы».

После заполнения общей информации о покупателе, продавце и номере корректируемого документа бухгалтер ООО «Галерея» приступил к внесению информации об изменении стоимости товара. В корректировочном счет-фактуре для этого предусмотрены строки А (до изменения) и Б (после изменения). По этим строкам бухгалтер заполнил графы 4, 5, 8 и 9 следующим образом:

  1. В гр. 3 «Количество (объем)» корректировочного счет-фактуры он отразил по строкам А и Б одинаковую информацию (80 кг), т. к. при изменении стоимости количество товара не изменилось.
  2. В гр. 4 «Цена (тариф) за единицу измерения» по строке А указал первоначальную цену (625 руб./кг), а по строке Б — цену товара после изменения (562,50 руб./кг).
  3. В гр. 5 «Стоимость товаров (работ, услуг) без налога» вписал:
  • в строке А (до изменения) — 50 000 (80 × 625);
  • в строке Б (после изменения) — 45 000 (80 × 562,50).
  1. В гр. 8 «Сумма налога»:
  • в строке А (до изменения) — 9 000 (50 000 × 18%);
  • в строке Б (после изменения) — 8 100 (45 000 × 18%).
  1. В гр. 9 «Стоимость товаров (работ, услуг) с налогом»:
  • в строке А (до изменения) — 59 000 (50 000 9 000);
  • в строке Б (после изменения) — 53 100 (45 000 8 100).

Так как стоимость товаров уменьшилась, в строке В (увеличение) корректировочного счета-фактуры в указанных графах бухгалтер поставил прочерки, а строку Г (уменьшение) заполнил итоговыми данными:

  • уменьшение стоимости товаров без налога (гр. 5) — 5 000 (50 000 – 45 000);
  • уменьшение суммы налога (гр. 8) — 900 (9 000 – 8 100);
  • уменьшение стоимости товара всего — 5 900 (59 000 – 53 100).

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Внесение информации о номере корректируемого документа не в предназначенную для этого строку, а в дополнительные строки и графы не препятствует осуществлению вычета по налогу (письмо Минфина России от 20.05.2016 № 03-07-09/29055).

О том, в течение какого срока можно применить вычет и как считается этот срок, читайте в материале «Минфин пояснил, до каких пор можно откладывать вычет».

Заполненный образец корректировочного счета-фактуры вы можете увидеть на нашем сайте.

Современные средства позволяют нам быстро находить нужную информацию, в том числе по заполнению корректировочного счета-фактуры. Однако важно понимать, что независимо от того, как вы сформулируете запрос, компьютер выдаст множество ответов, сориентироваться в которых будет сложно.

Корректировочный счет фактура: в каких случаях оформляют, образец, корректировочные счета фактуры в 2019 году

Введете ли вы в строку поисковика общую фразу типа «корректировочная счет фактура образец заполнения» (вариант неправильный, т. к. слово «счет-фактура» мужского рода, но распространенный) или более точную «корректировочный счет фактура образец заполнения 2017 (или 2018)» — не факт, что даже файлы, гордо именуемые «Образец корректировочного счета-фактуры 2018», полученные в результате, будут достоверными, особенно в свете того, что форма документа в прошлом году менялась дважды. В результате процесс заполнения корректировочного счета-фактуры может затянуться.

Внимание! при внесении правок в счет-фактуру следует использовать ту форму бланка, которая действовала на дату составления первоначального документа. Например, если первичный счет-фактура был выставлен в сентябре 2017, то для его исправления следует использовать бланк, действовавший до 01.10.2017.

Подробности см.здесь

Для корректировочной счет-фактуры в 2019 году действует форма, утвержденная Правительством 26 декабря 2018 года постановлением № 1137 правила заполнения.

При заполнении корректирующей счет-фактуры важно указать основные обязательные реквизиты. В их число входят (п. 5.2 ст. 169 НК РФ):

  • название документа, порядковый номер и дата;

  • номер и дата исходного с.-ф.;

  • идентификатор госконтракта, если он есть и это поставка по госзаказу;

  • количество (объем) товаров до и после изменений;

  • цена, тариф до корректировки и после;

  • полная стоимость с НДС и без НДС до изменений и после;

  • сумма акциза до уточнений и после;

  • положительные или отрицательные разницы — результат уточнения;

  • код вида товара по классификатору товарной номенклатуры внешнеэкономической деятельности ЕАЭС.

Корректировочный счет фактура: в каких случаях оформляют, образец, корректировочные счета фактуры в 2019 году

Можно также внести дополнительную информацию в специально для этого добавленных строках и графах. При этом следует избегать нарушения последовательности и наименования реквизитов типовой формы.

Порядок заполнения граф и строк показан в таблицах 2 и 3.

Таблица 2. Заполнение шапки корректировочного счета-фактуры

Номер строки

Что указывать

Строка 1

С.-ф. составляет продавец

Дату составления (например, этой датой будет дата подписания допсоглашения) корректировочного с.-ф. и порядковый номер

Номер присваивайте исходя из общей нумерации всех с.-ф. (на отгрузку, авансовых и корректировочных)

С.-ф. составляет комиссионер (агент), реализующий товары (работы, услуги) от своего имени

Дату составления с.-ф. комиссионером (агентом) и порядковый номер исходя из общей нумерации

С.-ф. составляет комиссионер (агент), приобретающий товары от своего имени

Дату составления из корректировочного с.-ф., который продавец выставил комиссионеру (агенту). Номер комиссионер (агент) присваивает сам исходя из своей общей нумерации с.-ф.

Строка 1а

Порядковый номер и дату исправления. Эту строку заполняйте, только если составляете исправленный корректировочный с.-ф.

Если исправлений нет, в данной строке поставьте прочерк

Строка 1б

Номер и дату из строки 1 первоначального с.-ф., к которому составляете корректировочный с.-ф.

Если это единый корректировочный с.-ф., то укажите номера и даты из строки 1 каждого первоначального счета-фактуры.

В поле «с учетом исправления» укажите:

  • номер и дату из строки 1а исправленного с.-ф. – если к первоначальному счету-фактуре был исправленный;
  • прочерк, если исправленный с.-ф. не составлялся.

Если корректировочный с.-ф. составляете повторно, в строке 1б укажите номер и дату предыдущего корректировочного с.-ф. (письмо ФНС от 10.12.2012 № ЕД-4-3/20872)

Строка 2

Наименование продавца из строки 2 первоначального с.-ф.*

Строка 2а

Адрес продавца из строки 2а первоначального с.-ф.*

Строка 2б

ИНН и КПП продавца из строки 2б первоначального с.-ф.

Строка 3

Наименование покупателя из строки 6 первоначального с.-ф.*

Строка 3а

Адрес покупателя из строки 6а первоначального с.-ф.*

Строка 3б

ИНН и КПП покупателя из строки 6б первоначального с.-ф.

Строка 4

Наименование валюты платежа и ее цифровой код из строки 7 первоначального с.-ф.

Строка 5

Идентификатор госконтракта из строки 8 первоначального с.-ф. при реализации продукции по госзаказу. Если реализуете продукцию по другим договорам, по строке 8 ставьте прочерк

* Укажите новые наименование или адрес продавца при их изменении в период между выставлением исходного и корректировочного счеты-фактуры. Старые данные укажите как дополнительную информацию.

Таблица 3. Заполнение табличной части корректировочного счета-фактуры

Строка

Номер графы

Что указывать

Графа 1

Наименование товаров, цена или количество которых изменилось. Наименование должно соответствовать данным, указанным в графе 1 первоначального с.-ф.

Графа 1б

Код вида товара из графы 1а первоначального с.-ф.. При отсутствии данных ставьте прочерк

А (до изменения)

Графы 2–9

Данные по тем же графам из первоначального с.-ф. Их возьмите только по тому наименованию товаров (работ, услуг), которое указано в графе 1

Если составляете единый корректировочный с.-ф., товары одного наименования с одинаковой ценой можно отразить одной строкой. То есть указать их суммарное количество (письмо Минфина от 05.09.2014 № 03-07-09/44607).

Если корректировочный с.-ф. составляете повторно, по соответствующим графам строки А укажите данные из строки Б предыдущего корректировочного с.-ф. (письма Минфина от 26.05.2015 № 03-07-09/30177, ФНС от 10.12.2012 № ЕД-4-3/20872)

Б (после изменения)

Графы 2–2а

Те же данные, что и по строке А (до изменения)

Графа 3

Если в результате корректировки количество (объем) товаров изменилось (увеличилось или уменьшилось), то укажите новый показатель.

Если количество (объем) осталось прежним – перенесите показатель из строки А (до изменения)

Графа 4

Если в результате корректировки цена товаров (работ, услуг) изменилась (увеличилась или уменьшилась), укажите новую.

Если цена остается неизменной, перенесите данные из строки А (до изменения)

Графа 5

Графу 3 строки Б × графу 4 строки Б

Графа 6

Сумму акциза после корректировки.

Если такого нет, напишите «Без акциза»

Графа 7

Ставку НДС.

Если вы освобождены от уплаты НДС по статье 145 НК, укажите «без НДС»

Графа 8

Графу 5 строки Б × графу 7 строки Б.

Если вы освобождены от уплаты НДС по статье 145 НК, укажите «без НДС»

Графа 9

Графа 5 строки Б графа 8 строки Б.

По операциям, освобожденным от НДС по статье 145 НК, графа 9 будет равна графе 5

В (увеличение)

Заполняется при увеличении стоимости отгрузки

Графы 5, 6, 8, 9

Разницу между показателями строки А и строки Б по каждой из граф. Эта разница будет отрицательная, однако ставить знак минус не нужно

Всего увеличение (сумма строк В)

Графы 5, 8, 9

Сумму показателей всех строк В по каждой графе

Г (уменьшение)

Заполняется при уменьшении стоимости отгрузки

Графы 5, 6, 8, 9

Разницу между показателями строки А и строки Б по каждой из граф.

Все показатели указывайте с положительным значением

Всего уменьшение (сумма строк Г)

Графы 5, 8, 9

Сумму показателей всех строк Г по каждой графе

  1. Ознакомьтесь с образцом заполнения корректировочного счета-фактуры, когда продавец увеличил цену поставки в соответствии с допсоглашением по договору.
  1. Ознакомьтесь с образцом заполнения корректировочного счета-фактуры, когда продавец уменьшил цену поставки в соответствии с допсоглашением по договору.
  1. Ознакомьтесь с образцом заполнения единого корректировочного счета-фактуры при предоставлении скидки
  1. Поскольку ведется строгий учет с/ф, порядковые №№ у этих документов должны быть обязательно. Они могут дополняться индексами доверительных управляющих после разделительной черты. Для даты используется цифровой формат.
  2. При отсутствии исправлений в этом поле ставится прочерк.
  3. Если счет фактура оформляется на фактически выполненные операции, в поле авансового платежа проставляется «нет». При получении средств за предстоящие поставки ставится «да», а в полях грузоотправителей и грузополучателей проставляются прочерки.
  4. Следует указать валюту, которая используется в оплате. Она должна быть единой для всех единиц, включенных в бланк.
  5. Указываются даты, №№ документов, фиксирующие получение средств за ТМЦ, услуги, работы в поле «к расчетно-платежному документу».
  6. Перечень данных о продавце зависит от статуса. Для ИП, организаций предусмотрены различные требования. ИП вносит свои Ф.И.О, ИНН, адрес и свидетельство регистрации предпринимателя. Юридические лица указывают название, КПП, ИНН, личные данные руководителя и главбуха. Если продавец занимается отправкой груза, пишется «он же» в поле грузоотправителя. При отправлении груза другим юридическим лицом заполняются его данные.
  7. Аналогично заполняются поля покупателя и грузополучателя.
  8. Счет-фактура может включать цены с НДС и без НДС. Существуют правила выбора этих вариантов.
  9. В таблице указываются номенклатурные данные ТМЦ, услуг или работ: названия, коды, условные обозначения, объемы или количество, цены и суммы. Если в счет фактуру вносится импортный товар, следует заполнить коды и краткие наименования стран-производителей. Кроме того, необходимо внести №№ таможенных деклараций.
  10. Оформляется две счет-фактуры, так как одну оставляет себе продавец, другая подлежит выставлению покупателю.
  • С 1 октября 2017 года с. ф. и корректировочные счет-фактуры необходимо хранить минимум 4 года.
  • Складывать в хронологическом порядке по мере того как вы их выставляете, получаете или исправляете.
  • Копии счетов-фактур в бумажном виде от посредников должны быть подписаны.
  1. Изменениям подвергаются оба экземпляра – и принадлежащий продавцу, и предназначенный для покупателя.
  2. Исправления обязательно визируются руководителем организации-продавца и заверяются его печатью (подпись главбуха не нужна). Вместо директора подписывать может уполномоченное лицо, указав свое ФИО и должность, а также пометить, что подпись поставлена «за руководителя организации».
  3. Обязательно датировать исправления.
  4. Неверные данные нужно зачеркнуть, написать правильные в свободном поле, рядом указать «исправлено», причём дописать, какие показатели на какие и в какой графе.

Подробный порядок заполнения счета-фактуры приведен в Постановлении № 1137 и

статье 169 Налогового кодекса

. Одним из обязательных реквизитов является порядковый номер (пп. 1 п. 5 статьи 169 НК РФ), при этом специальных правил нумерации счетов-фактур не предусмотрено.

Счет-фактура (форма 2019) должен быть подписан руководителем организации и главным бухгалтером или иными лицами, уполномоченными на такие действия приказом или доверенностью от организации. От имени ИП может быть подписан иным лицом на основании доверенности предпринимателя с указанием реквизитов свидетельства о государственной регистрации ИП.

Когда выставлять не обязательно

Корректировочный счет-фактура от поставщика обязателен, если меняется стоимость уже переданных покупателю товаров, работ, услуг, имущественных прав. Изменение, как правило, происходит по причине повышения или уменьшения цены, количества товаров, объема выполненных работ или услуг.

Так, корректировочные счета-фактуры выставляют:

  • при предоставлении покупателям скидок;

  • выявлении при приемке недостачи или несоответствия качеству (но продавец должен признать такой факт);

  • возврате покупателем товаров, не принятых к учету;

  • установлении сторонами отдельной договоренности об утилизации принятых к учету покупателем некачественных товаров его собственными силами;

  • возврате товаров покупателем, который не является плательщиком НДС;

  • передаче товаров по предварительным ценам с дальнейшим их пересмотром и реализацией потребителям по новым ценам;

  • изменении стоимости согласно решению суда.

Корректировочный счет фактура: в каких случаях оформляют, образец, корректировочные счета фактуры в 2019 году

Приведем примеры некоторых ситуаций, когда в 2019 году продавец обязан оформить корректировочный (единый корректировочный) счет-фактуру:

  • покупателям предоставлены скидки;
  • в процессе приемки покупатель выявил недостачу или несоответствие по качеству товаров, работ, услуг или имущественных прав и продавец признал эту претензию;
  • покупатель частично возвращает товары, не принятые к учету;
  • покупатель обнаружил некачественные товары, которые он успел принять на учет, но продавцу их не возвращает, а утилизирует собственными силами, о чем стороны отдельно договорились;
  • покупатель, который не платит НДС, частично возвращает товар;
  • покупателю отгружены товары по предварительным ценам, а впоследствии они были пересмотрены с учетом цен, по которым эта продукция была реализована потребителям;
  • стоимость товаров или услуг изменена по решению суда.

Есть ситуации, когда оформление счета-фактуры не является необходимым, а сделка подтверждается другими документами: счетом на оплату, накладными и др. Можно не озабочиваться счетом-фактурой, если:

  • сделка не подлежит обложению НДС (ст. 149, 169 НК РФ);
  • предприятие реализует физическим лица товары в розницу за «кэш» (для подобных сделок достаточно бланка строгой отчетности или чека из кассы);
  • предприниматели находятся на специальных налоговых режимах (упрощенке, вмененке, ЕСХН, имеют патент);
  • юридическое лицо отдает товар своему сотруднику безвозмездно (на основании письма Министерства финансов РФ от 08 февраля 2016 г. № 03-07-09/6171);
  • планируется поставка товаров, и на нее получен аванс (при этом данный товар производят не дольше полугода, либо покупатель не платит НДС, либо для сделки предусмотрена нулевая ставка по данному налогу, например, товар идет на экспорт).

Давайте разберемся, когда выставляется корректировочный счет-фактура в обязательном порядке? Уточнение первичного счета-фактуры производится при изменении ценовых и количественных характеристик проданных товаров, работ, услуг.

Существует целый ряд случаев, когда поставщик обязан подготовить корректировку к первоначальному счету-фактуре:

  1. Возврат некачественных и бракованных товаров.
  2. Уточнение стоимости продукции, которая была поставлена по предварительной цене.
  3. Возврат поставленного на учет товара заказчиком, не являющимся налогоплательщиком НДС.
  4. Обнаружение покупателем недостачи или переизбытка в полученной товарной партии.
  5. Расхождение объема в работах или услугах, принятых заказчиком, с данными, которые указаны в первичной документации (акты приемки).
  6. Согласование утилизации некачественной продукции, в том числе и ранее принятой покупателем к учету.

В каких случаях выставляется корректировочный счет-фактура по желанию? Например, если поставщик предоставил заказчику льготные условия — премии, поощрительные выплаты, которые не оказывают никакого влияния на стоимостный итог отгруженных продуктов и не изменяют налогооблагаемую базу НДС (п. 2.1 ст. 154 НК РФ).

При обнаружении технических неточностей или арифметических ошибок исправления вносятся в первоначальный бланк счета-фактуры.

С 01.01.2019 в России изменилась налоговая ставка НДС (п. 4 ст. 5 № 303-ФЗ от 03.08.2018). Теперь налог на добавленную стоимость составляет 20 %. Это нужно учесть и при составлении корректировочного счета-фактуры.

Авансовый счет-фактура

По общему правилу образец счета-фактуры 2019 составляется в течение 5 рабочих дней со дня отгрузки товаров, выполнения работ (оказания услуг), передачи имущественных прав (п. 3 статьи 168 НК РФ). Но в случаях, если организация получила предоплату, она также обязана составить счет-фактуру — «авансовый».

Нумерация и «авансовых», и «отгрузочных» счетов-фактур должна быть единой (Письмо Минфина России от 10.08.2012 № 03-07-11/284).

При наличии «авансового» счета-фактуры покупатель получает право на вычет по НДС. У продавца получение аванса формирует базу для НДС.

Счет-фактура на аванс, когда выписывается, рассмотрим на примерах.

Пример 1. Организация 04.05.2019 получила предоплату в счет будущей поставки товаров. Отгрузка произведена покупателю 31.05.2019.

Наиболее ранняя дата — дата поступления предоплаты, поэтому в мае организация составит два документа:

  • № 1 от 04.05.2019 — «авансовый» счет-фактура;
  • № 2 от 31.05.2019 — «отгрузочный» счет-фактура.

Эти документы организация-продавец должна отразить в книге продаж за май 2019. При этом «авансовый» счет-фактура № 1 от 04.05.2019 будет зарегистрирован в книге покупок датой, когда произведена фактическая отгрузка товара, то есть 31.05.2019. В итоге за май к уплате в бюджет получится только сумма НДС, отраженная в «отгрузочном» документе.

Пример 2. Отгрузка товара произведена 31.05.2019. Оплата поступила 10.06.2019.

Чем чреваты ошибки

В любом документе могут быть случайно допущены ошибки и неточности, цена их может быть различной в зависимости от значимости бумаги. Чем же грозят ошибки в счете-фактуре?

Если данный документ заполнен с неточностями, покупателю может быть отказано в налоговом вычете по НДС. Естественно, что в дальнейшем покупатель уже не захочет иметь дела с продавцом, причинившим ему такой убыток.

Ошибка ошибке рознь

Не всякая ошибка ведет к печальным последствиям. Рассмотрим наиболее распространенные варианты неправильностей в счете-фактуре, на основании которых налоговая вправе отказаться возмещать НДС (п.2 ст. 169 НК РФ).

  1. Непонятное авторство. Если из документа сложно определить, кто именно покупатель, а кто продавец, такой счет-фактура будет признан недействительным. Это вполне вероятно. Если неправильно указаны или пропущены такие реквизиты обеих сторон, как:
    • название организации;
    • адрес;
    • ИНН.
  2. Не тот товар или услуга. Если из счета-фактуры однозначно не следует, какой именно товар покупался или услуга была оказана, либо эта информация противоречит другим документам, НДС не вернут. Например, согласно счету-фактуре отгрузили конфеты «Ромашка» (это наименование товара указано в графе 1), а фактически были проданы конфеты «Красный мак».
  3. Неточности в денежных цифрах. Проблемы, связанные с неверным указанием стоимости продукции (услуги) или аванса, полученного за них, также нивелируют ценность счета-фактуры. Это может быть связано:
    • с неверным указанием валюты оплаты (обратите внимание не только на название валюты, но и на ее код);
    • с пропуском или неправильной информацией относительно количества товара (единиц работы или услуг);
    • с ошибками в ценах;
    • неправильное вычисление стоимости (количество, умноженное на цену, не дает в результате указанную цифру в графе «стоимость»).
  4. Неверное исчисление НДС. В графе, где указан НДС, указана одна ставка, а сумма вычислена по другой, либо насчитан стандартный процент, когда ставка должна была быть нулевой.
  5. Неизвестная сумма НДС. Если в соответствующей графе нет необходимой цифры, хотя в графе «ставка» она указана, а также, если приведенное число не получается перемножением ставки и суммы, уплаченной за товары (услуги).

Налоговые органы не имеют права и обычно не отказывают в возврате налога, если в счете-фактуре допущены другие недостатки, например:

  • вместо больших букв употреблены строчные или наоборот;
  • пропущены кавычки;
  • не хватает или поставлены лишние знаки, такие, как точки, тире, запятые, скобки;
  • нет КПП или оно указано неверно;
  • нет описания произведенных работ или оказанных услуг (информация графы 1);
  • нет обоснования счета-фактуры номером договора;
  • ошибки в указании платёжных реквизитов;
  • нумерация с неточностями;
  • не продублирована информация о грузополучателе, если он и покупатель – один и тот же (то же насчет продавца и грузоотправителя).

Корректировочный счет фактура: в каких случаях оформляют, образец, корректировочные счета фактуры в 2019 году

Если продавец, выставивший счет-фактуру, обнаружил в ней ошибки, он вправе внести необходимую корректировку. У покупателя такого права нет, но он может указать на ошибку выставителю счета-фактуры и попросить об исправлениях. Для этого предусмотрена специальная операция – корректировка счета-фактуры.

Немного об отдельных реквизитах счета-фактуры

Нарушение в нумерации счетов-фактур не может являться основанием для отказа в вычете сумм налога у контрагента, поскольку присвоенные не в хронологическом порядке номера счетов-фактур не препятствуют «налоговым органам при проведении налоговой проверки идентифицировать продавца, покупателя товаров (работ, услуг), имущественных прав, наименование товаров (работ, услуг), имущественных прав, их стоимость, а также налоговую ставку и сумму налога, предъявленную покупателю, не являются основанием для отказа в принятии к вычету сумм налога» (абз. 2 п. 2 статьи 169 НК РФ).

Если бухгалтер обнаружил сбой в нумерации счетов-фактур, то во избежание возможных претензий со стороны налоговых органов рекомендуется составить бухгалтерскую справку и указать причины нарушения хронологии в присвоении номеров счетам-фактурам. Данную справку следует приложить к книге продаж. И хотя ответственности за нарушение нумерации счетов-фактур законодательством не установлено, такая справка позволит не забыть, почему именно в этом месяце (квартале) была присвоена именно такая нумерация.

Некоторые реквизиты содержат такие показатели, при заполнении которых необходимо применять соответствующие коды единиц измерения. К ним относятся:

  • наименование валюты;
  • единицы измерения отгруженных товаров, выполненных работ и оказанных услуг;
  • страна его происхождения.

Действия получателя счета

Если покупателю был отправлен исправленный счет-фактура, он должен изменить данные в книге покупок, ведь там были указаны параметры дефектного счета либо ошибочные данные. Чтобы это совершить, покупателю нужно использовать дополнительный лист из Книги, только чтобы он соответствовал налоговому периоду покупки.

Реализовать законную возможность вычета НДС покупатель имеет право не только в том налоговом периоде, когда он совершил покупку: важно лишь, чтобы документ был зарегистрирован вовремя.

Пример корректировочного счета-фактуры на уменьшение

Корректировочный счет–фактура — документ, создаваемый в ситуациях, когда в договоре между сторонами произошли какие-либо перемены в части стоимости или количества поставляемых товаров, производимых услуг или выполняемых работ. Его форма достаточно понятна, но некоторые моменты нуждаются в разъяснениях.

В начале находится стандартная информация:

  • номер корректировочного счета-фактуры (который может быть любым, так как поправки могут вноситься не один раз)
  • день-месяц-год его заполнения,
  • ссылка на первоначальную счет-фактуру (т.е. ту, которую он корректирует)
  • реквизиты сторон.
  • Все данные должны быть аналогичны регистрационным бумагам компаний.

  • В завершение в этой части нужно словами вписать валюту и ее цифровой код.

Составить корректировочный счет-фактуру требуется не позднее чем через 5 календарных дней после оформления вышеуказанного согласия (п. 3 ст. 168 НК РФ)

Ниже идет таблица, первый столбик которой касается названия объекта договора (товаров или услуг) строки во втором фиксируют произведенные изменения. В столбики 2 и 2а вписываются единицы измерения (в виде кода по ОКЕИ и словами), затем общий объем продукции или услуг и их цену за единицу измерения. Эти сведения могут быть идентичны первоначальной счету-фактуре или обновленными, в соответствии с новыми условиями договора.

Затем идут столбики, касающиеся стоимости: сначала сюда вписываются те значения, которые были в предыдущем счете-фактуре, затем отредактированные значения. После этого в строках «увеличение» или «уменьшение» вносится показатель разницы в форме конкретной цифры. В обобщающую строчку под названием «Всего» ставятся суммированные цифры по всем измененным позициям товаров или услуг.

В заключение документ подписывается ответственными сотрудниками (руководителем фирмы и бухгалтером).

Как заполнить корректирующий счет-фактуру

Выставлен корректировочный счет-фактура может быть в бумажном или в электронном виде в течение 5 дней с момента изменения стоимости. Есть два варианта отсчета срока:

  • с момента подписания дополнительного соглашения к договору;

  • с момента оформления первички, которая подтверждает согласие покупателя на изменение стоимости.

Электронную форму ФНС утвердила 13 апреля 2016 года приказом № ММВ-7-15/189.

В корректировочной счет-фактуре указывают только те данные первоначального документа, по которым произошли изменения.

Так, если у сторон поменялись реквизиты, то нужно указать новые, а старые привести как дополнительную информацию.

Корректировочный счет фактура: в каких случаях оформляют, образец, корректировочные счета фактуры в 2019 году

На практике также встречается ситуация, когда изменения коснулись нескольких поставк одному контрагенту. В таком случае законодательство предусматривает возможность оформить единый корректировочный счет-фактуру.

Покупатель и продавец регистрируют корректировочные счет-фактуры в книгах покупок и продаж. Где конкретно нужно сделать запись зависит от вида изменений. Порядок действий в конкретных ситуациях смотрите в таблице 1.

Таблица 1. Что делают продавец и покупатель при выставлении корректирующей счет-фактуры

Изменение цены товара

Продавец (налогоплательщик, налоговый агент)

Покупатель (налогоплательщик)

Уменьшение цены товара на основании договора или дополнительного соглашения между сторонами, иного первичного документа

Продавец (налогоплательщик, налоговый агент) выставил корректировочный счет-фактуру на отрицательную разницу между суммой НДС после корректировки и суммой НДС, указанной в первоначальном счете-фактуре

Регистрирует в книге покупок корректировочный с.-ф. (п. 12 раздела II приложения 4 к постановлению Правительства от 26.12.2011 № 1137)

Регистрирует в книге продаж наиболее ранний по дате документ:

  • первичный документ, подтверждающий уменьшение цены товара (работ, услуг);
  • корректировочный с.-ф. (абз. 2 п. 14 раздела II приложения 5 к постановлению Правительства от 26.12.2011 № 1137)

Принимает к вычету сумму НДС с разницы, возникшей из-за уменьшения стоимости товара (работ, услуг), в том периоде, когда был выставлен корректировочный с.-ф. Условие: покупатель уведомлен об уменьшении цены товара (работ, услуг) не позднее трех лет с момента составления корректировочного с.-ф. (п. 3, 5, 5.1 и 5.2 ст. 169, абз. 1 п. 13 ст. 171, п. 10 ст. 172 НК)

Восстанавливает сумму НДС в части разницы, возникшей из-за уменьшения стоимости товара, в том налоговом периоде, на который приходится наиболее ранняя из дат:

  • день получения первичных документов на уменьшение стоимости приобретенных товаров (работ, услуг);
  • день получения «отрицательного» корректировочного с.-ф. (подп. 4 п. 3 ст. 170 НК)

Возврат товаров покупателем на основании договора (допсоглашения к договору), акта о возврате или претензии.

Продавец (налогоплательщик, налоговый агент) выставляет корректировочный с.-ф. на отрицательную разницу между суммой НДС по первоначальному счету-фактуре и суммой НДС по товарам, возвращенным покупателем

Регистрирует в книге покупок корректировочный с.-ф. (п. 12 раздела II приложения 4 к постановлению Правительства от 26.12.2011 № 1137).

Если НДС по первоначальному с.-ф. был принят к вычету, регистрирует в книге продаж корректировочный с.-ф., полученный от продавца. С.-ф. на обратную реализацию не выставляет (п. 3, 14 раздела II приложения 5 к постановлению Правительства от 26.12.2011 № 1137).

Принимает к вычету сумму НДС с разницы, возникшей из-за уменьшения стоимости (количества) отгруженных товаров в связи с их возвратом. Вычет возможен в течение одного года с момента возврата (п. 5, 13 ст. 171, п. 4, 10 ст. 172 НК, письмо ФНС от 23.10.2018 № СД-4-3/20667).

Если НДС по первоначальному с.-ф. был принят к вычету, восстанавливает налог в части возвращенных товаров в том периоде, когда от продавца был получен корректировочный с.-ф. (подп. 4 п. 3 ст. 170 НК, письмо ФНС от 23.10.2018 № СД-4-3/20667).

Увеличение цены товара (работ, услуг) на основании договора или дополнительного соглашения между сторонами, иного первичного документа

Продавец (налогоплательщик, налоговый агент) выставил корректировочный с.-ф. на положительную разницу между суммой НДС после корректировки и суммой НДС, указанной в первоначальном счете-фактуре

Регистрирует в книге продаж корректировочный с.-ф. (абз. 1 п. 1 раздела II приложения 5 к постановлению Правительства от 26.12.2011 № 1137)

Регистрирует в книге покупок корректировочный с.-ф. (п. 2 раздела II приложения 4 к постановлению Правительства от 26.12.2011 № 1137)

Увеличивает налоговую базу по НДС за тот период, в котором были составлены документы, являющиеся основанием для оформления корректировочных с.-ф. (п. 10 ст. 154, п. 3, 5, 5.1 и 5.2 ст. 169 НК)

Принимает к вычету сумму НДС с разницы, возникшей в результате увеличения стоимости товара (работ, услуг), в том налоговом периоде, когда от продавца (налогоплательщика, налогового агента) получен корректировочный с.-ф., но не позднее трех лет с момента его составления (абз. 2 п. 13 ст. 171, п. 10 ст. 172 НК)

Корректировочные счета-фактуры на уменьшение составляются в двух экземплярах: один экземпляр — для поставщика, другой — для заказчика. Покупатель получает правый документ, подтверждающий уменьшение стоимости приобретенной ранее продукции.

Вводная часть счета-фактуры заполняется в соответствии с организационными данными контрагентов точно так же, как и в первичном документе (строки шапки переносятся из первоначального счета-фактуры).

В корректирующей форме указываются свой порядковый номер и дата. Нумерация платежно-расчетной документации в учреждении ведется в хронологическом порядке.

В строке ниже прописывается номер и дата первичного регистра, подвергшегося корректировке. В строке 1а необходимо поставить прочерк. Если в КСФ в дальнейшем будут вноситься исправления, в строке 1а нужно будет указать номер и дату формирования изменений.

Далее заполняется табличная часть в соответствии с вносимыми коррективами в цену или объем отгруженных товаров, поставленных работ, услуг или имущественных прав.

Корректировочный счет фактура: в каких случаях оформляют, образец, корректировочные счета фактуры в 2019 году

Главной особенностью составления корректирующего счета-фактуры является заполнение четырех строк по каждой изменяемой позиции:

  • А — до изменения (показатели первоначального документа);
  • Б — после изменения (исправленные величины);
  • В — увеличение (положительная разница Б-А);
  • Г — уменьшение (отрицательная разница Б-А указывается в положительном значении).

ФНС в Письме № СД-4-3/20667@ от 23.10.2018 дает ряд разъяснений по заполнению корректирующих счетов-фактур в 2019 году:

  1. Если товары, работы, услуги или имущественные права были отгружены в срок до 01.01.2019, то при заполнении в 2019 году корректировки за период, предшествующий 01.01.2019, в столбце 7 табличной части КСФ необходимо указывать ту ставку НДС, которая действовала непосредственно в период отгрузки — 18 %.
  2. В случае если покупатель доплачивает НДС в 2 % в период с 01.01.2019, то эта транзакция считается дополнительной оплатой стоимости ТРУ. На такую стоимость начисляется НДС по ставке 20/120. После того как поставщик получит такую 2 % налоговую доплату, ему надлежит выставить корректирующий счет-фактуру на сумму разности налогового платежа по ставке 18/118 и НДС, который рассчитан с учетом доплаты в 2 %.
  3. Если заказчик возвращает поставщику товары после 01.01.2019, то такой поставщик должен выставить корректировку, в которой будет указана стоимость возвращаемой продукции независимо от даты ее отгрузки. В этом случае в столбце 7 табличной части КСФ будет стоять та же ставка, что и в первоначальном расчетном документе.

Корректировочный счет-фактура от поставщика на увеличение формируется аналогичным образом.

Понравилась статья? Поделиться с друзьями:
Бухгалтерия и учет
Adblock detector